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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 借款费用,内容导读：,内容提要:本章主要介绍借款费用核算内容、根本要求、方法。要求理解借款费用,的具体内容和要求，熟练掌握其核算方法。,重点及难点：借款费用确实认、计量及其核算方法和要求。,一、借款费用概述,二、借款费用确实认,三、借款费用的计量,一、借款费用概述,借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款,利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而,发生的汇兑差额等,具体内容,因借款而发生的利息,因借款而发生的溢价或折价的摊销,因外币借款而发生的汇兑差额,因借款而发生的辅助费用,借款过程中发生的手续费、佣金、印刷费等费用,例41：,某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。,1.发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中,2.承租人按照租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用,注意,二、借款费用确实认,借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建,或者生产的，应予以资本化，计入相关资产本钱,其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为,费用，计入当期损益,确认原那么,二、借款费用确实认,借款包括专门借款和一般借款,借款范围,是指为购建或生产符合资本化条件的资产,而专门借入的款项,是指专门借款以外的借款,专门借款,一般借款,二、借款费用确实认,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。,建造合同本钱，开发支出在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产,相当长时间通常指一年或一年以上,资本化期间,资本化的,期间范围,资产支出已经发生,借款费用已经发生,资产购建活动已经开始,起点,终点,购建或生产资产到达预定可使用或者可销售状态，借款费用应当停止资本化,非正常中断连续超过3个月,借款费用初始资本化的时点,资产支出已经发生,包括,支付现金、转移非现金资产和承担,带息债务形式,发生的支出，,赊购形式发,生的支出不属于资产支出,借款费用已经发生,已经发生了专门借款费用或者占用了一,般借款的借款费用,为使资产达到预定可使用,或者可销售状态所必要的,购建或者生产活动已经开,始,是指符合资本化条件的资产的实体建造,或者生产工作已经开始,借款费用暂停资本化的时点,正常中断,中断是资产达到预定可使,用或者可销售状态必要的,程序、可预见的不可抗力,导致中断为正常中断,（1）正常测试、调试停工；,（2）因雨季、冬季无法施工,停工等,非正常,中断,是指企业管理决策上的原,因或者其他不可预见的原,因等所导致的中断,（1）企业因与施工方发生了,质量纠纷；（2）工程、生产,用料没有及时供应；（3）资,金周转发生了困难；（4）施,工、生产发生 了安全事故；,（5）发生了劳动纠纷等,借款费用终止资本化的时点,购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。,实体建造已经完成；,根本符合设计要求；,后续支出金额很少；,试生产出合格产品；,分别建造、分别完工的资产，如果完工局部能够独立使用或销售，完工局部借款费用应当停止资本化；,分别建造、分别完工的资产，必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。,三、借款费用的计量,借款费用计量的核心问题是资本化金额确实定,借款利息资本化金额确实定,借款辅助费用资本化金额确实定,外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定,1.借款利息资本化金额确实定,借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额按照以下原那么确定,为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款，按专门借款当期实际利息费用减去相关收益后金额确定,为购建或生产符合资本化条件的资产占用一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数及一般借款资本化率计算确定。,每一会计期间利息资本化金额不应超过当期借款实际发生的利息金额,例4-2：,A公司于2007年1月1日正式开工兴建一幢办公楼，工期预计为1,年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月,1日和2021年1月1日支付工程进度款。,公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期,限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日又专门借款4 000万,元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息为按年支付。闲置借,款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%,办公楼于208年6月30日完工，到达预定可使用状态。,公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：,日 期,每期资产支出金额,累计资产支出金额,闲置借款资金用于,短期投资金额,2007年1月1日,1 500,1 500,500,2007年7月1日,2 500,4 000,2 000,2008年1月1日,1 500,5 500,500,总计,5 500,-,-,一般借款资本化金额的计算,一般借款利息费用,资本化金额,累计资产支出超过,专门借款部分的资,产支出加权平均数,所占用一般借款,的资本化率,所占用每笔,一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数,所占用一般借款,本金加权平均数,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款加权平均利率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,资产支出,加权平均数,每笔资产,支出金额,该笔资产支出在当期所占用的天数,当期天数,例4-3：,A公司于2007年1月1日正式开工兴建一幢办公楼，工期预计为1,年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月,1日和2021年1月1日支付工程进度款。办公楼于208年6月30日完,工，到达预定可使用状态。公司为建造办公楼占用一般借款两笔：,1.2006年12月1日向银行长期贷款2000万元，期限3年，年利率,6%,按年支付利息。,2.2006年1月1日发行公司债券1亿元，期限5年，年利率8%,按年,支付利息。,公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：,日 期,每期资产支出金额,累计资产支出金额,闲置借款资金用于,短期投资金额,2007年1月1日,1 500,1 500,500,2007年7月1日,2 500,4 000,2 000,2008年1月1日,1 500,5 500,500,总计,5 500,-,-,例4-4：,A公司于2007年1月1日正式开工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6,个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2021年,1月1日支付工程进度款。办公楼于208年6月30日完工，到达预定可使用,状态。公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为,3年，年利率为6%，无其他专门借款。闲置借款资金均用于固定收益债券,短期投资，该短期投资月收益率为0.5%建造办公楼占用一般借款两笔：,1.2006年12月1日向银行长期贷款2000万元，期限3年，年利率6%,按年,支付利息。,2.2006年1月1日发行公司债券1亿元，期限5年，年利率8%,按年付利息,公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示：,日 期,每期资产支出金额,累计资产支出金额,闲置借款资金用于,短期投资金额,2007年1月1日,1 500,1 500,500,2007年7月1日,2 500,4 000,2 000,2008年1月1日,1 500,5 500,500,总计,5 500,-,-,借款辅助费用资本金额确实定,对于发生的专门借款辅助费用，在所购建或生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或可销售状态之前发生的，应根据其发生额予以资本化；到达预定可使用或可销售状态之后发生的，应根据其发生额确认为费用，计入当期损益,外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定,在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱，除外币专门借款外其他外币借款本金和利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。,
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