项目五关税计算缴纳与核算课件

,丽水职业技术学院,项目五,关税计算缴纳与核算,货物报关与关税缴纳,关税征收管理,关税税款计算,内容提要,任务5.1,关税税款计算,关税是海关对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。,具体情况,纳税人,进口货物,收货人,出口货物,发货人,进出境物品,所有人和推定所有人,（持有人、收件人等）,一、关税完税价格的计算,关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。,货物,物品,货物是指贸易性的进出口商品,物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。,货价,运费,进口货物的,完税价格,保险费,及其他,运抵我国,输入,地点装卸前的,成交价格,正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。,海关估价,对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。,出口国,进口国,途中,货价,出口税和离岸前相关费用,运输费、保险费、离岸后到岸前相关费用,+,+,=,离岸价格FOB,到岸价格CIF,进口货物的,完税价格,成交价格,1、以成交价为基础的完税价格的确定。,海关估价依次使用的方法包括：,（1）相同货物成交价格法；,（2）类似货物成交价格法；,（3）国际市场价格方法；,（4）国内市场价格倒扣方法；,（5）其他合理的方法。,海关估价,2、进口货物海关估价的方法。,综合考虑可能调整的项目,不计入完税价格的因素,（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费,（1）向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用,（2）买方负担的包装、容器的费用,（2）货物进口后发生的安装、运输费用,（3）买方付出的其他经济利益,（3）进口关税和进口海关代征的国内税,（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。,（4）为在境内复制进口货物而支付的费用,（5）境内外技术培训及境外考察费用,3、调整项目的因素。,1加工贸易进口料件及其制成品,2运往境外修理的货物,3.运往境外加工的货物,4暂时进境货物,5租赁方式进口货物,6留购的进口货样等,7予以补税的减免税货物,8以其他方式进口的货物,4、特殊进口货物完税价格的确定。,货价,运费,出口货物的,完税价格,保险费,及其他,运抵我国,输出,地点装卸前的,成交价格,正常情况下，出口货物采用以成交价格为基础的完税价格。,海关估价,对于成交价格不能确定的出口货物，由海关估价确定。,5、出口货物完税价格的确定。,出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：,1同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；,2同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；,3根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；,4按照合理方法估定的价格。,海关估价,一般进口,海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸。无法确定实际运保费的，按照同期同行业运费率计算运费，按照（货价+运费）的3计算保险费，将计算出的运保费并入完税价格。,其他方式进口,邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费。,出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费,6、完税价格中运费、保险费的确定。,进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。,特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。,注意：,1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；,2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。,二、关税税率的确定,1、进口货物税率。,关税税率的运用,1进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。,2进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此项货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,3进出口货物的补税和退税，除税法规定的特别情况外，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。,出口关税税率：仅20种商品出口征税，税率2040。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。,2、出口货物税率。,是税法中明确列出的减税或免税。我国海,关法和进出口条例明确规定了12种情形的进口货物、,物品予以减免关税。,法定减免,也称政策性减免税，是指在法定减免税之外，,国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关,货物减免关税的政策。,特定减免,指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，,即由国务院根据海关法对某个单位、某,类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特,别照顾，一案一批，专文下达的减免税。,临时减免,知识链接：优惠政策的运用,关税税额,=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率,从价计税,关税税额,=应税进（出）口货物数量单位货物税额,从量计税,关税税额=应税进（出）口货物数量单位,货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格税率,复合计税,三、关税应纳税额的计算,任务5.2,货物报关与关税缴纳,进口货物应自运输工具申报进境之日起,14,日内，由收货人或其代理人向海关申报；,出口货物应自货物运抵海关监管区后装货的,24,小时以前向海关申报；,进出口货物收发货人或其代理人向海关办理进出口手续时，填写进口货物报关单或出口货物报关单，同时提供批准货物进出口的许可证和有关的货运商业票据，海关据此审查货物进出口的合法性，确定关税的征收或减免，编制海关统计。,一、进出口货物报关,（一）报关时间,进出口货物报关单；,合同,发票,装箱清单,载货清单,提（运）单,代理报关授权委托书,进出口许可证件,海关要求的加工贸易手册及其他进出口有关单证,（二）报关应提交的相关材料,报关单,分类,进出口的状态,进口货物报关单和出口货物报关单,表现形式,纸质报关单与电子数据报关单。,进出口货物报关单是指进出口货物的收发货人或其代理人，按照海关规定的格式对进出口货物实际情况作出书面申明，以此要求海关对其货物按适用的海关制度办理通关手续的法律文书。,海关计算机系统,企业端,预录入报关单,打印纸质报关单签名盖章连同随附单证向现场海关递交。,系统对报关单进行逻辑性、规范性审核，通过审核的计算机自动接受申报,缴纳地点,关境地缴纳或主管地缴纳。,缴纳凭证,海关进（出）口关税专用缴款书,缴纳期限,自海关填发税款缴纳书之日起,15,日内缴纳；经批准延期缴纳的，最长不超过,6,个月。,二、关税的缴纳,征收滞纳金,按滞纳税款,0.5,的比例按日征收,。,强制征收,超过三个月仍未缴纳的，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取下列强制措施：,书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；,将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款；,扣留并依法变卖其价值相当于应纳税款的货物或者其他财产，以变卖所得抵缴税款。,三、关税的强制执行,因海关原因误征，多纳税款的；,海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情事，经海关审查认可的；,已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。,四、关税的退还,补税,进出口货物、进出境物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征。,追征,因纳税人违反海关规定造成少征关税的，自纳税人应缴纳税款之日起,3,年内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征税款,0.5,的滞纳金,五、关税的补征和追征,任务5.3,关税会计核算,关税会计核算的依据：,一、关税会计核算依据,合同、发票及各种付款的结算凭证,应税凭证,完税凭证,应交税费应交进口关税,应交税费应交出口关税,关税作为成本分别计入相关材料、物资的采购成本进行核算。,二、会计科目的设置,三、会计核算的实务,（二）代理进出口关税的核算,代理进口时,：,借：应收账款,贷：应交税费应交进口关税,进口时，直接支付关税时，也可不通过“应交税费”科目。,代理出口时,：,借：应收账款,贷：应交税费应交出口关税,