第二章-成本核算的一般程序和方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,成本会计,第二章 成本核算的一般程序和方法,第一节 成本核算的基本要求,成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实、有用的成本信息。,成本核算不仅是成本会计的基本任务，同时也是企业经营管理的重要组成部分。因此，为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应贯彻执行以下各项要求。,一、加强对费用的审核和控制，做到算管结合，算为管用,所谓算管结合，算为管用，就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理与决策的需要。,二、正确划分各种费用界限,1,、正确划分应否计入产品成本，期间费用的界限,企业购建固定资产的支出，应计入固定资产的造价；固定资产盘亏损失、固定资产报废清理净损失等应计入营业外支出。,企业日常生产经营活动中的各种耗费，则应计入产品成本或期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，不得遗漏。,2,、正确划分生产费用与期间费用的界限,用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益；由于当月投产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月销售，因而当月的生产费用往往不是计入当月产品销售成本。,而本月发生的营业费用、管理费用和财务费用，则是作为期间费用，直接计入当月损益。,3,、正确划分各月份的费用界限,本月发生的费用，都应在本月全部入账，不能将其一部分延至下月入账。,更重要的是，应该贯彻权责发生制原则，正确地核算待摊费用和预提费用。,本月份支付，但属于本月及以后各月受益的费用，应记作待摊费用，在各月合理分摊计入成本（受益期限超过一年的费用，应计作长期待摊费用，在费用项目的受益期限内，分月摊入成本）。,本月虽未支付，但本月已经受益，应由本月负担的费用，应记作预提费用，计入本月的成本。,4,、正确划分各种产品的费用界限,凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应直接计入该种产品成本；凡属于几种产品共同发生，不能直接计入某种产品的费用，则应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。,应该防止在盈利产品与亏损产品之间、可比产品与不可比产品之间任意转移生产费用，借以掩盖成本超支或以盈补亏的错误做法。,5,、正确划分完工产品与在产品的费用界限,月末计算产品成本时，如果某种产品已全部完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；,如果某种产品均未完工，那么，这种产品的各项生产费用之和，就是这种产品的月末在产品成本；,如果某种产品既有完工产品，又有在产品，则应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。应该防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法。,上述五个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。,三、正确确定财产物资的计价和结转方法,工业企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动的耗费中，财产物资的耗费（即生产资料价值的转移）占有相当的比重。,财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的选择；固定资产修理费用是否采用待摊和预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；,材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类（个别差异率、分类差异率还是综合差异率，本月差异率还是上月差异率）、采用分类差异率时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。,四、做好成本核算的基础工作,1,、做好定额的制定和修订工作,产品的各项消耗定额，既是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制成本的标准；而且在计算产品成本时，往往要用产品的原材料和工时的定额消耗量或定额费用作为分配实际费用的标准。,为了加强生产管理和成本管理，企业必须建立和健全定额管理制度，凡是能够制定定额的各种消耗，都应该制定先进、合理、切实可行的消耗定额，并随着生产的发展、技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订消耗定额，以充分发挥其应有的作用。,2,、建立和健全材料物资的计量、发放、领退和盘点制度,成本核算是以价值形式来核算企业生产经营管理中的各项费用的。但价值形式的核算是以实物计量为基础的。因此，为了进行成本管理，正确地计算成本，必须建立和健全材料物资的计量、发放、领退和盘点制度。,凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审核手续，并严格进行计量和验收。库存的各种材料物资、车间的在产品、产成品均应按规定进行盘点。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。,3,、建立和健全原始记录工作,原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。,因此，工业企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。,4,、做好厂内计划价格的制定和修订工作,在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况和业绩管理，以及加速和简化核算工作，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输等）制定厂内计划价格，作为企业内部核算和考核的依据。,厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般在年度内不变。在制定了厂内计划价格的企业中，各项原材料的耗用、半成品的转移，以及各车间与部门之间相互提供劳务等，都要首先按计划价格计算（这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，称为计划价格成本）。月末计算产品实际成本时，再在计划价格成本的基础上，采用适当的方法计算各产品应负担的价格差异（如材料成本差异），将产品的计划价格成本调整为实际成本。这样，既可以加速和简化核算工作，又可以分清内部各单位的经济责任。,五、根据企业的生产特点和管理要求，采取适当的产品成本计算方法,产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。计算成品成本是为了加强成本管理，因而还应根据管理要求的不同，采用不同的成品成本计算方法。,因此，企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。,第二节 成本费用的分类,费用按,经济内容,(,费用要素,),费用按经济用途,生产费用其他分类,生产,工艺关系,计入产品,成本的方法,与产量的关系,劳动对象,劳动手段,活劳动,1,外购材料,2,外购燃料,3,外购动力,4,职工薪酬,5,折旧费,6,利息费用,7,税金,8,其他费用,生产费用,(,成本项目,),1,直接材料,2,燃料及动力,3,直接人工,4,制造费用,期间费用,1,销售费用,2,管理费用,3,财务费用,1,直接生产,费用,2,间接生产,费用,1,直接计入,费用,2,间接计入,费用,1,变动费用,2,固定费用,第三节 成本核算的一般程序和账户设置,一、成本核算的一般程序,成本核算程序（,cost accounting procedure,）是指从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。,成本核算程序一般分为,6,个步骤：（,1,）生产费用支出的审核（,2,）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。（,3,）进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。（,4,）进行综合费用的分配,.,（,5,）进行完工产品成本与在产品成本的划分。（,6,）计算产品的总成本和单位成本。,二、成本核算的主要会计账户,为了进行成本核算，企业一般应设立“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“待摊费用”、“预提费用”、“废品损失”、“停工损失”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账账户和相应的成本、费用明细账。,“,生产成本”账户：该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，按产品品种等成本核算对象设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细账。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按规定的成本项目设置专栏。辅助生产成本，期末应当按照一定的分配标准分配给各受益对象。,“制造费用”账户：制造费用是工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。期末，将共同负担的制造费用按照一定的分配标准分配计入各成本核算对象，除季节性生产外，本科目期末应无余额。,第四节 成本核算的方法体系,一、品种法：以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。,品种法的成本计算对象为：产品品种。实际工作中，可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为：产品类别、产品品种、产品品种规格。,品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“,会计,期间”；以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。,品种法适用范围：适合于大批大量、单步骤生产的企业。如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。,二、分批法：以产品批别作为成本计算对象的成本计算方法。,成本对象：产品的“批”。分批法是一种广义的成本计算方法，在实际工作中，有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象：产品品种、存货核算中分批计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单,即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”。,分批法在实际工作中的应用要点为：以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细账、成本计算单。成本计算期一般采用“工期”，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。,适用范围：单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业,因而也称“订单法”,三、分步法：以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。,成本对象：分步法下的“步”同样是广义的，在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”含义：部门,即计算考核“部门成本”、,车,间、工序、特定的生产、加工阶段、工作中心，上述情况的随意组合。,计算方法及要点：较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。在分步法下，有下列一系列特定的计算流程、方法和含义，分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。,适用范围：大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、车间计算成本；冶金、纺织、造纸企业、其他一些大批大量流水生产的企业等。,四、分类法：以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。,成本对象：分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。,计算方法及要点：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系数；按