外贸企业进出口业务核算课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 生产企业进出口业务核算,进口贸易,出口贸易,出口退税*,第六章 生产企业进出口业务核算进口贸易,1,一、进口贸易,生产企业,进口贸易主要包括：,自营进口：材料、设备,委托外贸公司进口,在国内购买进口物资（国外设立总代理）,核算,物资采购进口,固定资产,核算与进出口公司大致相同,一、进口贸易生产企业进口贸易主要包括：,2,二、出口贸易,生产企业,出口贸易主要包括：,自营出口,委托外贸公司出口,核算,主营业务收入内销,出口,及主营业务成本内销,出口,核算与进出口公司大致相同,重点出口退税,二、出口贸易生产企业出口贸易主要包括：,3,1、出口退（免）税的含义,为了鼓励出口，出口货物（除国家限制出口者外）一律实行零税率，即免征增值税；对于有些企业，出口货物不但免税，而且还退还在国内所承担的增值税。,2、出口退（免）的基本政策及适用范围,（1）出口免税并退税（又免又退）,出口免税-货物出口环节,不征,增值税、消费税,出口退税-货物在,出口前实际承担的税款,予以退还,三、出口退税,1、出口退（免）税的含义 为了鼓励出口，出口货,4,A公司,国内采购货物,价100元、,税款17元,报送出口销售后,有关退税部门,凭有关单据办理退税,适用企业,：,有出口经营权的外贸企业、,生产企业、,特定企业,适用的货物,：,生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物,外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物,A公司国内采购货物报送出口销售后有关退税部门凭有关单据办理退,5,（2）出口免税但不退税（只免不退）,适用的企业,：,属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物；,外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）；,外贸企业购进国家规定的免税货物出口。,（3）出口不免也不退税（不免不退）,适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业,适用货物：,原油,国家禁止出口货物如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。,（2）出口免税但不退税（只免不退）适用的企业：（3）出口不免,6,3、出口货物的退税率,调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年1月1日起实行。,总原则是：,对国家鼓励出口的产品退税率较高；,对一般性出口产品退税率适当降低；,对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。,3、出口货物的退税率总原则是：,7,4、“免、抵、退”方法（适用于生产性企业）,“,免”税-,-是指对生产企业出口的自产的货物,。,免征,本企业,出口销售环节,的增值税；,“抵”税-,-是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含,应予退还的进项税额,，,抵顶内销货物的应纳税额；,“退”税-当月应抵顶内销的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。,70万元,60万元,10万元,4、“免、抵、退”方法（适用于生产性企业）“免”税-是,8,具体计算方法与计算公式,（3）当期应纳(退)税额,=当期内销货物的销项税（当期进项税,当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,上期未抵扣完的进项税额,（1）免抵退税额,=出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*出口货物的退税率,（2）免抵退税不得免征和抵扣税额,=,出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*（出口货物的征收税率出口货物的退税率）,具体计算方法与计算公式（3）当期应纳(退)税额=当期内销货物,9,（4）、当期应退税额的确定,注意只当（1）计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期期末留抵税额)时，才考虑退税的问题。,即（3）的绝对值（1）,当期应退税额=（3）,否则，（3）的绝对值,（1）,当期应退税额=（1）,（4）、当期应退税额的确定注意只当（1）计算出为负值时即为尚,10,例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率17，出口货物的退税率为3。2005年8月购进原材料发生进项税额136000元，上月留抵税额为0。当期销售商品8吨，其中内销3吨，收入480000元；出口5吨，收入FOB1000000。设外汇汇率1：8.27,计算出口退税,例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税税率17，出口货,11,计算出口退税如下：,（）免抵退税不得免征和抵扣税额,1000008.27（3）33080（元）,（3）当期应纳税额（期末留抵税额）,480000,（13600033080）21320（元）,213200表示 尚未抵扣的进项税额,（1）免抵退税额1000008.273107510（元）,因为（）的绝对值21320元,（1）107510元，,所以该企业,当期应退税额21320万元,当期免抵税额=1075102132086190元,计算出口退税如下：（）免抵退税不得免征和抵扣税额（3）当期,12,申报出口免抵退税,借：其他应收款出口退税（增值税）21320,应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）86190,贷：应交税费应交增值税（出口退税）107510,当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分,借：主营业务成本 33080,贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）33080,申报出口免抵退税,13,例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。,5年8月初“应交税金应交增值税”借方余额30000元,8月份发生有关经营业务：,1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为万元，进项税额为万元，货已验收入库。,2）内销货物销售额万元，收款万元存入银行；,3）出口货物的销售额折合人民币万元。,4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）,5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。,*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3,14,1）借：原材料 2 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）340 000,贷：银行存款 或其他账户,2）借：银行存款 1 170 000,贷:主营业务收入内销 1 000 000,应交税费应交增值税（销项税额）170 000,3）借：应收外汇账款 2 000 000,贷:主营业务收入自营出口 2 000 00,4）借：主营业务成本内销 2400000,出口 1100000,贷：库存商品 3500000,1）借：原材料,15,5）计算出口退税如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额,（3）8（万元）,（c）当期应纳税额,（8）2（万元）,（a）免抵退税额326（万元）,因为（c）的绝对值2万元,（a）26万元，,所以该企业当期应退税额2万元,当期免抵税额=14万元,5）计算出口退税如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额（c）,16,申请出口退税：,借：其他应收款应收出口退税 120000,主营业务成本 不退部分 80000,应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）140000,贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000,应交税费应交增值税（进项税额转出）80000,收到出口退税：,会计分录,会计分录？,申请出口退税：会计分录会计分录？,17,应交税费应交增值税,34（进项税）,银行存款,17（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,2 6（出口退税,）,应收出口退税,8,12,14,(出口抵减内销产品应纳税额）,应交税费应交增值税34（进项税）银行存款17（销项税额）银,18,例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务：,1）,购进原材料一批，专用发票注明的价款为3万元，进项税额为51万元，货已验收入库,。,2）内销货物销售额1 0万元，收款万元存入银行；,3）出口货物的销售额折合人民币万元。,4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）,5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。,*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3,19,1,）借：原材料 3 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）510 000,贷：银行存款 或其他账户 3510000,2）借：银行存款 1 170 000,贷:主营业务收入内销 1 000 000,应交税费应交增值税（销项税额）170 000,3）借：应收外汇账款 2 000 000,贷:主营业务收入自营出口 2 000 000,4）借：主营业务成本内销 2400000,出口 1100000,贷：库存商品 3500000,1）借：原材料,20,5）计算过程如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额,（3）8（万元）,（c）当期应纳税额,100（518）29（万元）,（a）免抵退税额32 6（万元）,（c）的绝对值29万元,（a）2 6万元，,所以,当期应退税额26（万元）,当期可免抵税额=0,5）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额（c）当期,21,应交税费应交增值税,51（进项税）,银行存款,17（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,2 6（出口退税）,应收出口退税,26,8,0,(出口抵减内销产品应纳税额）,3,应交税费应交增值税51（进项税）银行存款17（销项税额）银,22,申请出口退税：,借：其他应收款出口退税260000,主营业务成本 不退部分 80000,贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000,应交税费应交增值税（进项税额转出）80000,收到出口退税：,会计分录,申请出口退税：会计分录,23,例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为3。5年8月初“应交税费应交增值税”借方余额30000元，8月份发生有关经营业务：,1）购进原材料一批，进价3万元，进项税额为5 1万元，货已验收入库。,2）内销货物销售额,5 万元，收款8 5万,元存入银行；,3）出口货物的销售额折合人民币万元。,4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）,5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。,*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户,例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税,24,1.借：原材料 3 000 000,应交税费应交增值税（进项税额）510 000,贷：银行存款 或其他账户 3510000,2.借：银行存款 5 850 000,贷:主营业务收入内销 5 000 000,应交税费应交增值税（销项税额）850 000,3.借：应收外汇账款 2 000 000,贷:主营业务收入自营出口 2 000 000,4.借：主营业务成本内销 2400000,出口 1100000,贷：库存商品 3500000,1.借：原材料,25,5）计算过程如下：,（b）免抵退税不得免征和抵扣税额,（3）8（万元）,（c）当期应纳税额5（518）,3 9（万元）,（a）免抵退税额32 6（万元）,（c）的绝对值3 9万元,（a）2 6万元，但是（c）为正数不存在退税问题，所以,当期应退税额0,当期可免抵税额=2 6（万元）,5）计算过程如下：（b）免抵退税不得免征和抵扣税额（c）当期,26,借：主营业务成本,80000,应交税费应交增值税（出口抵减内销应纳税额）260000,贷：应交税费应交增值税（出口退税）260000,应交税费应交增值税（进项税额转出）,80000,会计分录,借：主营业务成本,27,应交税费应交增值税,51（进项税额）,银行存款,8 5（销项税额）,银行存款,主营业务成本,8（进项税额转出）,3（期初留抵税额）,26（出口退税）,其他应收款出口退税,0,26,(出口抵减内销产品应纳税额）,39,应纳增值税,应交税费应交增值税51（进项税额）银行存款8 5（销项税额,28,进口贸易,出口贸易,出口退税*,正确理解出口退税政策,掌握不同类型企业出口