2《企业会计准则第9号——职工薪酬(2014年修订)》

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2014-10-31,#,企业会计准则第9号职工薪酬2023年修订,瑞华会计师事务所,2023年9月,主要内容,准则框架概览,主要修订内容,带薪缺勤的会计处理,离职后福利的会计处理,职工薪酬的披露,年度决算前应考虑的事项,2,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,准则框架概览,3,准则框架概览,第一章 总则,其次章 短期薪酬,第三章 离职后福利,第四章 辞退福利,第五章 其他长期职工福利,第六章 披露,第七章 连接规定,第八章 附则,4,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,主要修订内容,5,主要修订内容,关于职工薪酬的范围和分类,关于短期薪酬的会计处理,关于辞退福利的会计处理,关于离职后福利的会计处理,关于设定受益准备的会计处理,关于其他长期职工福利的会计处理,关于职工薪酬的披露,6,主要修订内容续,职工薪酬的定义,是指企业为获得职工供给的效劳或解除劳动关系而赐予的各种形式的酬劳或补偿。企业供给应职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属或其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,职工的范围,除订立劳动合同的全部人员外，未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业供给效劳与职工供给效劳类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业供给效劳的人员。,劳务派遣人员等实质上等同于“职工”，相关费用纳入到“应付职工薪酬-劳务人员费用”的本年增加、本年削减数，同时要在现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”表达与应付职工薪酬本期削减数之间的规律勾稽关系。,7,主要修订内容续,短期薪酬的定义,指企业预期在职工供给相关效劳的年度报告期间完毕后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬不包括解除劳动关系的补偿。,离职后福利的定义,指企业为获得职工供给的效劳而在职工退休或与企业解除劳动关系后，供给的各种形式的酬劳和福利短期薪酬和辞退福利除外。,8,主要修订内容续,辞退福利的定义,指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓舞职工自愿承受裁减而赐予职工的补偿。,其他长期职工福利的定义,指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外全部的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润共享准备等。,9,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,带薪缺勤,10,带薪缺勤,带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤,累积带薪缺勤及其会计处理,累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在将来期间使用。,企业应当依据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进展统计。,11,带薪缺勤,累积带薪缺勤的会计处理,例如：,乙公司共有1000名职工，从2023年1月1日起，该公司执行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，缺乏局部再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。,2023年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。乙公司估量2023年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部治理人员，该公司平均每名职工每个工作日工资500元。,12,带薪缺勤,累积带薪缺勤的会计处理,依据上述资料，乙公司职工2023年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要估量职工2023年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产本钱。,乙公司2023年12月31日估量由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债为75天501.5天的年休假工资37500元75500。,帐务处理：借：治理费用 37500,贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤 37500,13,带薪缺勤,非累积带薪缺勤及其会计处理,非累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,我国企业职工休婚假、产假、丧家、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。,通常状况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外做相应的帐务处理。,14,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,离职后福利,15,离职后福利概述,离职后福利准备的定义,离职后福利准备，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工供给离职后福利制定的规章或方法等。,离职后福利准备的分类,设定提存准备：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再担当进一步支付义务的离职后福利准备。,设定受益准备：是指除设定提存准备以外的离职后福利准备。,16,离职后福利特点,离职后福利准备的特点,设定提存准备：企业的义务以影响独立主体缴存的提存金金额为限，职工将来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，精算风险和投资风险由职工担当。,设定受益准备：企业的义务是为现在及以前的职工供给商定福利，精算风险和投资风险实质上由企业担当。,17,离职后福利的实务影响,需留意的两点：,国内目前的实际状况：根本养老保险和经人社部批准的企业年金补充养老保险均属于设定提存准备而不是设定受益准备。,目前实务操作中，设定受益准备主要适用于：国有企业的统筹外福利这一点需依据财政部后续准则讲解的口径进一步调整和境外子公司依据当地法律法规建立的具有设定受益性质的退休准备。,18,离职后福利的实务影响,由于修订后的职工薪酬准则将设定受益准备纳入标准范围，建立了对具有设定受益准备性质的统筹外离退休福利等事项进展确认、计量、列报和披露的常态化机制，这就要求任何企业对于其所实际执行的具有设定受益准备性质的退休补助准备都应在精算的根底上确认相应的负债和费用，因此转变了原先仅在国企改制等特殊事项发生时才依据财务、国资治理方面的文件规定财企2023117号、财企202384号、国资厅发评价202360号等规定的方法进展精算并从改制企业的国有净资产中预留相关负债的做法，且要求承受追溯调整法进展连接处理。,这一变化将导致很多国有和国有控股企业的隐性职工福利负债被纳入表内，可能对局部企业的财务报表产生重大影响。,由于设定受益准备的会计处理通常需以专业机构的精算结果为根底，且精算需定期进展，并非一次性的，很可能导致企业编制财务报告的本钱上升。,19,离职后福利的实务影响,修订后的职工薪酬准则与原有的财务、国资治理方面的文件规定财企2023117号、财企202384号、国资厅发评价202360号等存在不全都状况如对折现率和可纳入精算和负债计提范围的支出的规定。,新准则生效后，设定受益准备性质的退休补助准备中的相关负债，与改制时依据国有企业改制相关政策可从改制企业的国有净资产中预留的相关负债之间的连接问题。,20,离职后福利的实务影响,新准则要求与原国企改制时规定的重要差异：,21,内容,国企改制规定,新准则要求,调整的频率不同,改制重组时对目标企业国有净资产金额一次性调整,对设定受益计划性质的离职后福利计划确认和计量的常态化机制,精算的标准和范围不同,对应预留的“三类人员费用”的范围和计提标准严格限定,根据设定受益计划的实际条款确定标准、参数和范围,-,精算标准,基准日对已离退休人员的统筹外福利进行精算确认,在职工提供的服务期间确认,-,精算中的参数选择,以同期银行贷款利率为折现率,资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率,会计处理不同,直接冲减国有权益,分别计入相应的成本、费用项目，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，计入其他综合收益,离职后福利的会计处理续,设定提存准备的会计处理,设定提存准备，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再担当进一步支付义务的离职后福利准备。,对于设定提存准备，企业应当依据在资产负债表日为换取职工在会计期间供给的效劳而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产本钱。,22,离职后福利的会计处理续,设定受益准备的会计处理四步骤,步骤一：确定设定受益准备义务的现值和当期效劳本钱,设定受益义务的现值,将福利归属于效劳期间,精算假设,阅历调整,23,离职后福利的会计处理续,设定受益准备的会计处理四步骤,步骤二：确定设定受益准备净负债或净资产,设定受益准备存在资产,设定受益准备存在盈余,准备资产的范围,24,离职后福利的会计处理续,设定受益准备的会计处理四步骤,步骤三：确定应当计入当期损益的金额,当期效劳本钱,过去效劳本钱,结算利得和损失,设定受益准备净负债或净资产的利息净额,25,离职后福利的会计处理续,设定受益准备的会计处理四步骤,步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额,精算利得或损失,准备资产回报,资产上限影响的变动,26,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,职工薪酬的披露,27,职工薪酬的披露,短期薪酬的披露,28,短期薪酬项目,本期应付金额,期末应付未付金额,一、工资、奖金、津贴和补贴,二、职工福利费,三、社会保险费,其中：,1,、医疗保险费,2,、工伤保险费,3,、生育保险费,四、住房公积金,五、工会经费和职工教育经费,六、短期带薪缺勤,七、短期利润分享计划,八、其他短期薪酬,合计,职工薪酬的披露续,离职后福利的披露,设定提存准备的披露要求,29,设定提存计划项目,当期缴费金额,期末应付未付金额,一、基本养老保险费,二、失业保险费,三、企业年金缴费,合计,职工薪酬的披露续,离职后福利的披露续,设定受益准备的披露要求,设定受益准备的特征及与之相关的风险,设定受益准备在财务报表中确认的金额及其变动,30,职工薪酬的披露续,离职后福利的披露续,设定受益准备的披露要求续,设定受益准备对企业将来现金流量金额、时间和不确定性的影响,设定受益义务现值所依靠的重大精算假设及有关敏感性分析的结果,31,精算估计的重大假设,本期期末,上期期末,折现率,死亡率,预计平均寿命,薪酬的预期增长率,.,职工薪酬的披露续,辞退福利的披露,企业应当在附注中披露本年度因解除劳动关系所供给辞退福利及其期末应付未付金额。,其他长期职工福利的披露,企业应当在附注中披露供给的其他长期职工福利的性质、金额，及其计算依据。,32,企业会计准则第,9,号,-,职工薪酬,年度决算应提前考虑的事项,33,年度决算应提前考虑的事项,带薪缺勤和设定受益准备等依靠人力资源部的工作结果,带薪缺勤：依据本单位的休假政策，确定是否应当统计本年未休假，下一年估量休假等,假设涉及设定受益准备，建议及早启动精算工作,34,免责条款,本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代具体争论或作出专业推断。瑞华会计师事务所及其成员概不对任何人士依据本课件所列的任何资料实行或不实行行动而导致的损失担当任何责任，相关具体事宜应向适当参谋询问。,35,