变动成本法和完全成本法课件

变动成本法和完全成本法,变动成本法和完全成本法,主要内容,变动成本法的基本内容,变动成本法与完全成本法的比较,对变动成本法与完全成本法的评价,主要内容变动成本法的基本内容,一、含义,完全成本法,：指在计算存货成本时,是指全部的生产成本，包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而只将期间费用作为当期费用给予扣除。,变动成本法,:在计算存货成本时，,只计算变动性生产成本,，包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而将固定性制造费用(固定性生产成本)和非生产成本(期间费用)一起作为期间费用，冲减当期损益。,第一节 变动成本法的基本内容,一、含义 第一节 变动成本法的基本内容,二、变动成本计算法的理论根据,固定性制造费用通常是为企业,创造生产条件,而发生的，,与产量无关，,总成本既不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下降而减少。,它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，,具有和期间费用相同的性质。,故其效益不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。,产品的成本应该只包括变动生产成本；固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。,二、变动成本计算法的理论根据,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本生产成本,符合公认会计准则的要求,（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要）,强调固定制造费用和变动制造费用在,成本补偿方式,上的一致性,强调,生产环节,对企业利润的贡献,完全成本法的特点,三、完全成本法和变动成本法的特点,符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不十分,以成本性态分析为基础计算产品成本,（固定性制造费用,转销的时间选择十分重要）,强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性,强调,销售环节,对企业利润的贡献,变动成本法的特点,以成本性态分析为基础计算产品成本（固定性制造费用 变动成本,区别的标志,成本划分的标准,变动成本计算法,完全成本计算法,按成本性态划分,按经济职能划分,成本划分的类别,变动成本,变动生,产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,变动营业费用,变动管理费用,固定成本,固定制造费用,固定营业费用,固定财务费用,固定管理费用,期间,成本,生产领,域成本,直接材料,直接人工,全部制造费用,融资领域成本,销售领,域成本,管理领,域成本,财务费用,营业,费用,管理,费用,期间成本,产品成本,包含的内容,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,全部生,产成本,直接材料,直接人工,全部制造费用,区别的标志成本划分的标准变动成本计算法完全成本计算法按成本性,一、产品生产成本包括的内容不同,例：每单位产品的直接材料、直接人工、变动制造费用分别是3元、2元、1元，单位产品售价15元，全月固定制造费用40000元。每单位变动管理及销售费用1元，全月固定性管理成本15000。若产量为10000件，销量8500件。要求用两种方法计算产品生产成本。,解答：,二、期末存货成本包括的内容不同,承上例，,解答：,第二节 变动成本法与完全成本法的比较,一、产品生产成本包括的内容不同第二节 变动成本法与完全成本,两种不同成本计算方法下的生产成本差异,完全成本法,变动成本法,成本项目,总成本,单位成本,成本项目,总成本,单位成本,直接材料,30000,3,直接材料,30000,3,直接人工,20000,2,直接人工,20000,2,变动性,制造费用,10000,1,变动性,制造费用,10000,1,固定性,制造费用,40000,4,固定性,制造费用,生产成本合计,100000,10,生产成本合计,60000,6,两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动成本法成本,两种不同计算方法下期末存货成本差异,（会对损益的计算产生影响）,完全成本法,变动成本法,成本项目,单位成本,总成本,成本项目,单位成本,总成本,直接材料,3,4500,直接材料,3,4500,直接人工,2,3000,直接人工,2,3000,变动性制造费用,1,1500,变动性制造费用,1,1500,固定性制造费用,4,6000,固定性制造费用,存货成本,10,15000,存货成本,6,9000,两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损益的计算产生影响）,三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响,1.完全成本法下税前利润的公式：,营业收入-营业成本=营业毛利,营业毛利-营业费用=营业利润,其中：,营业成本,=本期销货成本（完全生产成本）,=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本,营业费用,=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用,三、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响,2,.变动成本法下计算税前利润的公式：,营业收入-变动成本=,边际贡献,边际贡献-固定成本=营业利润,其中：,变动成本,=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+,变动非生产成本,=单位变动成本本期销售量+单位变动非生产成本本期销售量,固定成本,=固定生产成本+固定非生产成本,=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用,3.利润表的格式完全不同：变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。,2.变动成本法下计算税前利润的公式：,贡献式利润表,传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,边际贡献,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,贡献式利润表 传统式利润表 营业收入营业收入 减,例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999年连续三年的产销量及成本、费用资料如下表所示。,A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元，单位变动性销售及管理费用4元，全年固定性制造费用为18000元，全年固定性销售及管理费用5000元。存货按先进先出法计价。,项目,1997年,1998年,1999年,期初存货量,0,300,100,本期生产量,1500,1200,1000,本期销售量,1200,1400,1000,期末存货量,300,100,100,例 某企业本年只经营一种A产品，1997年至1999,按变动成本法计算1997-1999年损益,项目,1997年,1998年,1999年,销售收入,60000,70000,50000,销售产品生产成本,期初存货,0,6000,2000,本期生产成本,30000,24000,20000,期末存货,6000,2000,2000,小计,24000,28000,20000,变动性销售及管理费用,4800,5600,4000,边际贡献,31200,36400,26000,固定成本,固定性制造费用,18000,18000,18000,固定性销售及管理费用,5000,5000,5000,税前利润,8200,13400,3000,按变动成本法计算1997-1999年损益项目1997年199,按完全成本法计算1997-1999年损益,项目,1997年,1998年,1999年,销售收入,60000,70000,50000,销售产品生产成本,期初存货,0,9600,3500,本期生产成本,48000,42000,38000,期末存货,9600,3500,3800,小计,38400,48100,37700,销售毛利,21600,21900,12300,销售及管理费用,9800,10600,9000,税前利润,11800,11300,3300,按完全成本法计算1997-1999年损益,利润差异形成分析,（）1997年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润高:11800-8200=3600元。,(180001500)300=3600元，按照完全成本法计算当年的利润中有3600元的固定性制造费用没有扣除，故其利润升高3600元。同时按照完全成本法计算的当年期末存货的价值比按照变动成本法要多3600元。,利润差异形成分析 （）1997年按照完全成本法计算的,（）1998年按照完全成本法计算的利润比按照变动成本法计算的利润要低13400-11300=2100元。,按照完全成本法计算的上期存货价值大于变动成本计算的存货成本3600元，故使当期利润减少3600元。而1998期末存货按照完全成本法计算的成本又高于变动成本法(180001200)100=1500元，使当期利润升高1500元。共使1998年利润减少3600-1500=2100元。同时存货价值高于变动成本法计算的1500元。,（）同理可分析，1999年，按照完全成本计算的利润升高300元，是由于期初存货成本高出1500元，期末存货价值高于变动成本法1800元所致。,（）1998年按照完全成本法计算的利润比按照变,三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系,1、产量不变，销量逐期变化,制造成本,期间费用,年份,产量,销量,单价,单位变动,固定,成本,单位变动,固定,成本,1996,6000,6000,50,20,60000,3,10000,1997,6000,5000,50,20,60000,3,10000,1998,6000,7000,50,20,60000,3,10000,三、变动成本法下产量、销量与利润相互关系制造成本期间费用年份,化工厂收益表（按变动成本法）,摘要,1996,1997,1998,销售收入,减变动成本,贡献毛益,减固定成本,税前利润,300000,138000,162000,70000,92000,250000,115000,135000,70000,65000,350000,161000,189000,70000,119000,化工厂收益表（按全部成本法）,项目,1996,1997,1998,销售收入,减:已销产品生产成本,期初存货,加：本期生产成本,减：期末存货,销售毛利,减：期间费用,变动成本,固定成本,税前利润,300000,0,180000,0,180000,120000,18000,10000,28000,92000,250000,0,180000,30000,150000,100000,15000,10000,25000,75000,350000,30000,180000,0,210000,140000,21000,10000,31000,109000,化工厂收益表（,2、产量逐期变，销量不变,例：某微型电机厂19961998年三年的电机产量、销量、销价及有关成本资料如下(存货按先进先出法计价),厂收益表（变动成本法）,制造成本,期间费用,年份,产量,销量,单价,单位变动,固定,单位变动,固定,1996,4500,4500,12,6,14000,1,3000,1997,7000,4500,12,6,14000,1,3000,1998,5000,4500,12,6,14000,1,3000,摘要,1996,1997,1998,销售收入,减：变动成本,贡献毛益,减：固定成本,税前利润,5500,5500,54000,31500,22500,17000,54000,31500,22500,17000,54000,31500,22500,17000,5500,2、产量逐期变，销量不变制造成本期间费用年份产量销量单价单位,全部成本法下：（假设按先进先出法计价）,摘要,1996,1997,1998,销售收入,减：已销生产成本,期初存货,本期生产成本,期末存货,销售毛利,减：期间