税务会计二版课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 增值税的会计核算,本节主要内容,1、会计科目的设置,2、销项税额的核算,（1）不同结算方式下销项税额的核算,（2）视同销售行为销项税额的核算,（3）包装物销项税额的核算,（4）其他销售业务销项税额的核算,（5）小规模纳税人销售货物的核算,3、进项税额的核算,4、未交增值税和已交增值税的核算,5、减免增值税的会计核算,6、增值税转型的会计处理,第三节 增值税的会计核算本节主要内容1、会计科目的设置,1,一、会计科目的设置,一般纳税人,应交税费应交增值税,进项税额,已交税金,转出未交增值税,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,三级科目,借方,贷方,一、会计科目的设置一般纳税人应交税费应交增值税进项税额三,2,会计核算举例,第二章 增值税会计,会计核算举例第二章 增值税会计,3,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产,A,产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。,借：银行存款 210600,贷：主营业务收入 180000,应交税费应交增值税（销项税额）30600,例1,直接收款业务,宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自,4,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售,A,产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。,销项税额=70200（1+17%）17%=10200（元）,借：应收票据 70200,贷：主营业务收入 60000,应交税费应交增值税（销项税额）10200,例2,商业汇票销售业务,宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品10,5,宏运公司向外地某工厂发出,B,产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。,借：应收账款 91890,贷：主营业务收入 77000,应交税费应交增值税（销项税额）13090,银行存款 1800,例3,托收承付和委托收款业务,宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值,6,宏运公司以分期收款方式销售,B,产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。,发出产品时：,借：库存商品分期收款发出商品60000,贷：库存商品 60000,收到第一期货款时：,借：银行存款 23985,贷：主营业务收入 20500,应交税费应交增值税（销项税额）3485,结转销售成本时：,借：主营业务成本 15000,贷：库存商品分期收款发出商品 15000,例4,分,期,收,款,业,务,宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际,7,宏运公司以预收货款方式销售,C,产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出,C,产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。,收到预收货款时：,借：银行存款 60000,贷：预收账款 60000,发出产品，收到补付货款时：,借：银行存款 21900,预收账款 60000,贷：主营业务收入 70000,应交税费应交增值税（销项税额）11900,结转销售成本时：,借：主营业务成本 45000,贷：库存商品 45000,例5,预,收,货,款,业,务,宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货,8,宏运公司委托某商场代为销售,A,产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的,A,产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。,发出代销产品时：,借：委托代销商品 400000,贷：库存商品 400000,收到代销清单时：,借：应收账款 561600,贷：主营业务收入 480000,应交税费应交增值税（销项税额）81600,收到货款并结清手续费时：,借：银行存款 523200,营业费用 38400,贷：应收账款 561600,例6,委托代销业务,宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本5,9,例7：,某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 58500,贷：代销商品款 58500,销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”：,借：银行存款 11700,应付账款 10000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：代销商品款 11700,贷：受托代销商品 11700,向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时：,借：应交税费应交增值税（进项税额）1700,贷：应付账款 1700,计算代销手续费并与委托方结算货款时：,借：应付账款 11700,贷：银行存款 10700,其他业务收入1000,代,销,业,务,例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销,10,例8：,上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价110元实现对外销售100件。,收到受托代销商品时：,借：受托代销商品 50000,贷：代销商品款 50000,售出受托代销商品，同时以交接价结转销售成本时,：,借：银行存款 12870,贷：主营业务收入 11000,应交税费应交增值税（销项税额）1870,借：主营业务成本 10000,贷：受托代销商品 10000,收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：,借：代销商品款 10000,应交税费应交增值税 （进项税额）1700,贷：应付账款 11700,销售代销业务,例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含,11,例9：,某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台，医务室领用1台。,计入在建,工程,金额=18006+2800617%=13656（元）,计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元）,增值税销项税额=2800717%=3332（元）,借：在建工程 13656,固定资产 2276,贷：库存商品 12600,应交税费应交增值税（销项税额）3332,用于非应税项目、集体福利业务,固定资产分期以折旧方式计入应付福利费,例9：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售,12,例10：,某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。,增值税销项税额=100000817%=136000（元）,借：营业外支出 936000,贷：库存商品 800000,应交税费应交增值税（销项税额）136000,捐赠业务,例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价10,13,例11：,某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为88000元。,增值税销项税额=8800017%=14960（元）,借：长期股权投资 94960,贷：原材料 80000,应交税费应交增值税（销项税额）14960,对外投资业务,例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资,14,例12：,某工厂将自产的,A,产品和委托加工的,B,产品作为利润分配给投资者，,A,产品的生产成本为8000元，不含税售价12000元，,B,产品的委托加工成本为11000元，无同类产品售价，成本利润率为10%。,B,产品的组成计税价=11000（1+10%）=12100（元）,B产品的销项税额=1210017%=2057（元）,借：应付利润（应付股利）28197,贷：主营业务收入 12000,其他业务收入 12100,应交税费应交增值税（销项税额）4097,分配给投资者业务,例12：某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利,15,例13：,某企业销售,A,产品一批，开出增值税专用发票注明价款为20000元，增值税3400元；企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元，按规定应收增值税170元。上述款项均未收到。,借：应收账款 24570,贷：主营业务收入 20000,其他业务收入 1000,应交税费应交增值税（销项税额）3570,包装物销项税额业务,例13：某企业销售A产品一批，开出增值税专用发票注明,16,例14：,某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。,销售,B,产品销项税额=5006017%=5100（元）,包装物租金应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）,借：银行存款 43025,贷：主营业务收入 30000,其他业务收入 2500,应交税费应交增值税（销项税额）5525,其他应付款存入保证金 5000,包装物押金业务,例14：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价,17,例15：,宏业公司5月份销售给某商店,A,产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。,销项税额=700600（110%）17%=64260（元）,借：应收账款 442260,贷：主营业务收入 378000,应交税费应交增值税（销项税额）64260,销售折扣业务,例15：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，,18,例16：,宏业公司上月销售给某商店的,A,产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票，,借：应收账款,58500,贷：主营业务收入,50000,应交税费应交增值税（销项税额）,8500,借：销售费用 372,应交税费应交增值税（进项税额）28,贷：其他应付款商店 400,销售退回业务,例16：宏业公司上月销售给某商店的A产品因与合同,19,例17：,某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。,销项税额=400100017%=68000（元）,借：银行存款 436000,原材料 32000,贷：主营业务收入 400000,应交税费应交增值税（销项税额）68000,以旧换新业务,例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价,20,例18：,某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元。现以总价值1000000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。,借：原材料 1000000,应交税费应交增值税（进项税额）170000,贷：库存商品 1000000,应交税费应交增值税（销项税额）170000,以物易物业务,例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每,21,例19：,某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。,运费允许抵扣的进项税额=（1950