资源描述
,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/8/2,#,1,2,第十章 财务报表,3,财务报表概述,资产负债表,利润表,第一节 财务报表概述,一、财务报表的概念与分类,（一）财务报表的概念,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。,财务报表至少应当包括：,（,1,）资产负债表；（,2,）利润表；,（,3,）现金流量表；（,4,）所有者权益变动表；,（,5,）附注。,财务报表上述组成部分具有同等的重要程度,（二）财务报表的分类,划 分 标 准,分 类,说 明,按反映内容的不同,静态报表,资产负债表,动态报表,利润表、现金流量表,按编制时期的不同,年度财务报表,年报应于年度终了后,4,个月内对外提供,中期财务报表,月报应于月度终了后,6,天内对外提供；季报应于季度终了后,15,天内对外提供；半年报应于年度中期结束后,60,天内对外提供,按报送对象的不同,外部财务报表,是指企业向外部提供的会计报表,内部财务报表,是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表,按编制单位的不同,个别报表,适用于企业自身,合并报表,适用于母公司和子公司组成的企业集团,二、财务报表编制的基本要求,1,以持续经营为基础编制；,2,按正确的会计基础编制。除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表；,3,至少按年编制财务报表；,4,项目列报遵守重要性原则；,5,保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性；,6,各项目之间的金额不得相互抵消；,7,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据；,8,应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息。,三、财务报表编制前的准备工作,1,严格审核会计账簿的记录和有关资料；,2,进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；,3,按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；,4,检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；,5,检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念与作用,（一）资产负债表的概念,资产负债表是指反映企业某一,特定日期,（如月末、季末、年末）的,财务状况,的会计报表。它是根据“资产,=,负债,+,所有者（股东）权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者（股东）权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成。由于报表中的数据体现的是特定时刻的状况，因此，资产负债表属于静态报表。,（二）资产负债表的作用,1,通过编制资产负债表，可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。,2,通过编制资产负债表，可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业目前与未来需要清偿的债务数额以及清偿时间。,3,通过编制资产负债表，可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。,二、资产负债表的列示要求,（一）,资产负债表列报总体要求,1,分类别列报。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。,2,资产和负债按流动性列报。,3,列报相关的合计、总计项目。资产类至少列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。资产负债表应当分别列示资产总计项目、负债与所有者权益之和的总计项目，并且这两者的金额应该相等。,（二）资产的列报,资产类至少应当单独列示下列项目：,（,1,）货币资金；,（,2,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,（,3,）应收款项,；（,4,）预付款项,；（,5,）存货；,（,6,）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；,（,7,）可供出售金融资产,；（,8,）持有至到期投资；,（,9,）长期股权投资,；（,10,）投资性房地产；,（,11,）固定资产,；（,12,）生物资产；,（,13,）无形资产,；（,14,）递延所得税资产。,（三）负债的列报,负债类至少应当单独列示下列项目：,（,1,）短期借款；,（,2,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,；,（,3,）应付款项,；（,4,）预收款项；,（,5,）应付职工薪酬,；（,6,）应交税费；,（,7,）被划分为持有待售的处置组中的负债；,（,8,）长期借款,；（,9,）应付债券；,（,10,）长期应付款,；（,11,）预计负债；,（,12,）递延所得税负债。,（,四）所有者权益的列报,所有者权益类至少应当单独列示下列项目：,（,1,）实收资本（股本）；,（,2,）资本公积；,（,3,）盈余公积；,（,4,）未分配利润。,三、我国企业资产负债表的一般格式,资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。根据我国,企业会计准则,的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。,格 式,排 序 规 律,原 理,左边：资产项目,按流动性大小排列,根据“资产,=,负债,+,所有者权益”会计等式，左右两边的总额总计必然相等，保持试算平衡,右边：权益项目,按求偿权先后顺序排列,四、资产负债表编制的基本方法,（一）“期末余额”栏的填列方法,“期末余额”栏内的数字根据,资产、负债、所有者权益账户期末余额,填列，有的根据余额直接填列，有的根据余额分析计算填列,。具体填列方法归纳起来主要有以下几种,：,1,根据某个,总账账户,的期末余额,直接填列,根据有关总账账户期末余额直接填列的项目主要有：“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付利息”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“其他应付款”、“实收资本”（股本）、“资本公积”、“盈余公积”等项目。,需要注意的是，某些项目，如“应交税费”、“应付职工薪酬”等，是根据总账账户的贷方期末余额直接填列的，但如果这些账户期末余额在借方，则以“,”填列。,（,3,）“未分配利润”项目，,1,11,月份本项目应根据“本年利润”账户贷方余额加上“利润分配”账户贷方余额填列；年度终了，本项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“,”号填列。,2,根据,若干总账账户,的期末余额,分析计算填列,根据若干个总账账户的期末余额分析计算的项目主要有：,“货币资金”、“存货”、“未分配利润”,等项目。,（,1,）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。,（,2,）“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“发出商品”等账户期末余额合计数减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。,（,4,）“预收账款”项目。应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。,3,根据有关总账,所属的明细账分析计算填列,根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列的项目主要有,“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”,等项目。,（,1,）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,（,2,）“预付账款”项目，应根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。,（,3,）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。,5,根据有关,资产类账户与其备抵账户抵消后的净额,填列,根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列的项目有：“应收账款”、“应收票据”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等项目。,4,根据有关,总账及其明细账,的期末余额分析计算填列,根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列的项目有“长期借款”、“应付债券”、“长期待摊费用”等项目。,（二）“年初余额”栏的填列方法,“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。,第三节 利 润 表,一、利润表的概念与作用,（一）利润表的概念,利润表是指反映企业一定,会计期间经营成果,的报表。利润表以“收入费用,=,利润”这一会计等式作为编制依据。,（二）利润表的作用,1,反映一定会计期间收入的实现情况；,2,反映一定会计期间费用的耗费情况；,3,反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值情况。,二、利润表的列示要求,1,企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。,2,利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：,（,1,）营业收入；（,2,）营业成本；,（,3,）营业税金及附加；（,4,）管理费用；,（,5,）销售费用；（,6,）财务费用；,（,7,）投资收益；（,8,）公允价值变动损益；,（,9,）资产减值损失；（,10,）非流动资产处置损益；,（,11,）所得税费用；（,12,）净利润；,（,13,）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（,14,）综合收益总额,3,其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。,4,在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。,三、我国企业利润表的一般格式,利润表的格式主要有单步式利润表和多步式利润表。按照,企业会计准则,的规定，我国企业的利润表采用多步式。,多步式利润表计算步骤：,第一步,：计算营业利润,营业利润,=,营业收入,营业,成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,资产减值损失,+,公允价值变动收益,+,投资,收益,注：营业收入,=,主营业务收入,+,其他业务收入,营业成本,=,主营业务成本,+,其他业务成本,第二步,：计算利润总额,利润总额,=,营业利润,+,营业外收入,营业外支出,第三步,：计算净利润,净利润,=,利润总额,所得税费用,四、利润表编制的基本方法,（一）“本期金额”栏的填列方法,根据,损益类账户的发生额,填列,“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得说费用”等科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。,（二）“上期金额”栏的填列方法,“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容相同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,
展开阅读全文