數量與作業基礎成本制度概述

Slide Title,Body Text,Second Level,Third Level,Fourth Level,Fifth Level,*,數量與作業基礎成本制度,.,（,.,）,本章摘要,傳統的數量基,礎,礎成本制度對,於,於成本的攤提,是,是以分批成本,制,制、分步成本,制,制與混合成本,制,制等三大類為,主,主。,分批成本制是,運,運用在每一批,工,工作或是產品,之,之間並不相同,而,而可以個別辨,認,認，生產時批,次,次的成本會因,為,為製程加工而,累,累加至製成結,束,束為止。,分步成本制是,運,運用於連續或,重,重複性生產環,境,境，所生產的,產,產品具有數量,龐,龐大且相同或,相,相似的特徵。,大,大部分的分步,成,成本制可以分,成,成連續式與平,行,行式兩類。某,些,些成本制同時,具,具備了分步與,分,分批兩種生產,方,方式，同時具,有,有分批與分步,特,特性的生產環,境,境則適用混合,成,成本制。,具有相近或相,似,似大量生產的,方,方式製造出相,異,異產品群的生,產,產特徵計算成,本,本的系統稱之,為,為混合成本制,。,。而營運成本,系,系統是最常用,來,來建構混合成,本,本制的方法。,作業基礎成本,制,制度的目的有,二,二：（1）蒐,集,集有關企業活,動,動的財務與非,財,財務資料，計,算,算成本標的之,成,成本；（2）,提,提供作業基礎,管,管理所需的資,訊,訊，作為成本,管,管理的依據。,作業基礎成本,制,制度需透過：,（,（1）編篡作,業,業字典。（2,）,）決定每個作,業,業項目的支出,。,。（3）界定,企,企業的產品、,服,服務與顧客。,（,（4）選擇將,作,作業成本與產,品,品、服務及顧,客,客連結的作業,成,成本動因。,至於理想的,整,整合性成本,系,系統，必須,同,同時將作業,基,基礎管理系,統,統與營運/,策,策略性績效,評,評估系統，,一,一起納入財,務,務報告系統,的,的彙整資料,之,之中。,.,（,.,）,授課大,綱,綱,基本概,念,念,數量基,礎,礎成本,制,制度,作業基,礎,礎成本,制,制度,整合性,成,成本系,統,統,比較與,建,建議,.,（,.,）,基本概,念,念,數量基,礎,礎成本,制,制度（,Volume-BasedProduct-Costing System,），又,稱,稱為傳,統,統的成,本,本會計,制,制度。,主要可,以,以分為,分,分批成,本,本制度,（,（,JobOrderCostAccounting System,）、分,步,步成本,制,制度（,Process CostAccountingSystem,）與混,合,合成本,制,制度（,HybridCostAccounting System,）等三,大,大類。,成本分,攤,攤的判,斷,斷準則,（,（,Burch,1996,）：,如果成,本,本項目,可,可以容,易,易的以,原,原始憑,證,證，如,藉,藉由請,料,料單與,計,計工單,等,等追蹤,至,至產品,或,或服務,則,則此項,成,成本可,算,算是直,接,接成本,。,。,如果成,本,本項目,必,必需以,分,分攤的,方,方式歸,屬,屬至產,品,品或服,務,務上則,為,為間接,成,成本。,至於需,要,要攤提,至,至產品,上,上的服,務,務成本,則,則可以,運,運用兩,階,階段法,（,（,2-Stage AllocationCost,）來解,決,決。,.,（,.,）,兩階段,成,成本分,攤,攤法,圖,3.1,第,1,階段,製造費,用被指,派至生,產部門,第,2,階段,製造費,用被指,派至生,產工作,總製造費用,被分配至所,有部門,服務部門,工廠負責之,服務部門,設備維修,部門,生產部門,設備部門,生產單位,服務部門成本被,分配至生產部門,所有累積於生產,部門的製造費用,以率額分配置產,品上,.,（,.,）,產品成,本,本系統,圖,3.2,產品成,本,本系統,之輸入,端,端,產品成,本,本系統,之輸出,端,端,系統活,動,動,發生於,生,生產,製程中,的,的成本,累積於,生,生產製,程,程,中的成,本,本並且,指,指,派於最,終,終產品,中,中,產品成,本,本形成,製造成,本,本流程,圖,圖,(1),圖,3.3,現金,折舊性,資,資產,應付帳,款,款,應計費,用,用,間接成,本,本,間接人,工,工,間接材,料,料,間接製,造,造費用,分攤,支付,進料成,本,本,直接材,料,料,直接人,工,工,直接製,造,造費用,製成成,品,品成本,移至,成品存,貨,貨,銷貨成,本,本,保留於,材料,存貨,領用在,製,製品,(WIP),轉至,.,（,.,）,製造成,本,本流程,圖,圖,(2),圖,3.4,WIP,存貨,直接材,料,料成本,直接人,工,工成本,製造費,用,用,成品,存,存貨,當,WIP,成為成,品,品時,則產品,成,成本轉,移,移,銷貨成,本,本,當成品,被,被販售,之,之後,則產品,成,成本轉,移,移,收入,摘,摘要,於會計,期,期間結,束,束時,結算費,用,用至收,入,入摘要,.,（,.,）,製造成,本,本流程,範,範例,圖,3.5,WIP,存貨,直接原料成本：,30k,直接人工成本：,20k,60k,製造費用 ：,40k,平衡：,30k,成品 存貨,60k,20k,平衡：,40k,銷貨成本,20k,營業收入,30k,資產負債表（部份）,Dec.31,，,2006,流動資產,現金,應收帳款,存貨,原物料,在製品（,WIP,）,30k,成品 ,40k,損益平衡表（部份）,Jan.01Dec.31,，,2006,營業收入 ,30k,銷貨成本 ,20k,毛利 ,10k,.,（,.,）,數量基,礎,礎成本,制,制度,(1),分批成,本,本制度,（,（,JobOrderCostAccounting System,），,John G.Burch,指出分,批,批成本,制,制（,JobOrderCostAccounting System,）是運,用,用在每,一,一批工,作,作或是,產,產品之,間,間並不,相,相同而,可,可以個,別,別辨認,。,。,生產時,批,批次的,成,成本會,因,因為製,程,程加工,而,而累加,至,至製成,結,結束為,止,止。,RolandW.Hilton,對,於,於,分,分,批,批,成,成,本,本,制,制,度,度,的,的,看,看,法,法,是,是,：,：,在,在,分,分,批,批,成,成,本,本,系,系,統,統,之,之,中,中,，,，,直,直,接,接,材,材,料,料,、,、,直,直,接,接,人,人,工,工,與,與,製,製,造,造,費,費,用,用,是,是,可,可,以,以,直,直,接,接,被,被,指,指,定,定,至,至,每,每,一,一,個,個,別,別,的,的,生,生,產,產,工,工,作,作,之,之,中,中,。,。,例,如,如,光,光,電,電,產,產,業,業,的,的,面,面,板,板,製,製,造,造,、,、,背,背,光,光,模,模,組,組,製,製,造,造,與,與,成,成,衣,衣,製,製,造,造,等,等,以,以,件,件,計,計,量,量,的,的,生,生,產,產,方,方,式,式,的,的,產,產,業,業,。,。,分,批,批,成,成,本,本,制,制,度,度,主,主,要,要,有,有,三,三,項,項,數,數,入,入,的,的,資,資,訊,訊,：,：,領,領,料,料,單,單,（,（,MaterialRequisitions,）,、,、,計,計,工,工,單,單,（,（,TimeTickets,）,與,與,預,預,計,計,製,製,造,造,費,費,用,用,之,之,分,分,攤,攤,率,率,，,，,例,例,如,如,直,直,接,接,人,人,工,工,小,小,時,時,術,術,與,與,設,設,備,備,小,小,時,時,數,數,等,等,。,。,若,是,是,某,某,一,一,工,工,作,作,批,批,次,次,獲,獲,利,利,良,良,好,好,業,業,務,務,單,單,位,位,則,則,可,可,以,以,找,找,尋,尋,更,更,多,多,類,類,似,似,的,的,訂,訂,單,單,，,，,當,當,然,然,也,也,可,可,以,以,藉,藉,由,由,分,分,批,批,成,成,本,本,紀,紀,錄,錄,表,表,找,找,出,出,獲,獲,利,利,差,差,異,異,的,的,原,原,因,因,。,。,已,已,知,知,成,成,本,本,的,的,結,結,構,構,若,若,是,是,預,預,測,測,出,出,該,該,項,項,產,產,品,品,未,未,來,來,是,是,有,有,需,需,求,求,而,而,提,提,前,前,製,製,造,造,，,，,於,於,是,是,後,後,銷,銷,售,售,時,時,若,若,是,是,製,製,作,作,過,過,多,多,而,而,要,要,降,降,價,價,出,出,售,售,時,時,也,也,可,可,以,以,由,由,分,分,批,批,成,成,本,本,單,單,找,找,出,出,適,適,當,當,的,的,降,降,價,價,幅,幅,度,度,。,。,.,（,.,）,分批成本,制,制度,圖,3.6,原料存貨,採購,領料,薪資,薪資及,福利,分攤人,工成本,應付帳款,+,累積折舊,+,現金,實際發生,之其它間,接成本,WIP,存貨,直接原料成本 批次製造,直接人工成本 成本,實際製造費用,平衡,工作,1,直接原料成本 批次製造,直接人工成本 成本,實際製造費用,平衡,工作,2,實際製造費用 製造費用分,間接原料成本,攤數,間接人工成本,其它間接,製造費用,成品存貨,成品,成本,出售,銷貨成本,銷貨,成本,分批成本,制,制度之表,單,單,表,3.1,分批成本,制,制度之表,單,單範例,表,3.2,數量基礎,成,成本制度,(2),分步成本,制,制度（,ProcessCostAccountingSystem,），運,用,用於連續,或,或重複性,生,生產環境,，,，所生產,的,的產品具,有,有數量龐,大,大且相同,或,或相似的,特,特徵，例,如,如石化工,業,業、紡織,業,業等。,大部分的,分,分步成本,制,制度可以,分,分成連續,式,式（,Sequential,）與平行,式,式（,Parallel,）兩類。,混合成本,制,制度（,Hybrid CostAccounting System,），產品,生,生產的方,式,式同時具,備,備了分步,與,與分批兩,種,種生產方,式,式，同時,具,具有分批,與,與分步特,性,性的生產,環,環境則適,用,用混合成,本,本制度（,Hybrid CostAccounting System,）。,通常是加,工,工活動相,近,近或相同,但,但是所投,入,入的原物,料,料不同。,（,（不同等,級,級之蘋果,醬,醬、相,同,同布料製,作,作的男裝,與,與女裝）,。,。,具有相近,或,或相似大,量,量生產的,方,方式製造,出,出相異產,品,品群的生,產,產特徵計,算,算成本的,系,系統稱之,為,為混合成,本,本制度。,而,而營運成,本,本系統（,Operation Costing,）是最常,用,用來建構,混,混合成本,制,制度的方,法,法。,.,（,.,）,分步成本,制,制度,圖,3.7,原料存貨,採購,領料,成品存貨,成品,成本,出售,薪資,薪資及,福利,分攤人,工成本,計工單,WIP,存貨,直接原料,成,成本,轉,轉出,製,製造,直接人工,成,成本,成,成本,實際製造,費,費用,平衡,部門,1,直接原料,成,成本,1,轉出製造,直接原料,成,成本,成,成,本,本,直接人工,成,成本,實際製造,費,費用,平衡,部門,2,實際製造,費,費用,製,製造費用,分,分,間接原料,成,成本,攤數,間接人工,成,成本,製造費用,領料單,銷貨成本,銷貨,成本,.,（,.,）,分步成本,制,制度之範,例,例,表,3.3,.,（,.,）,數量基礎,成,成本制度,(3),混合成本,制,制（,Hybrid CostAccounting System,）同時具,有,有分批與,分,分步生產,的,的特性,通常是加,工,工活動相,近,近或相同,，,，但是所,投,投入的原,物,物料不同