作业成本法概述

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,作业成本法,ABC,研究,2024/11/6,1,ABC,研究,ABC,起源与发展,ABC,研究流派,ABC,研究范文,2023/3/9,2,ABC,起源与,发,发展,ABC,流行和,现,现代性,神,神话,Jones,T.C.,&D.Dugdale.,TheABC bandwagonandthejuggernaut of modernity.AOS,2002(1):121-163,ABC,产生背,景,景,ABC,成型,ABC,演变,ABC,扩散,R,2023/3/9,3,ABC,盛况,当我们,今,今天观,察,察,ABC,时，我,们,们看到,的,的是一,个,个“制,成,成品”,的,的成本,系,系统，,它,它似乎,是,是确定,的,的和可,靠,靠的。,它,它是一,个,个抽象,出,出来的,跨,跨越各,大,大洲的,普,普适性,的,的专家,系,系统，,被,被写进,成,成百上,千,千的学,术,术论文,和,和专业,文,文章、,几,几十本,研,研究专,著,著和学,生,生手册,。,。它的,实,实践经,过,过问卷,调,调查；,它,它的技,术,术经过,学,学者和,专,专家的,仔,仔细检,验,验；它,被,被管理,咨,咨询者,和,和计算,机,机软件,打,打包销,售,售，从,而,而再植,入,入到实,践,践中。,为了研,究,究实践,中,中的会,计,计，我,们,们必须,回,回到,ABC,还是一,种,种可能,性,性而不,是,是确定,性,性的时,代,代，回,到,到它的,发,发展还,是,是开放,的,的、遭,受,受检验,和,和争议,的,的时代,，,，看看,它,它是如,何,何出现,的,的。,2023/3/9,4,哈佛的,学,学术背,景,景,1984年，,BobKaplan,刚刚被,哈,哈佛商,学,学院聘,为,为会计,学,学教授,。,。当时,的,的哈佛,大,大学是,一,一群研,究,究全球,变,变化对,美,美国制,造,造业影,响,响的学,者,者的大,本,本营。,当时的,另,另外两,种,种制造,流,流派，,其,其一，,是,是“,战略管,理,理,”流派,，,，关注,于,于识别,企,企业的,核,核心业,务,务；另,一,一个是,“,“,柔性专,门,门化,”,流派，,它,它建议,公,公司分,权,权化，,同,同时瞄,准,准小规,模,模市场,。,。这两,种,种制造,流,流派都,暗,暗示，,美,美国制,造,造业应,该,该从全,球,球大规,模,模市场,与,与国际,公,公司激,烈,烈的竞,争,争中撤,退,退。,哈佛学,者,者提出,“,“,productionist”,战略（,a“standandfight,”,”imperative,），,重建美,国,国制造,业,业在全,球,球舞台,的,的竞争,力,力。因,此,此，当,Kaplan,到达哈,佛,佛时，,那,那儿对,美,美国产,业,业的发,展,展道路,，,，已经,做,做出诊,断,断，开,好,好药方,了,了。,2023/3/9,5,Kaplan的准备,当时，,Kaplan,正在对“新,制,制造环境中,的,的传统管理,会,会计”提出,批,批评。,在这个阶段,，,，实务中还,没,没有任何作,业,业成本法的,迹,迹象，但是,已,已经有使用,非,非财务指标,的,的兴趣。,1986-1988年,间,间的文章也,反,反映了,Kaplan,把实地研究,看,看作开发会,计,计理论的工,具,具，使,Kaplan,站在主流美,国,国会计学术,界,界（在圈子,里,里科学研究,通,通常是运用,数,数学工具构,建,建模型或者,运,运用大样本,数,数据库的统,计,计检验）的,外,外面。,因此，在,Kaplan,的道路上，,可,可以看到,ABC,出现的某些,前,前提条件,：有全球化,的,的制造技术,变,变化的理论,，,，有对传统,成,成本会计的,批,批评，以及,把,把实地研究,作,作为深入本,地,地实践构建,新,新会计知识,工,工具的努力,。,。,2023/3/9,6,Kaplan的第一次,调,调查,Kaplan（1985）,报告了他在,管,管理会计实,践,践领域的第,一,一份实地研,究,究。他选择,了,了一组创新,公,公司，根据,假,假定，它们,是,是发展,JIT,，,TQM,，,ATM,等的领袖,，,，也可能,实,实施创新,的,的会计系,统,统。不过,他,他的发现,让,让他很失,望,望。,他推测这,种,种会计创,新,新滞后的,原,原因有四,点,点：,缺少起作,用,用的模型,；,；,具有大量,传,传统会计,程,程序的计,算,算机系统,的,的流行；,财务会计,为,为中心；,公司的管,理,理高层并,不,不认识到,需,需要改善,他,他们的管,理,理会计系,统,统的相关,性,性和反应,能,能力。,2023/3/9,7,Cooper 1985年,的,的调查发,现,现,在一系列,的,的哈佛案,例,例研究中,，,，,Cooper,提到这个,SchraderBellowsGroup(SB),的故事。,开,开头，副,总,总裁,W.F.Boone,注意到这,个,个多样化,生,生产的公,司,司存在某,些,些产品补,贴,贴其他产,品,品的现象,。,。（传统,的,的成本系,统,统掩饰了,这,这种有亏,损,损的分部,、,、产品线,和,和产品对,公,公司的损,害,害）。1983年,Boone,分析了公,司,司产品的,盈,盈利性，,提,提出改进,成,成本分配,，,，用计算,机,机程序计,算,算2000种产品,的,的成本（,并,并用几个,月,月的时间,去,去改错）,。,。,这个案例,后,后来成为,ABC,提出的关,键,键案例，,目,目的很清,楚,楚：更准,确,确地分配,间,间接成本,到,到产品，,不,不仅分配,制,制造费用,，,，而且分,配,配销售、,办,办公和行,政,政管理成,本,本。,2023/3/9,8,Kaplan1987,年的新案,例,例,Kaplan,很快发现,了,了他自己,的,的成本创,新,新的案例,：,：,JohnDeere ComponentWorks(JD),。,JD,是一个纵,向,向一体化,公,公司，它,有,有一个面,向,向公司内,部,部的设备,分,分部。由,于,于招标失,败,败，分部,注,注意研究,成,成本系统,，,，并将其,称,称为,ABC，,在其中，,将,将原来的,两,两个间接,成,成本归集,库,库(人工和,机,机器支持)改为5,个,个新的作,业,业成本库,（,（设备启,动,动、生产,指,指令、材,料,料搬运、,部,部件管理,、,、办公和,行,行政管理,）,）。采用,电,电子表软,件,件为44,种,种不同,部,部件计算,作,作业成本,。,。,在,JD，ABC,被看作一,个,个更好的,分,分配制造,费,费用到产,品,品的工具,，,，进而在,定,定价、采,购,购、和生,产,产管理中,起,起作用。,2023/3/9,9,Johnson 1986,年,年的案例,在1986年,的,的讨论会上,T.Johnson,报告了,Weyerhaeuser,（,（WH）,公司管理间接,成,成本的情况。,该,该公司开发了,一,一个负荷返回,系,系统对公司服,务,务部门的成本,对,对用户进行再,分,分担,，,需要识别作业,、,、每个成本动,因,因的成本需要,提,提供作为成本,分,分配给用户的,基,基础。,对,WH,公司重要的不,是,是成本的准确,性,性，而是成本,对,对管理者的行,为,为（正确的或,错,错误的）引导,。,。不过,Kaplan,从,Johnson,文章中发觉的,是,是成本系统的,相,相似性，于是,他,他们成为有关,成,成本法论文和,著,著作的合作作,者,者（1987,）,）。,2023/3/9,10,CAM-I,研,研究项目,由,CAM-I（,计算机辅助制,造,造,-,国际,）,和,NAA(,国家会计师协,会,会),联合发起，,1986,年组织建立了,CAM-I,成本管理系统,的,的项目组（积,聚,聚了美国和欧,洲,洲一些大公司,的,的代表及学者,如,如,GeorgeFoster,Robert S.Kaplan,andRobinCooper,）,，项目计划三,年,年（,1986-1988,）分三阶段完,成,成，目标是计,算,算运行重要的,经,经营作业时消,耗,耗的资源成本,。,。它与哈佛网,络,络的共同之处,在,在于：植根于,美,美国制造业，,批,批评传统成本,系,系统并指出它,们,们对新的,AMT,环境的损害。,Jim Brimson(1988),指出，作业和,作,作业成本计算,应,应能提供关于,产,产品成本、生,命,命周期成本和,非,非增值作业的,信,信息，这些信,息,息应该相关于,定,定价决策、生,命,命周期管理、,业,业绩评价和投,资,资决策,。,2023/3/9,11,ABC,发明,权,权,由于,公,公司,和,和学,术,术界,的,的相,互,互作,用,用，,新,新会,计,计的,CAM-I,版本,出,出现,了,了。,ActivityAccounting,是,CAM-I,采用,的,的商,标,标名,称,称，,不,不过,它,它的,技,技术,构,构成,非,非常,类,类似,于,于,ABC,。,。,Jeans(2000),指出,，,，“,我,我确,实,实不,认,认为,你,你能,够,够准,确,确地,说,说，,是,是谁,发,发明,了,了作,业,业会,计,计（,或,或作,业,业成,本,本计,算,算）,。,。它,反,反映,了,了,Cooper&Kaplan,在哈,佛,佛的,工,工作,，,，也,反,反映,了,了,CAM-I,项目,组,组的,成,成果,（,（其,中,中,JimBrimson,起着,关,关键,的,的作,用,用）,，,，但,是,是不,能,能说,谁,谁发,明,明了,它,它，,那,那只,不,不过,是,是一,件,件自,然,然出,现,现的,事,事情,，,，,我,不,不认,为,为有,一,一个,Eureka,（,注：,欧,欧洲,的,的发,明,明奖,）,）,time,。”,2023/3/9,12,ABC,成型,80,年,年代,末,末之,前,前，,会,会计,的,的一,种,种新,形,形式,已,已经,开,开始,在,在会,计,计文,献,献中,传,传播,。,。,在,相,相关,性,性消,失,失,中,中，,它,它还,没,没有,名,名字,；,；,在1988年4月,被,被称,为,为”,transactioncosting”,；,；,而在1988,年,年6,月,月它,已,已经,成,成了,”,”,activity-basedcosting,”,”,；,；,而1989年10,月,月已,经,经达,到,到技,术,术术,语,语的,状,状态,（,（用,三,三个,大,大写,字,字母,作,作为,代,代码,）,）,。,2023/3/9,13,对ABC,的,的,贡,贡,献,献,后,来,来,，,，,ABC,被,给,给,与,与,一,一,个,个,较,较,长,长,的,的,（,（,带,带,有,有,某,某,种,种,含,含,糊,糊,不,不,清,清,的,的,）,）,历,历,史,史,。,。,如,如,1971,和,1982,提,出,出,作,作,业,业,概,概,念,念,；,；,60,年,代,代,通,通,用,用,电,电,气,气,的,的,某,某,些,些,技,技,术,术,某,些,些,咨,咨,询,询,公,公,司,司,70-80,年,代,代,使,使,用,用,成,成,本,本,动,动,因,因,方,方,法,法,。,。,不,过,过,，,，,当,当,哈,哈,佛,佛,商,商,学,学,院,院,RobinCooper,（,1992b,）,最,终,终,将,将,ABC,系,统,统,化,化,时,时,，,，,还,还,是,是,三,三,个,个,核,核,心,心案,例,例,，,，,加,加,上,上,后,后,来,来,的,的,支,支,持,持,性,性,案,案,例,例,的,的,补,补,充,充,材,材,料,料,，,，,被,被,看,看,作,作,新,新,会,会,计,计,的,的,来,来,源,源,。,。,这,个,个,解,解,