高级财务会计第二章所得税会计

单击鼠标编辑标题文的格式,单击鼠标编辑大纲正文格式,第二个大纲级,第三个大纲级,第四个大纲级,第五个大纲级,第六个大纲级,第七个大纲级,第八个大纲级,第九个大纲级,本,章,概,览,第二章 所得税会计,所得税,会计,所得税会计概述,资产、负债的计税基,础与暂时性差异,递延所得税资产和,递延所得税负债的核算,所得税费用的核算,所得税会计的产生与发展,所得税会计核算方法的沿革,所得税会计的核算程序,资产、负债的计税基础,暂时性差异,递延所得税资产和递延所得,税负债的核算的意义,递延所得税资产的核算,递延所得税负债的核算,当期所得税的计算与账务处理,递延所得税的计算与账务处理,所得税费用的计算与账务处理,考,情,分,析,第二章 所得税会计,由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章，历年都考核算题，占分值高，题目常具有一定的灵活性。,一、所得税的性质,对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观利润分配观和费用观,我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。,例单项选择以下各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的工程是,A.应交所得税B.递延所得税资产C.递延所得税负债D.所得税费用,第一节,所得税会计概述,二、所得税会计的产生与开展,第一节,所得税会计概述,所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期,所得税会计和财务会计的逐步分离时期,税法与会计的主要差别是：,目标,不同,依据,不同,核算基础,不同,企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。,所得税会计的产生和发展时期,依据,所得税准则,，所得税会计是,从资产负债表出发,，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,三、所得税会计核算方法的沿革,第一节,所得税会计概述,应付税款法,以利润表为基础的纳税影响会计法,资产负债表债务法,资产负债表债务法,基于资产负债观,。,在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，,能较为完整地体现资产负债,观念，,在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。,四、所得税会计的核算程序,确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税根底,确定暂时性差异,确定递延所得税资产和递延所得税负债确实认额或转回额,确定当期应交所得税,确定利润表中的所得税费用,第一节,所得税会计概述,一、资产、负债的计税根底,在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税根底。,第二节 资产、负债的计税根底及暂时性差异,资产的计税根底是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为本钱或费用税前列支而不需要缴税的总金额。,资 产 的 计 税 基 础,用公式表示如下：,资产的计税根底=未来可税前列 支的金额,某一资产负债表日资产的计税根底=该项资产的本钱该项资产以前期间已税前列支的金额,负债的计税根底是指负债的账面价值,减去其未来期间计算应纳税所得额时按照,税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债,在未来支付时不能抵扣的税额。,用公式表示如下：,负债的计税根底=负债的账面价值,未来可税前扣除的金额,负 债 的 计 税 基 础,二、暂时性差异,暂时性差异的概念,指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。,暂时性差异的分类,可抵扣暂时性差异 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。,应纳税暂时性差异 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。,第二节 资产、负债的计税根底及暂时性差异,资产和负债账面价值与其计税根底不同所产生的暂时性差异种类,账面价值与计税基础的关系,资 产,负 债,账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,账面价值,计税基础,可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产、负债工程产生的暂时性差异,特殊工程产生的暂时性差异,未作为资产、负债确认的工程,可抵扣亏损和税款抵减,第二节 资产、负债的计税根底及暂时性差异,资产项目产生的暂时性差异,交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资,产、其他计提资产减值准备的各项资产会因其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。其他,计提准备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其预计未来现金流量现值或估,计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值准备，产生可抵扣,暂时性差异。,应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税基础以及所产生的暂时性差异。以固定资产为,例：,固定资产的账面价值,=,取得成本,累计折旧,固定资产减值准备,固定资产的计税基础,=,取得成本,依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额,负债项目产生的暂时性差异,一般的负债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票,据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。,账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的,预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的,账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。,一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义,递,延所得税资产,指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。,递延,所得税负债,指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。,确认递延所得税资产和递延所得税负债使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,二、递延所得税资产的核算,一递延所得税资产确实认,确认递延所得税资产的一般原那么,企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：,递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率,本期递延所得税资产发生额增加或减少,=递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，,确认递延所得税资产时,，应：,借：递延所得税资产,贷：所得税费用,递延所得税费用,资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录。,对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。,确认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时，应：,借,：,递延所得税资产,账户,贷：资本公积,其他资本公积,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购置日确认递延所得税资产时，应：,借：递延所得税资产,贷：商誉等,可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。,确认递延所得税资产的会计分录为：,借：递延所得税资产,贷：所得税费用递延所得税费用等,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,确认递延所得税资产应注意的问题,确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题：,1递延所得税资产确实认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,2按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。,3对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足以下条件的，应确认为递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。,4非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可识别资产、负债的入账价值与其计税根底之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,5与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递延所得税资产。,企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为：,借：递延所得税资产,贷：资本公积其他资本公积,或相反的会计分录。,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,不确认递延所得税资产的三种情况,1不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税根底不同，产生可抵扣暂时性差异的，那么在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。,2企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。,3资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,二递延所得税资产的计量,企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：,适用税率确实定,企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率计算递延所得税资产。,由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。,递延所得税资产不予折现,递延所得税资产账面价值的复核减记和恢复的会计处理,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,注意,资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：,借：所得税费用,当期所得税费用,资本公积,其他资本公积等,贷：递延所得税资产,恢复递延所得税资产的账面价值时，,转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,三、递延所得税负债的核算,一递延所得税负债确实认,确认递延所得税负债的一般原那么,递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准那么中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。,递延所得税负债期末余额和本期发生额的计算公式为：,递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额所得税税率,本期递延所得税负债增加或减少发生额,=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额,第三节,递延所得税资产和递延所得税负债的核算,资产负债表日,，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：,借：所得税费用,递延所得税费用,贷：递延所得税负债,资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。,确认时，应：,借：资本公积,其他资