cpa税法笔记第5章 关税法和船舶吨税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2017-07-16,27,#,2021税法,第五章 关税法和船舶吨税法,第五章 关税法和船舶吨税法,第一节 关税的征税对象与纳税义务人了解,第二节 关税进出口税那么,第三节 关税完税价格与应纳税额的计算,第四节 关税减免规定,第五节 关税征收管理,第六节 船舶吨税法,2,第一节 关税的征税对象与纳税义务人了解,关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。,【提示】货物和物品在计征关税时有不同的计税规那么。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的效劳人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,具体情况,纳税义务人,进口货物,收货人,出口货物,发货人,进出境物品,所有人和推定所有人,（携带人、收件人、寄件人或托运人等）,3,第二节关税进出口税那么,一、进出口税那么概况了解，能力等级1,进出口税那么以税率表为主体，税率表包括税那么商品分类目录和税率栏两大局部。,二、税那么归类查找税目,了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。,查找有关商品在税那么中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类。,将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适宜的税号。,通过上述方法难以确定的税那么归类商品，可运用归类总规那么的有关条款来确定其税号。如进口地海关无法解决的税那么归类问题，应报海关总署明确。,4,第二节关税进出口税那么,一进口关税税率,1.税率设置与适用,我国进口税那么设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。,?进出口关税条例?规定，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。,2.税率种类：按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税。,二出口关税税率,我国现行税那么对100余种商品征收出口关税。对局部商品可实行暂定税率200余种。,三特别关税,特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。,5,对关税税率的理解要注意以下几方面,第一，进口适用税率的选择是根据货物的不同原产地而确定的，适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院关税税那么委员会决定，报国务院批准后执行。进口商品绝大局部采用从价定率的征税方法，对局部商品实行从量税、复合税和滑准税。滑准税是一种特殊的从价定率征税方法。,第二，征收出口关税的货物工程很少，采用的都是从价定率征税的方法。,第三，原产地不明的进口货物实行普通税率。,【归纳】,1不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；,2进口适用税率的选择与原产地有直接关系。,6,第二节关税进出口税那么,四关税税率的运用,1.一般规定：进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。,2.特殊进出口方式的货物或违规货物的税率规定,具体情况,适用税率,进口,货物到达之前，经海关核准,先行申报,的,装载此货物的,运输工具申报进境之日,实施的税率,进口转关,运输货物,指运地,海关接受该货物,申报进口之日,实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率,出口转关,运输货物,启运地,海关接受该货物申报出口之日实施的税率,经海关批准，实行,集中申报,的进出口货物,每次货物进出口时海关接受该货物,申报之日,实施的税率,因,超过规定期限,未申报而由海关依法变卖的进口货物,装载该货物的,运输工具申报进境之日,实施的税率,因纳税义务人违反规定需要,追征税款,的进出口货物,违反规定的行为发生之日,实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用,海关发现该行为之日,实施的税率,7,第二节关税进出口税那么,3.保税、减免税等货物的补税规定,已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有以下情形之一需缴纳税款的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率：,1保税货物经批准不复运出境的；,2保税仓储货物转入国内市场销售的；,3减免税货物经批准转让或者移作他用的；,4可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；,5租赁进口货物，分期缴纳税款的。,4.补征或者退还进出口货物税款，应当按照前述规定2和3确定适用的税率。,8,第三节 关税完税价格与应纳税额的计算,一、原产地规定：原产地确实定直接影响进口关税税率确实定。,我国根本采用“全部产地生产标准、“实质性加工标准两种国际上通用的原产地标准。,全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造，生产国或制造国即为该货物的原产国。,实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。实质性加工是指符合以下两个条件之一：,1加工后，进出口税那么4位数税号一级的税那么归类发生改变。例如，从南非购置钻石7102，在意大利镶嵌成铂金镶钻首饰7113,铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。,2加工增值局部占新产品总值比例超过30%及以上的。例如，意大利从南非购置100万欧元钻石，简单切割后对外销售140万欧元，税号前四位7102不变，增值局部占新产品总值=40/140=28.6%，那么钻石的原产国是南非。如果经意大利简单切割后对外销售150万欧元，50/150=33.3%，那么钻石的原产国是意大利。,9,一一般进口货物的完税价格,1,.,成交价格估价方法,进口货物完税价格的构成因素,不计入完税价格的因素,基本构成：货价,C+,至运抵口岸的运费及相关费用,F+,保险费,I,综合考虑可能调整的项目：,（,1,）买方负担、支付的中介佣金、经纪费,（,2,）买方负担的包装劳务和包装材料费、与货物视为一体的容器的费用,（,3,）买方付出的其他相关费用,（,4,）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费,（,5,）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益,（,1,）,购货佣金,（向,自己的,采购代理人支付的劳务费用）,（,2,）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）,（,3,）运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费,（,4,）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税,（,5,）为在境内复制进口货物而支付的费用,（,6,）境内外技术培训及境外考察费用,（,7,）符合条件的为进口货物融资产生的利息费用（,新增,）,10,一一般进口货物的完税价格,2.进口货物海关估价方法,对于进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次使用的方法包括：,1相同货物成交价格估价方法；,【提示】第一顺序，同时或大约同时申报之日前后45日，最多可延长至90天、多个价格的选择最低价格,2类似货物成交价格估价方法；,【提示】第二顺序，相同商业水平且进口数量一致。,3倒扣价格方法；,4计算价格方法：生产用材料和加工费+一般利润和一般费用+I+F,【提示】倒扣价格法和计算价格法的适用顺序可以选择。,5其他合理的方法。,11,二进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算,进出口运载或成交方式,运费及其相关费用的确定,保险费的确定,一般进口,实际支付了运保费,进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算,进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算,运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生,海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定,（货价,+,运费）,3,运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的,海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用,参照一般进口规定,邮运进口的货物,应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费,12,三出口货物的完税价格熟悉，能力等级3,出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用以下方法估定：,1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；,2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；,3.根据境内生产相同或类似货物的本钱、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；,4.按照合理方法估定的价格。,出口货物完税价格的构成,不计入完税价格,FOB-,出口关税,（,1,）出口关税,（,2,）离岸后运保费,13,三、应纳税额的计算,关税应纳税额计算有如下公式：,一从价计税应纳税额,关税税额应税进出口货物的数量单位完税价格税率,二从量计税应纳税额,关税税额应税进出口货物数量单位货物税额,三复合计税应纳税额,关税税额应税进出口货物数量单位货物税额应税进出口货物数量单位完税价格税率,四滑准税应纳税额,关税税额应税进出口货物数量单位完税价格滑准税税率,【相关链接】关税税额的计算公式较多，按照不同计征方式适用不同公式。还要注意与进口货物在进口环节海关代征的增值税、消费税的组价公式一起记忆。,14,关税与消费税、增值税的关系,15,四、跨境电子商务零售进口税收政策,16,四、跨境电子商务零售进口税收政策,1.跨境电子商务零售进口税收政策适用范围,1所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单比对的跨境电子商务零售进口商品；,2未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。,不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。,17,主要征收规定,要点,具体规定,纳税人与扣缴义务人,购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人,电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人,计税依据,实际交易价格（包括,货物零售价格,、运费和保险费）作为完税价格,【提示】这里实际交易价格的货价是零售价格，与本章其他进口货物的规则不同,计征限额和计税规则,跨境电子商务零售进口商品的,单次,交易限值为人民币,2000,元，个人,年度,交易限值为人民币,20000,元,在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为,0%,；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的,70%,征收,超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过,2000,元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税,【归纳】,限额内的免关税，但进口环节增值税、消费税,7,折征收。超限额的单次交易以及超限额的单个不可分割商品，全额照章缴纳关税、增值税、消费税,退税及限额调整,跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起,30,日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额,18,第四节 关税减免规定,一、法定减免税,法定减免是依照关税根本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免。无须纳税人提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进行后续管理。,1关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。,2无商业价值的广告品和货样，可免征关税。,3外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。,4进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品，可免征关税。,5在海关放行前损失的货物，可免征关税。,6在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减征关税。,7我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。,8法律规定减征、免征关税的其他货物、物品。,19,第四节 关税减免规定,二、特定减免税,特定减免税是指在法定减免税之外，国家按国际通行规那么和我