第五章内部控制及其评审课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,0,14 十一月 2024,1,第五章内部控制及其评审,5.1 外部控制概述,5.1.1外部控制的发生与开展,5.1.2外部控制的概念与特征,前往,5.1.1外部控制的发生与开展,一外部牵制阶段,二外部控制阶段,三外部控制结构阶段,四外部控制全体框架阶段,纵观外部控制实际发生与开展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段,前往,一外部牵制阶段,20世纪40年代前，处于外部牵制阶段，即：以任何团体或部门不能独自控制任何一项获一局部业务权益的方式停止组织上的责任分工，使每项业务经过正常发扬其他团体或部门的功用停止交叉反省或交叉控制，相互牵制，防止发作错误,、两个或以上的人或部门无看法的犯异样的错误能够性是很小的,、两个或以上的人或部门无看法的合伙无比的能够性大大低于独自一团体或部门的能够性,两个基本假定：,前往,二外部控制阶段,20世纪40年代到年代初，处于外部控制阶段，即：外部控制包括组织机构的设计和企业外部采取的一切相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于维护企业的财富，反省会计信息的准确性，提高运营效率，推进企业坚持执行既定的管理方针,前往,三外部牵制结构阶段,20世纪80年代后，内控论研讨新停顿，美国注协1988年5月审计准那么公告第55号指出：企业的外部控制结构包括为提供取得企业特定目的的合理保证而树立的各种政策和顺序。,控制环境,会计制度,控制顺序,构成要素：,前往,四外部控制全体框架阶段,1992年9月，COSO发布了知道外部控制实际的纲领性文件外部控制-全体框架指出：外部控制是由企业董事会、经理阶级及其他员工实施的，为财务报告的牢靠性、运营活动的效率和效果、相关法律法规的遵照性的目的的完成而提供合理保证的进程。,控制环境,风险评价,控制活动,信息与沟通,监控,5个构成要素：,前往,5.1.2 外部控制的概念与特征,1.外部控制的概念,是指被审计单位为了保证经济活动的有序停止，维护财富的平安和完整，确保会计资料的真实牢靠而制定和实施的一系列具有相互联络、相互制约、相互协调的方法、措施和顺序的总称。,2.外部控制的特征,1以独立的核算的经济单位为主体树立的。,2以经济单位的经济活动为控制对象,3是一种综合性的管理制度,3.外部控制的作用,1保证组织目的的完成；,2保证会计资料及其他信息资料牢靠和正确；,3维护组织资产的平安和完整；,4为审计效率和效果的提高提供必要条件。,5.2 外部控制制度的内容,一控制环境,二风险评价,三控制活动,四信息沟通,五监 督,5.2.1 外部控制要素,正如COSO在外部控制-全体框架中指出的那样，外部控制系统由控制环境、风险评价、控制活动、信息沟通和监视五个要素构成,前往,一控制环境,控制环境是外部控制其它要素的基础，是对组织控制的树立和实施有严重影响的要素的统称。,运营管理的观念、方式和作风,组织结构和权利职责的制定方式,审计委员会,组织的人事聘用政策,外部审计职能,其他,主要内容有：,前往,二风险评价,风险评价指对能够发作及无法预测的风险的评价和评价。,运营环境的改动,新职员的介入,新技术的引进,重消费线或新运营活动的出现,信息系统的更新,公司的快速生长,会计政策的变卦,惹起风险的环境要素：,前往,三控制活动,控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和顺序。,责任分工,实物控制,信息处置控制,业绩反省,与审计活动相关的控制活动详细有：,前往,四信息沟通,一个健全的企业外部控制系统必需拥有一套完善的信息传递、沟通与反应的信息系统。,一个开放的沟通渠道可以坚持及时报告和处置各种例外状况，因此，企业组织结构设计必需可以孤立纵横两个方向的信息流，顺应组织的信息需求。,前往,五监视,监视是指由管理应局对外部控制效果停止继续或活期的评价，以确保其依照预定目的发扬作用及 依据状况变化而实施修正、完善。,包括日常的管理监视活动，也包括外部审计及与单位外部集团停止信息交流的监控。监视意在评价外部控制，具有一定的超然性和独立性。,监视进程：继续监视、独立评价、继续的监视活动与独立评价相结合。,前往,5.2.2、外部控制的种类,1.外部会计控制,外部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而经过会计核算和会计监视所停止的外部控制。,外部会计控制包括：,授权控制、分工控制如同意与执行、执行与记载、会计记载控制,外部控制,外部管理控制,外部会计控制,A、经济业务处置进程分工的要点：,经济业务的授权,分工,经济业务的,执行,及其,审核,分工,及其,执行,经济业务的,执行,及其记载,分工,经济业务的记载,及其,审核,分工,任何一项经济业务处置必需经过授权、主办、核准、执行、记载、复核六个步骤。,B、财物记载与保管分工的要点：,3外部会计控制,外部会计控制目的：,确保会计资料合法、完整、正确；,维护资产的平安与完整。,财富物资的记载,保管,分工,财富物资的保管,核对,分工,总分类账,明细分类账的记载,分工,总分类账,日记账的记载,分工,2.外部管理控制,外部管理控制指为提高任务效率和经济效益而经过行政管理及业务管理所停止的外部控制。外部管理控制包括：,组织机构控制,人员素质控制,业务顺序控制,财富物质平安控制,目的方案控制,5.3 外部控制的描画与评价,5.3.1.调查了解外部控制,5.3.2.描画外部控制制度,5.3.3 评价外部控制制度,前往,5.3.1 外部控制的了解,了解和掌握被审计单位的外部控制是审计人员反省外部控制的首要步骤。,1先将企业的经济业务循环分红假定干个业务循环,2.了解各业务循环的外部控制,1.业务循环及其分类,销售与收款循环,置办与付款循环,消费循环,仓储与存货循环,工薪与人事循环,融资与投资循环,2.调查了解外部控制,阅读以前年度审计任务底稿,了解控制环境,调查业务处置顺序,了解会计制度,5.3.2 描画外部控制制度,常用的外部控制的记载和描画方法通常有文字表述法、调查表和流程图三种。,1文字表述法,审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、同意、执行、记载、保管等顺序及其实践执行状况用表达性文字记载上去，以构成对外部控制描画的一种方法。详细魄式如资料所示,优点:简便易行，比拟灵敏，可对被审计单位外部控制的各个环节作出比拟深化和详细的描画，不受任何限制。,缺陷:即对外部控制的描画，有时很难用简明易懂的言语来详细说明各个细节，从而能够使文字表达显得比拟冗长，也有能够遗漏外部控制设计中的重要环节，而且缺乏笼统感和层次感，方便于资料整理和对比剖析。,前往,资料推销外部控制文字说明书,A厂的资料推销由供应科担任。资料推销的发作有两种状况：,1各车间填写请购单一式两联，第一联送资料供应科，审核同意后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查,2仓库发现库存量到达订购点是填写定购单一式三联，第一、三联存供应科备查；第二联存仓库预备收料。供应厂商将资料发来时，直接由仓库依据对方寄来的发票、提货单和本厂订购单和对验收数量、规格和质量，并填写收料单一式三联。第一联由保管员据以注销资料卡片账核资料明细账，并留存资料仓库；第二联送供应科通知资料已收到；第三联送财务科据以注销才资料总账并付款。,审计员：李文,2004年2月14日,前往,2问卷调查法,依据被审计单位的业务类型、业务循环、外部控制等，将外部控制的必要事项特别是与保证会计记载的正确、牢靠以及保证财富物资的平安、完整有关的主要事项作为调查项目，事前设计出一系列有针对性、规范化的调查表，应用调查表来了解被审单位外部控制能否健全完善，从而对外部控制加以描画的一种方法。,存货业务外部控制调查表 索引号：,被审计单位称号：调查人员：日期：,所属时期：复核人员：日期：,目标与问题,回答,不适用,是,否,取得方式,备注,1,大宗的存货采购是否签订存货合同，又无审批制度,目标与问题,回答,不适用,是,否,取得方式,备注,2,存活的入库是否严格履行验收手续，对存货的名称、规格、数量、质量等是否逐项核对，并及时入帐,3,存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库账并与会计记录定期核对,目标与问题,回答,不适用,是,否,取得方式,备注,4,存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离,5,存货的分检、存放、仓储条件等是否良好,6,是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损等是否及时按规定审批处理,目标与问题,回答,不适用,是,否,取得方式,备注,7,主营业务成本的计价方法是否符合财务会计的规定，有无发生重大变更,2问卷调查法,简便易行；,能对所调查效果给予明白回答；,由于调查范围明白，调查内容可同时由假定干人分头停止，提高审计效率；,调查表中否栏反映了外部控制存在的效果，能惹起审计人员的高度注重。,优点：,2问卷调查法,调查内容只限于明白的调查事项，难以提供一个完整的、系统的、片面的剖析评价；,调查事项假设设计不当，所填答案就不能正确反映外部控制的健全状况；,格式固定的调查表缺乏弹性而难以适用于不同行业的被审计单位或特殊状况；,此外，审计人员假设机械地照表提问，往往会使被调查人员漫不经心，使调查流于方式。,缺陷：,前往,3流程图法,指用特定的言语符号或图形，将被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、会计记载、业务处置流程等外部控制状况，以图解的方式直观、笼统地加以描画的一种方法。,优点:,从全体的角度，以简明的图式描画被审计单位的外部控制系统，能直观表达外部控制系统中的单薄环节，便于审计人员对外部控制系统停止了解与评价。,缺陷：,绘制流程图须具有较娴熟的技术和破费较多的时间，难度较大；不同审计机构运用的流程图符号不同，能够惹起了解混乱；当被审计单位业务量大、组织结构复杂或控制环节较多时，流程图就会过于复杂。,前往,图6-1资料收发业务流程图,供应科,仓库,车间,财务科,供货单位送来发票,凭已付款和注销总账,活期核对,材料总账,领料单汇总表,N,领料单汇总表,领料单2,盘存表2,盘存表2,1,N,i,1,领料单,N,i,1,领料单,2,3,N,发票,1 收料单,2,N,材料明细账,发票,1收料通知单,2,N,收料通知单,N,符号说明,业务终点,凭证单据表,明细表,总账,存档,N,业务终点,合并文件,i,盖章,传递路线,资料来源,资料核对,5.3.3 评价外部控制制度,1.对外部控制制度停止初步评价,健全性评价：设置能否完全,合理性评价：规划能否必要，能否迷信，有无多余和不用要的控制,2.对外部控制制度停止契合性测试,契合性测试是对外部控制制度的实施状况和有效水平停止的测试,是外部控制制度评价的中心环节.,包括两个方面:契合水平测试;运转状况测试,契合水平测试,契合水平测试是经过对被审计单位重要经济事项的各项手腕和顺序的反省,判明各业务的处置进程所遵照的外部控制制度能否健全适当.,运转测试,是经过各项外部控制制度执行状况的反省,判别外部控制制度运转的效果.,普通采取抽查方式,契合性测试的方式和顺序,业务顺序测试:查询重要业务,功用测试：查询控制能否发扬了作用,目的,内容,方法,业务测试,功能测试,是获取对准备予以信赖的内部控制是否有效执行的证据，从而确定会计报表审计的范围和程序。,指对被审计单位有关,经济业务办理的手续或实施的程序,进行检查与核查。,指对内部控制中的控制目标的,功效,所进行检查核查。,1,、检查证据法。,2,、穿行试验法。,3,、观察现场法。,