投资审计概述课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 投资审计,第五章 投资审计,1,第一节 投资审计概述,一、投资的分类,二、,审计策略：,跨过内部控制的测试与评价，直接进行实质性测试，并,且一般进行的是较详细的审计而非抽样审计！,生产能力的投资:如：固定资产,经营性投资：存货,债权性投资,增值性投资：无形资产,权益性投资,其他投资,对内投资,对外投资,第一节 投资审计概述一、投资的分类生产能力的投资:如：固定,2,三、投资审计的特点,1、投资项目的风险性的审计难度大；,2、投资业务本身的固有风险和控制风险也较大；,3、投资核算的审计复杂；,4、投资审计还需进行投资合理性、效益性分析。,四、投资审计的目标,1、真实存在并所有；,2、完整性；,3、核算与记录；,4、合法性；,5、合理性、效益性评价；,6、披露充分适当。,三、投资审计的特点 1、投资项目的风险性的审计难度大；,3,五、主要内部控制制度是企业实现有效投资的,重要影响因素,1、行政控制系统：,1）、立项控制；,2）、运行分析控制；,3）、转让与出售控制。,2、会计控制系统：,1）、手续控制；,2）、核算控制。,不相容职务相分离,保管制度,登记制度,盘点核对制度,五、主要内部控制制度是企业实现有效投资的1、行政控制,4,第二节 长期股权投资审计,1、分析性复核,（总体合理性、投资安全性、收益依赖性）；,2、审查股票的实存性：盘点或函证,3、审查股权投资的完整性,分析大额的往来款项,；,4、审查股权投资的计价：（全部价款-已宣告但尚未领取的现,金股利）,5、审查核算方法：是否采用的正确的核算方法，核算处理是,否正确。,6,、审查投资收益的确认：,1）、审查确认的投资收益的真实性，有无隐瞒调节收入等行为：,a、分股票类别查证各自的股利收入；,b、核算相关的资金类帐户，检查股利收入是否适当记录；,c、权益法下实际收到股利时，有无重复计入收益。,d,、有无隐瞒或推迟确认收益，如将收益隐瞒到往来帐户。,第二节 长期股权投资审计,5,2）、审查投资收益帐户处理的正确性：,3）、对投资损失的原因进行分析。,7,、股权投资的效益性分析审查,1）、国民经济形势分析,；,2）、股票投资行业分析：,a、行业市场类型分析,；,b、行业生命周期分析,；,3）、被投资企业分析：,a、发行企业的行业竞争实力、地位分析；,b、企业盈利能力指标,c、企业管理状况分析。,4）、股票投资组合分析,8、股权投资的合规性审查：,9、长期股权投资、短期投资转换的帐务处理审查；,2）、审查投资收益帐户处理的,6,10、减值准备的计提及会计处理是否正确；,11、披露是否恰当。,10、减值准备的计提及会计处理是否正确；,7,第三节 债权投资审计,1债权投资明细表,2清点或函证债券,3投资债券计价与核算的审查,4审查债券效益,1）、债券到期收益率的分析：,2）、债券的违约风险分析：,3）、购买力风险分析：,4）、变现能力分析：,5）、再投资的风险：,5披露,第三节 债权投资审计1债权投资明细表,8,第四节 短期投资审计,1、核对,2、盘点或函证,3、,短期投资投出合理合法性、效益型的审查：,4、短期投资投资成本计价的审查：,5、短期投资持有期间的审查：,6、短期投资的期末计价的审查：,计价,7、报表披露,第四节 短期投资审计1、核对,9,1.初始成本,借：长期股权投资 实际支付价款,应收股利 已宣告尚未支付股利,贷：银行存款（固定资产清理、原材料和应交税金等）,2.新投资成本,（1）权益法（股权投资差额）,借：长期股权投资（股权投资差额）,贷：长期股权投资（投资成本）,借：长期股权投资（投资成本）,贷：资本公积股权投资准备,（2）成本法（收到属于投资前累积的盈余分配）,借：银行存款,贷：长期股权投资,（3）权益法改成本法,新的投资成本=原投资账面价,1.初始成本,10,3.成本法,（1）适用范围：“三无”和20%；受严格限制条件下经营,（2）宣告发放股利：,借:应收股利 宣告分派金额,贷:长期股权投资 差额,投资收益 应享有,3.成本法,11,4.权益法,：,（,所有者权益长期股权投资）,（1）适用范围：控制、共同控制或重大影响,（2）年末：,借：长期股权投资（损益调整）,净利润比例,贷：投资收益,（3）宣告分派股利：,借：应收股利,应得金额,贷：长期股权投资（损益调整）,（4）被投资单位资本公积变动：,借：长期股权投资（股权投资准备）,贷：资本公积-股权投资准备,(5)成本法改权益法：追溯调整,4.权益法：（所有者权益长期股权投资）,12,5.股票的处置,：,（1）,借：银行存款 （实际取得的价款）,长期投资减值准备 （已计提的减值准备）,贷：长期股权投资 （账面余额）,应收股利 （尚未领取的现金股利或利润）,投资收益 （差额）,（2）,借：资本公积股权投资准备,贷：资本公积其他资本公积,5.股票的处置：,13,短期投资,划转,为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时再进行处理。,例：A企业短期投资-K企业股票科目的账面余额78000元，计提跌价损失准备20000元。A企业计划长期持有K企业的股份，1997年12月31日A企业持有K企业股票的市价为57000元，则A企业在编制1997年度会计报表时，将该项投资转为长期投资。A企业的会计处理如下：,借：长期股权投资-K企业57000短期投资跌价准备20000投资收益-,投资划转损失,1000贷：短期投资78000,短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转,14,有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两企业完全负相关：,A,B,组合,年度,报酬,报酬率,报酬,报酬率,报酬,报酬率,00,20,40%,-5,-10%,15,15%,01,-5,-10%,20,40%,15,15%,02,17.5,35%,-2.5,-5%,15,15%,03,-2.5,-5%,17.5,35%,15,15%,04,7.5,15%,7.5,15%,15,15%,平均数,7.5,15%,7.5,15%,15,15%,标准差,22.6,22.6,0,有100万元，投资于A、B两企业，各投50%，两,15,1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于,长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失（至少于每年,年末都要对长期投资的账面价值,逐项,进行检查）,可收回金额:,借：投资收益长期投资减值准备,贷：长期投资减值准备x公司,2、已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确,认的投资损失的数额内转回。（作反向分录）,长期投资的减值,企业资产的出售净价：出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额,预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值,选择较,高,者,个别计提,1、可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长,16,案例一,资料：注册会计师审计A股份有限公司“长期股权投资其他股权投资”项目，A公司向B单位原投资额为150万元，占B单位的股权比例为30，由于以前年度B单位亏损600万元，A公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期B单位实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处理。,要求：注册会计师应如何进行处理?,并分析其给会计报表带来的影响。,案例一资料：注册会计师审计A股份有限公司“长期股权投资其,17,审计分析：,根据制度规定，A公司应将本期B单位实现的净利润应分享的份额200万元3060万元扣除以前年度未确认结转的30万元(600万30-150万=30万)以后，将差额30万元恢复长期股权投资的账面价值。,注册会计师应建议被审单位作如下调整分录：,借：长期股权投资B公司 300000,贷：投资收益 300000,A公司的资产负债表中，资产（长期股权投资）虚减30万元。利润表中，投资收益虚减30万元，利润总额少计30万元。,审计分析：,18,某会计师事务所受托对被审计单位,2000年,的投资业务事项进行审计，发现一笔投资在,2000,年有所追加，原始情况如下：被审计单位,1999,年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司发行在外股数的10%，另支付了2000元相关税费，被审计单位采用成本法对该项投资进行核算，另外B公司于1999年5月宣告分派了1998,年的股利，每股分派,0.1,元现金股利，被审计单位获得了,40000,元的现金股利，到了,1999,年,7,月，被审计单位又以,1800000,元购入,B,公司实际发行在外股数的,25%,，另支付,9000,元相关税费，所以到了,2000,年被审计单位持有,B,公司股分比例达到,35%,，至此应改用权益法核算投资，另经审查核实B企业1999年1月1日所有者权益为4500000元，99年实现净利润600000元，,其中，16月份实现净利润为300000元。A企业和B企业的所得税税率均为33，股权投资差额按10年摊销,（不考虑追溯调整时对所得税的影响）,被审计单位所作分录如下：,借：长期股权投资B公司（,投资成本）1800900,贷：银行存款 1800900,借：长期股权投资B公司（股权投资差额）675900,贷：长期股权投资B公司（投资成本）675900,请复核其会计业务处理是否正确？该投资计价是否正确？,某会计师事务所受托对被审计单位2000年的投资业务事项进,19,（1）1999年1月1日投资时：借：长期股权投资-B企业（5200002000）522000贷：银行存款522000（2）1999年宣告分派股利：借：应收股利40000贷：长期股权投资-B企业40000,（3）1999年7月再次投资时：第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值投资时产生的股权投资差额=522000（450000010）=72000（元）1997年16月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元）1997年16月份应确认的投资收益=30000010=30000（元）成本法改为权益法的累积影响数=300003600=26400（元）借：长期股权投资-B企业（投资成本）410000-B企业（股权投资差额）68400-B企业（损益调整）30000贷：长期股权投资-B企业482000投资收益 26400第二，追加投资借：长期股权投资-B企业（投资成本）（18000009000）1809000贷：银行存款1809000（4）计算再次投资的股权投资差额：股权投资差额=1809000（4500000400000300000）25=18090001100000=709000（元）借：长期股权投资-B企业（股权投资差额）709000贷：长期股权投资-B企业（投资成本）709000,（1）1999年1月1日投资时：借：长期股权投资-B,20,股权投资差额按10年摊销，由于1997年1-6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。1997年712月份应摊销额=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）借：投资收益-股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资-B企业（股权投资差额）40916（5）计算1997年712月份应享有的投资收益：投资收益=30000035=105000（元）借：长期股权投资-B企业（损益调整）105000贷：投资收益-股权投资收益105