货币资金审计案例课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 货币资金审计案例,货币资金审计业务综合性较强，本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与筹资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，本章案例主要表达存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：,达美集团货币资金审计案例,在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金确实认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。,本案例的审计概况,1审计人,诚信会计师事务所。事务所派以杨福为工程组长及以李力、张同、刘为为组员的工程组,2被审计人,达美股份,需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份委托，对其进行年度会计报表审计。,3审计内容,达美股份2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。,4.公司背景,审计方法和审计过程,审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法、“检查凭证法和“实地考察法进行符合性测试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。,适当地扩大对达美股份货币资金实质性测试的范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。具体如下：,对现金进行突击性盘点；,抽查现金日记账；,编制或获取银行存款调节表；,对银行存款进行函证；,抽查大额银行存款支出。p12,库存现金的盘点,盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：,(1)制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。,(2)审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。,库存现金的盘点,(3)由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。,(4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；,(5)对未能在资产负债表日进行盘点的，那么需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。,(6)将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整；,(7)假设有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表中注明或作出必要的调整；,(8)编制“库存现金审定表，确认资产负债表日时的库存现金实有数。,库存现金的盘点,例：,1999年2月27日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为1318.1元，现金盘点，结果为813.5元，另有一张未经批准的借款单，金额300元，系某管理人员借款。企业库存现金限额800元。要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意见。,(1)现金账实不符。账存1318.1元，实有1113.5元，现金盘亏204.6元，应查明原因，及时处理。,(2)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。,p3,银行存款余额调节表的编制,户口：,账号：年 月 日,项,目,金额,项 目,金额,A,公司银行存款账面余额,银行对账单余额,加：银行已收，公司未收的款项,减：银行已付，公司未付的款项,加：公司已收，银行未收的款项,减：公司已付，银行未付的款项,调节后的存款余额,调节后的存款余额,银行存款余额调节表的编制,例：某会计师事务所接受A公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金工程时，发现A公司2002年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2002年12月31日的银行存款余额为42000元。另外，查有以下未达账项和记账过失；,112月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账。,212月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。,312月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。,银行存款余额调节表的编制,412月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。,512月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。,要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上“货币资金工程中银行存款数额的公允性。,审计主管：李玲 审计人员：张英 会计主管：王红 会计员：李明,银行存款余额调节表的编制,银行存款余额调节表,单位：A公司 2002年12月31日 金额单位：元,项,目,金额,项 目,金额,A,公司银行存款账面余额,35000,银行对账单余额,42000,加：银行已收，公司未收的款项,减：银行已付，公司未付的款项,加：企业记账差错数,10300,3150,350,加：公司已收，银行未收的款项,减：公司已付，银行未付的款项,5800,5300,调节后的存款余额,42500,调节后的存款余额,42500,银行存款余额调节表的编制,审计主管：李玲 审计员：张英,会计主管：王红 会计员：李明,从银行存款余额调节表可以看出，A公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000根本属实。可见，资产负债表上的货币资金工程中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。,p3,达美集团存在的问题,货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：,1财务部稽核人员对收款台的现金未能经常进行不定期盘点。,2领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象。,3对支付现金和银行存款的审批，职责权限划分上不够明确，如对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。,服装柜组发生短款次数频繁、私设小金库、,因购货单位支付空头支票而未及时调账、,出租出借银行账号、短期贷款未入账、,子公司开阴阳发票，被审计单位多记费用套取现金、,短期投资记账错误,思考题参考答案,1.答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。货币资金的关键控制点主要有：,1记账与出纳别离；,2登记日记账与登记总账职务别离；,3对现金进行突击盘点；,4出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；,5支票领用的审批和登记制度；,6出纳与财务章分别保管等。,思考题参考答案,2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。,3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；,此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。,思考题参考答案,4.答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；,其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款和“应付账款的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。,5.答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。,思考题参考答案,6.答：12月31日的应存数为2825,460+1300=1760；,1760+1453013465=2825,应该进行调整，调整分录为：,借：其他应收款 出纳 1000,贷：现金 1000,思考题,2002年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：,1实点库存现金人民币情况为：,100元币10张 5角币 70张,50元币5张 2角币 35张,10元币10张 1角币 40张,5元币48张 5分币 25枚,2元币60张 2分币 17枚,1元币80张 1分币 56枚,2查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为1516.20元。,3查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。,思考题,4查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。,5查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。,6银行核定该公司库存现金限额1000元。,要求,1根据清点结果编制库存现金盘点表。,2指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。,第七章 损益形成与分配循环审计案例,在这一章里，主要向大家介绍两个案例：,宏光有限责任公司损益形成审计案例,申泽股份利润分配审计案例。,学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成工程来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等有关部门和人员提供正确无误的财务信息。,宏光有限责任公司损益形成审计案例,本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作所形成的主要审计工作底稿等。,审计概况,1审计人,金舟会计师事务所,2被审计人,宏光有限责任公司。,需要说明,：,审计人与被审计人是第一次签约关系。,3审计内容,主要反映损益形成的审计过程及相关问题。,审计方法,：运用调查表法、流程图法、检查凭证法、实地考察法、审阅、核对、追踪、查询、函证法及分析性复核等审查方法。,审计过程：,1符合性测试,他们首先根据审计方案的安排，通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。,2实质性测试,A、编制利润总额分析表进行初步分析与复核。,本年实际利润总额比上年增加了250万元。其中营业利润增幅较大。而其他业务利润的增长幅度超过主营业务利润。,宏光有限责任公司损益形成审计案例,B、审查利润总额各构成工程的明细账。,对营业利润构成工程明细账的审核。,为完成2001年利润目标虚构与冰峰公司的销售业务。,投资收益明细账的审核。,隐瞒风华公司转来的投资利润13200元和漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元。,对营业外收支明细账的审核。,未对为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件作相应的会计处理、该公司盘点库存原材料短缺的账务处理时期问题、管理员范明过失而应由其赔偿局部5万元的其他应收款余额应按5的比例计提坏账准备。,C、调整与审定利润表中各构成工程的金额。,宏光有限责任公司损益形成审计案例,试算平衡表工作底稿的编制,被审计单位名称：编制人：日期：索引号：,会计期间或截止日：审核人：日期：页次：,报表项目名称,审计前金额,调整金额,审定金额,借方,贷方,合 计,思考题参考答案,1.答：工程组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成工程与对应的总账、明细账中年末余额