大企业税务风险指引课件

,Click to edit Master title style,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,大型集团企业税务管理指引,董华,二,一,年五月,大型集团企业税务管理指引董华二一年五月,主讲人简介,会计硕士,工商管理硕士,注册会计师 注册税务师 高级会计师,山东百丞税务咨询有限公司 副总经理,上海百丞税务咨询有限公司 副总经理,中国注册税务师协会、山东省注册税务师协会、,山东省注册会计师协会特聘讲师,山东省国家税务局新企业所得税法宣讲团讲师,山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事,电话：,0531-67898902,邮箱：,dongh,主讲人简介 会计硕士 工商管理硕士,案例一,公司,2008,年购买了一批机器设备并已安装使用。,公司为利用,2009,年购进固定资产可以抵扣增值税的政策，通知设备供应商推迟开具增值税发票。,2009,年取得了全部设备增值税发票，入账并抵扣。,公司修改了合同、竣工验收鉴定单、设备名牌显示的出厂日期等资料，使其与发票资料一致，以便抵扣增值税，并要求设备操作人员向外人解释为,2009,年度安装。,案例一公司2008年购买了一批机器设备并已安装使用。,案例二,公司规定按照级别分别制定了每月3000、2500、2000、1800、1500、1200和500元的车辆补贴。据估算每人要按20%以上交个人所得税,公司开会通知可将车辆维修和加油费用抵顶车补，如果发票付款方为公司则入公司费用，如果付款方为个人则报销并入个人所得计税。,公司下属单位有的采取汇总报销方式，即不分公司个人发票全部做在一张凭证上。,有些单位将开个人发票的部分计入工资薪金所得申报纳税，有些单位则直接按照20%申报纳税。,案例二公司规定按照级别分别制定了每月3000、2500、20,涉税行为：税收政策遵从、纳税金额核算、税务筹划,税收政策遵从和纳税金额核算是企业涉税行为的主体内容，也是企业犯错误最多的行为。纳税人应该注重税收政策遵从和纳税金额核算的基础管理。,集团企业管理层的税务筹划导向在集团内部具有放大效应，容易导致集团整体税务风险加大。,刻意追求少纳税的的税务筹划行为必然需要打擦边球，打擦边球必然导致财务风险，财务风险必然会导致财务损失。,对税务筹划的思考,涉税行为：税收政策遵从、纳税金额核算、税务筹划对税务筹划的思,第一类,第二类,第三类,第四类,愿意依法纳税并能做到的的纳税人,试图依法纳税但并非总是成功的纳税人,不想纳税，但如政府予以注意，将纳税,的纳税人,已决定不依法纳税的纳税人,OECD,组织纳税人分类和发展趋势,纳税人自我管理为主 税务机关管理为主,风险导向 节税导向,第一类第二类第三类第四类愿意依法纳税并能做到的的纳税人 试图,税收征管不同阶段的纳税人分布结构图,第四类,第三类,第二类,第一类,中级阶段,初级阶段,高级阶段（钻石）,税收征管不同阶段的纳税人分布结构图第四类第三类第二类第一类中,大企业税务门,2008年3月，谷歌李开复漏税个人所得税500万管辖权事件,2008年6月，国美、苏宁滞留增值税发票风波,2008年5月，夏草中小板十大涉嫌偷漏税过会公司质疑歌尔声学、天威视讯、九阳股份、飞马国际、九鼎新材、武汉凡谷、山东如意、辰州矿业、广电运通、方园支承偷税风波。,2008年7月，达能、娃哈哈互相举报偷税问题,2008年7月，中国平安因税务检查偷税传闻跌停,2008年11月，波司登因偷税传闻股价暴跌17%紧急停牌,2009年大企业自查风暴,大企业税务门2008年3月，谷歌李开复漏税个人所得税500万,国家税务总局有关负责人谈大企业税务管理现状,与一般企业相比，大企业的税务问题通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。,大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。,国家税务总局有关负责人谈大企业税务管理现状与一般企业相比，大,税务机关需求和挑战,需求：,提高征管效率，降低征管成本。,严格执法，提高纳税人税法遵从度。,挑战：,纳税人群体数量增加且业务水平持续增强。,纳税人商业模式多元化。,强势、单向的税收征管理念和措施。,公务员队伍人员稳定，年龄结构不合理、学习动力不足。,税务机关需求和挑战需求：,税务机关大企业税务管理发展趋势,一是强调服务，注重改进服务方式和方法，提高服务质量和水平，建立和谐税收征纳关系；,二是管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；,三是提高企业自我遵从度，正确引导企业利用自身力量实现自我管理，只有着力于企业自我遵从，才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一突出矛盾；,四是实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；,五是将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。,税务机关大企业税务管理发展趋势一是强调服务，注重改进服务方式,大企业面对挑战,复杂甚至不明确的税收法律法规，外行看不懂，内行记不住。,不同地区解释与执行差异，难以谈判。,中央地方税收分成制度引起的地方保护，难得优惠。,复杂的各级税收征管体系，税务局不断加强税收征管力度，潜在的罚款和滞纳金。,税收已经嵌入企业经营的各个环节，,非财务部门成为税务违规问题的高发区。（如：发票取得，非房产作为房产出租，关联方销售毛利为零，甲方购货乙方开票，资产转资大大滞后等）,大企业面对挑战复杂甚至不明确的税收法律法规，外行看不懂，内行,大企业税务需求,掌握税政动态并了解对自身企业影响。,增强企业涉税人员的业务技能。,监控企业经营行为，确保符合税法规定。,充分享用税收优惠政策。,重点跟踪非常规项目，降低,企业整体税负。,加强内部协作，,健全税务风险控制系统。,解决下属企业业务需求。,配合税务机关的征收管理并加强与税务机关的联系沟通,大企业税务需求掌握税政动态并了解对自身企业影响。,税收征管系统,税务风险管理系统,纳税人,税务机关,税务机关和纳税人双向互动税收征管模式,纳税人提高税法遵从度，实现自我管理,税务机关提高征管效率，节省人力物力，降低征收成本,税收征管系统税务风险管理系统纳税人税务机关税务机关和纳税人双,“加强企业涉税风险内控机制”,“加强企业涉税风险内控机制”,“加强企业涉税风险内控机制”,“加强企业涉税风险内控机制”,大企业税务风险管理指引（试行）,（国税发,200990,号）,2009,年,5,月,5,日,参照美国,2004,版,COSO,八要素,企业风险管理整合框架,和澳新,4360,风险管理框架（,AS/NZS4360,）,税务机关不能强制要求企业实施,指引,，更不能对没有实施,指引,的企业采取任何惩罚措施。,税务机关在评价,企业纳税风险水平,时，可以将税务风险管理水平作为首要指标，更有利于将企业评定为低风险纳税人，并据此制定针对该企业的以服务为主的后续管理措施。相反，企业如果不按,指引,要求实施或实施力度不够，而现有管理体系中又没有税务风险管理内容或内容不够全面，则企业很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。,大企业税务风险管理指引（试行）（国税发200990,什么是税务风险,企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。,-,国家税务总局大企业司负责人,什么是税务风险企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税,中国税务报,2005,年,6,月,25,日,中国税务报 2005年6月25日,企业纳税风险管理,企业纳税风险,是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，结果就是企业多交了税或者少交了税。,企业纳税风险管理,以控制纳税风险为出发点，对现有管理制度、职责权限和业务流程进行全面梳理，合理设计并不断优化涉税业务管理流程和内控制度，确保公司涉税岗位、涉税行为和涉税事项规范、有序、合法，以达到最大程度地遵从税收法规、降低纳税风险目的的行为总称。,企业纳税风险管理企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵,宗旨,引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。,法律制裁-刑法,财务损失-税收征管法,声誉损害-舆论监督,商业利益损失？,宗旨引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳,刑法,第二百零一条新旧对比,2009,年,2,月,28,日修改,原条文：,纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、计账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应纳税额的百分之十以上并且数额在一万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。,刑法第二百零一条新旧对比 2009年2月28日修改原条,刑法,第二百零一条新旧对比,2009,年,2,月,28,日修改,新条文：,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,刑法第二百零一条新旧对比2009年2月28日修改新条文,修改内容比较,修改一：,刑法,用“逃避缴纳税款”的表述取代了原法律条文中“偷税”的表述。修改二：,刑法,不再对不履行纳税义务的定罪量刑标准和罚金标准作具体数额规定。,刑法,规定：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。取消了修改前,刑法,分别规定的“一万元以上不满十万元”和“十万元以上”的具体数额标准。修改三：,刑法,增加规定，有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,修改内容比较 修改一：刑法用“逃避缴纳税款”,轻骑集团原董事长张家岭受审 被控,6,项罪名（齐鲁晚报）,2008,年,6,月,5,日，张家岭案件在济南中级法院开始审理，记者获悉，此案共涉及,7,项罪名，