03-第三章--应收款项课件

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,第一节 应收款项的含义,第二节 应收票据,第三节 应收账款,第四节 坏账损失,第五节 预付账款和其他应收款,第三章 应收款项,第一节 应收款项的含义,一、性质,应收款项,是指企业在日常生产经营过程中形成的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、和预付账款等。,应收及预付账款通常在一年内变现，所以在资产负债表上应列作流动资产项目。,二、分类,营业性应收项目,(,与商品交易,有,直接关系,),包括应收票据、应收账款、预付账款,非营业性应收项目,(,与商品交易,无,直接关系,),包括应收利息、应收股利、应收补贴款、其他应收款等,第二节,应收票据,应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业,汇票,应收票据的确认和计价,为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目,应收票据,取得应收票据的面值,到期收回票款,到期前向银行贴现的应收票据的票面金额,期末余额,：,企业持有的商业汇票的票面金额,资产类科目,二、票据到期日的确定,按年：隔年对月对日,按月：隔月对日，月末出票不分大小月，月末到期。,按日：逐天数，头尾只算一天。,票据到期值的确定,P55,到期值,=,面值,+,利息,=,面值,+,面值,利率,期限,=,面值（,1+,利率,期限）,时间一致,到期日的确定,6,月,20,日签发的两个月期票据,到期日应为,8,月,20,日,3,月,31,日签发的一个月期票据,到期日应为,4,月,30,日,4,月,15,日签发的,90,天票据,到期日应为,7,月,14,日,3,月,19,日签发的,60,天票据,到期日为几日,?,5,月,18,日,到期值的确定,6,月,20,日签发的两个月期、面值,100 000,元、年利率,6,票据。,到期值面值面值,利率,期限,100 000,100 0006,2,12,100 000,1 000,101 000,（元）,练习,6,月,20,日签发的,90,天期、面值,100 000,元、利率,6,票据，其到期值为多少元？,到期值,100000,1000006,90,360,100000,1500,101500,（元）,二、应收票据的核算,（,1,）不带息应收票据的核算,（,2,）带息应收票据的核算,利息,（,1,）不带息应收票据的核算,1.,收到票据时,（两种情况）,销售时,以前销售现收票据,2.,到期时,到期收款,到期遭拒付,收到票据时,借：应收票据 面值,贷：主营业务收入,应交税费,增（销）,或 借：应收票据 面值,贷：应收账款,（以往的销售）,到期收款时,借：,银行存款,面值,贷：应收票据 面值,到期遭拒付,借：,应收账款,面值,贷：应收票据 面值,举 例,P56,某企业,2013,年,02,月,18,日销售产品,100 000,元，税款,17 000,元。开具面值,117 000,元、六个月期、不带息商业承兑汇票一张。,收到票据,到期收款,到期遭拒付,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税金,增（销）,17 000,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,（,2,）带息应收票据的核算,票据的到期日与到期值,带息票据的帐务处理,期末计息,（,2,）带息应收票据的核算,收到票据,借：应收票据 面值,贷：主营业务收入（或应收帐款）,应交税费,增（销）,期末计息,借：应收利息 计提利息,贷：财务费用,票据到期兑现,借：银行存款 到期值,贷：应收票据 面值,财务费用 未计利息,应收利息 已计提利息,票据到期不兑现,借：应收账款 到期值,贷：应收票据 面值,应收利息,举例,财务费用,举 例,某企业,2013,年,11,月,1,日销售一批商品，货已发，价税合计,10,万元。收到,A,公司交来的商业承兑汇票一张，面值,10,万元，有效期,6,个月，票面利率为,12,。,到期值,100000,10000012,6,12,100000,6000,106000,2013,年利息,10000010,2,12,2000,（,2,个月）,2014,年利息,6000,2000,4000,会计分录如下,收到票据,借：应收票据,100 000,贷：主营业务收入,85 470,应交税金,增（销）,14 530,年末计息,借：应收利息,2 000,贷：财务费用,2 000,到期收款,借：,银行存款,106 000,贷：应收票据,100 000,应收利息,2 000,财务费用,4 000,到期收不回款,借：,应收帐款,106 000,贷：应收票据,100 000,应收利息,2 000,财务费用,4 000,练 习,2013,年,10,月,1,日，某企业收到一张面值为,100000,元、票面利率为,10,、期限为,6,个月的商业承兑汇票，是购货方前欠货款。,作分录如下,到期值,100000,10000010,6,12,105000,2013,年利息,10000010,3,12,2500,2014,年利息,2500,收到票据,借：应收票据,100 000,贷：应收账款,100 000,年末计息,借：应收利息,2 500,贷：财务费用,2 500,到期收款,借：银行存款,105 000,贷：应收票据,100 000,应收利息,2 500,财务费用,2 500,到期收不回款,借：应收帐款,105 000,贷：应收票据,100 000,应收利息,2 500,财务费用,2 500,四、应收票据的贴现,企业持有的的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所得资金。,贴现,指票据持有人将,未到期,的票据在背书后送交银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,不带追索权,收到票据 借：应收票据,贷：应收帐款,期末计息 借：应收利息,贷：财务费用,贴现,借：银行存款 贴现净值,贷：应收票据 面值,应收利息 已提利息,财务费用（或借）差额,到期票据兑现 不作帐,到期票据不兑现 不作帐,到期前,收款,带追索权,贴现,借：银行存款 贴现净值,短期借款,利息调整 差额,贷：短期借款,本金 面值,到期票据兑现,借：短期借款,本金 面值,财务费用 差额,贷：应收票据 面值,短期借款,利息调整,到期票据不兑现,（,1,）,借：短期借款,本金,财务费用,贷：,银行存款 面值,短期借款利息调整,（,2,）借：应收账款 到期值,贷：应收票据 到期值,华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款,100 000,元，增值税销项税额为,17 000,元。按合同约定,3,个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，面额,117 000,元。,华联实业股份有限公司应作如下账务处理：,借：应收票据,117 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费应交增值税（销项税额）,17 000,3,个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项,117 000,元，存入银行。,借：银行存款,117 000,贷：应收票据,117 000,如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,例,4,24A,如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额,115 830,元，,不带,追索权,，则：,借：银行存款,115 830,财务费用,1 170,贷：应收票据,117 000,例,4,24B,如果在该票据到期前向银行贴现，贴现获得现金净额,115 830,元，且银行,有追索权,，则：,借：银行存款,115 830,短期借款利息调整,1 170,贷：短期借款成本,117 000,票据到期,兑现,：,借：短期借款成本,117 000,财务费用,1 170,贷：应收票据,117 000,短期借款利息调整,1 170,票据到期,不兑现,：,借：短期借款成本,117 000,财务费用,1 170,贷：,银行存款,117 000,短期借款利息调整,1 170,借：应收账款,117 000,贷：应收票据,117 000,例,4,24B,第二节,应收账款,一、,应收账款,的确认,应收账款应于收入实现时确认,二、,应收账款,的计价,应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。,其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,折扣形式,定义,适用交易,处理方法,商业折扣,企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除,一般在交易发生时,扣除商业折扣以后的实际售价,现金折扣,债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除,以赊销销售商品及提供劳务的交易中,总价法,和,净价法,总价法和净价法,具体内容详见教材,P,108,三、,应收账款的核算,应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。,（,1,）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。,P60,（,2,）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,P60,（,3,）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,P60,举 例,某企业销售产品,10 000,元,规定的现金折扣条件为,2/10,、,1/20/,、,n/30,，适用的增值税率为,17%,，产品交付并办妥托收手续。,总价法,净价法,我国,采用,总价法,赊销时,借：应收账款,11 700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费,增,(,销,)1 700,2,10,借：银行存款,11 500,财务费用,200,贷：应收账款,11 700,1,20,借：银行存款,11 600,财务费用,100,贷：应收帐款,11 700,N,30,借：银行存款,11 700,贷：应收账款,11 700,第四节 坏账损失,P62,应收款项减值测试,企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。,对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。,一、坏账损失的确认,二、坏账准备的计提,三、坏账损失的会计处理,一、坏账损失的确认,应收账款符合下列条件,之一,，应确认坏账：,因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；,因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回；,因发生严重自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回；,债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经核查确实无法收回。,二、坏账损失的核算方法,1.,直接转销法,2.,备抵法,我国,采用,坏账损失的核算,直接转销法,小企业,发生坏账时,借：营业外支出,贷：应收账款,备抵法,计提坏账准备,借：资产减值损失,贷：,坏账准备,发生坏账时,借：,坏账准备,贷：应收账款,核销坏账又收回,借：应收账款,贷：坏账准备,同时 借：银行存款,贷：应收账款,举例,举 例,某企业,2011,年估计坏账损失为,8000,元,借：资产减值损失,8 000,贷：坏账准备,8 000,2012,年确认某客户的坏账损失为,6000,元,借：坏账准备