生产循环审计测试课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,2020/7/14,#,第十一章 生产循环审计,第十一章 生产循环审计,1,教学重点与难点,教学目的,通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。,存货监盘,计价,截止性测试。,教学重点与难点教学目的通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料,2,教学方式,教学时间,1.多媒体教学为主;,2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。,3学时,参考法规,教学方式教学时间1.多媒体教学为主;3学时参考法规中国注册,3,目录：,一.生产循环概述,二.重要内部控制测试,三.存货的实质性测试,四.应付工资的实质性测试,五.其他相关账户的实质性测试,六.案例分析,目录：一.生产循环概述,4,一、生产循环概述,凭证和记录,主要业务活动,一、生产循环概述,5,(一)凭证和记录,生产指令(生产任务通知单);,领发料凭证(材料发出汇总表,领料单,限额领料单等);,产量和工时记录(工作通知单,产量通知单等);,工资汇总表及人工费用分配表;,材料费用分配表;,制造费用分配表;,成本计算单;,存货明细账,(一)凭证和记录生产指令(生产任务通知单);,6,(二)主要业务活动,1.计划和安排生产-生产计划部门,2.发出原材料-仓库,3.生产产品-生产部门,4.核算生产成本-财会部门,5.存储产成品-仓库,6.发出产成品-发运部门,(二)主要业务活动1.计划和安排生产-生产计划部门,7,二.重要内部控制测试,主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配等内容。,测试主要表现为抽查验证。,成本会计制度的关键控制程序:,(1)生产指令的授权批准;,(2)领料单的授权批准;,(3)工资的授权批准,.,二.重要内部控制测试主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资,8,B与存货相关的内部控制,采购-验收-存储-领用-加工(生产)-运输,B1.采购,:,总目标,-,所有交易都已获得了适当的授权与批准;,基本控制措施,-使用购货订单;,有效的控制措施,-使用连续编号,采购价格已确定,并获得批准的购货订单,并存在定期清点核算的程序;,B与存货相关的内部控制,9,B2:验收,总目标,-所有收到的货物都已得到记录;,基本的内控措施,-使用验收报告单;,更有效的内控措施,-由一个独立设置的部门负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实物验收,确定所记录的存货数量,编制验收报告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能,生产循环审计测试课件,10,B3:存储,总目标,-确保与存货的接触必须得到管理当局批准;,基本内控措施,-使用围障;,更有效的内控措施,-使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏,B3:存储,11,B4:领用:,总目标,-所有存货的领用均应得到批准;,基本内控,-使用部门存货领用单;,更有效的内控,-对存货领用申请单进行清点核算,B5:加工(生产),总目标,-对所有的生产过程作出适当的记录;,基本内控,-使用生产报告;,更有效的内控,-使用产品质量缺陷报告和零废物件报告,B4:领用:,12,B6.装运,总目标,-所有的装运都已得到了记录;,基本内控,-使用装运文件;,更有效的内控,-由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据,B6.装运,13,审批,计划定额,领料单,项 2,稽核,价格表,领料单,项 3,核发,发料汇总表,记账凭证,记账,记账,实物账,材料,总账,核对,核对,记账,记账凭证,盘点,盘点表,达,2,盈亏处理表,达,1,批准,盈亏处理表,达式 2,3,2,领料単,1,业务部门,仓储部门,财会部门,材料领存内部控制系统流程图,审批计划定额领料单稽核价格表领料单核发发料汇总表记账凭证记账,14,控制点,控制目标,控制措施,1、审批,保证材料领用在授权下进行，,符合要求。,领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。,2、核发,保证材料领发正确，,手续完备。,仓储人员审计领料单，点发材料；,领发材料双方查验材料，签字盖章。,3、稽核,保证材料安全，记录正确。,材料账卡，检查收发记录和结存余额；,察看材料领存情况和核算手续。,4、记账,保证材料安全，记录真实。,仓储部门人员发料后登记材料台账；,材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。,5、核对,保证会计资料正确，,账账相符。,会计核对明细账与仓储部门的材料台账；,核对总账和明细账。,6、盘点,保证账实相符。,仓储人员不定期地盘点库存材料；,盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。,7、批准,保证材料盘点盈亏处理得当。,盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。,材料领存内部控制系统流程图说明,BACK,控制点控制目标控制措施1、审批保证材料领用在授权下进行，领用,15,三、生产循环中的重大风险,生产能力闲置损失的资本化问题,存货的异常增长,固定资产修理费的资本化,资产减值测试,盈余管理,关联交易的法律形式与经济实质,三、生产循环中的重大风险生产能力闲置损失的资本化问题,16,三、销售成本实质性测试,（一）直接材料成本的实质性测试,（二）直接人工成本的实质性测试,（三）制造费用的实质性测试,（四）主营业务成本的实质性测试,三、销售成本实质性测试（一）直接材料成本的实质性测试,17,生产成本及销售成本倒轧表,项目,未审数,调整或重分类金额借(贷),审定数,原材料,加:本期购进,减:原材料期末余额,其他发出额,直接材料成本,加:直接人工成本,制造费用,生产成本,加:在产品期初余额,减:在产品期末余额,产品生产成本,加:产成品期初余额,减:产成品期末余额,销售成本,点击返回,生产成本及销售成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借(贷)审,18,三.存货的实质性测试,1.分析性程序,2.监盘,3.计价测试,4.验证成本,三.存货的实质性测试,19,(一)分析性程序,1.简单比较法,比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产成本总额及单位成本;制造费用总额;工资费用总额;主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构成,以确定总体合理性,(一)分析性程序 1.简单比较法,20,2.,比率分析法,A.存货周转率,是衡量销售能力和存货是否积压的指标.,存货周转率=(主营业务成本/平均存货)*100%,其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:,(1)有意或无意地减少存货储备;,(2)存货管理或控制程序发生变动;,(3)存货成本项目发生变动;,(4)存货核算方法发生变动;,(5)销售额发生大幅度变动等,2.比率分析法A.存货周转率,21,B.毛利率,该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及销售价格的变化.,毛利率=(主营业务收入-主营业务成本)/主营业务收入*100%,该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:,(1)销售价格发生变动;,(2)销售产品总体结构发生变动;,(3)单位产品成本发生变动;,(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变动.,B.毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量成本控制及,22,(二)监盘,监盘的含义;监盘计划的制定;监盘的程序;监盘中特殊情况的处理.,1.,监盘,;,的含义:,是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。,(1)CPA现场监督被审计单位存货的盘点;,(2)CPA根据需要进行适当的抽查,(二)监盘 监盘的含义;监盘计划的制定;监盘的程序;监盘中特,23,2、时间,以会计期末以前为优，尽量靠近会计期末,2、时间以会计期末以前为优，尽量靠近会计期末,24,3.监盘计划,(1)制定存货监盘计划应实施的工作,A.了解存货的内容,性质,各存货项目的重要程度及存放场所;,针对存货项目的重要程度,需要考虑:存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额;存放于各地点存货的相对金额,3.监盘计划(1)制定存货监盘计划应实施的工作,25,D.考虑实地察看存货的存放场所,E.利用专家的工作,F.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划,CPA应考虑,:,盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确定;盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务布置;存货的整理和排列,毁损,陈旧,过时,残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和计量方法;在产品完工程度的确定方法;存放在外单位的存货的盘点安排;存货收发截止的控制;盘点期间存货移动的控制;盘点表单的设计,使用与控制;盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析,调查与处理,D.考虑实地察看存货的存放场所,26,在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：,（1）,了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；,（2）,了解与存货相关的内部控制；,（3）,评估与存货相关的重大错报风险和重要性；,（4）,查阅以前年度的存货监盘工作底稿；,（5）,考虑实地察看存货的存放场所，特别定金额较大或性质特殊的存货；,（6）,考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；,（7）,复核或与管理层讨论其存货盘点计划,。,在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列审计程序：,27,存货监盘计划的主要内容,存货监盘计划应当包括下列主要内容,：,（1）存货监盘的目标、范围及时间安排；,（2）存货监盘的要点及关注事项；,（3）参加存货监盘人员的分工；,（4）抽查的范围。,存货监盘计划的主要内容存货监盘计划应当包括下列主要内容：,28,主要包括控制测试和实质性测试两种方式.为集合程序;,(1)观察程序,(2)抽查程序,目的,:,确证盘点计划得到适当的执行(控制测试),证实存货实物总额(实质性测试);,范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货,4.监盘程序,主要包括控制测试和实质性测试两种方式.为集合程序;4.监盘程,29,(3)需要特别关注的情况,1)关注存货的移动情况-防止遗漏或重复盘点;,2)关注存货的状况;,3)如果存货的盘点日不是资产负债表日,CPA应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录,(3)需要特别关注的情况,30,5.特殊情况的处理,(1)由于,存货,的性质和位置而无法实施监盘程序,存货的,特殊,性质:,存货,涉及保密问题;,存货,是危害性物质,存货的,特殊,位置:在途,存货,;存放在独立于被审计单位的仓库中的,存货,5.特殊情况的处理(1)由于存货的性质和位置而无法实施监盘程,31,(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或,接受委托时被,审计单位的期末存货盘点已经完成,CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行,适当抽查,或提请被审计单位另择日期重新盘点,;,1)不可预见的因素,:,CPA无法亲临现场;气候因素,审计程序:改变存货监盘日期;选派其他人员实施存货监盘,(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委,32,2)CPA接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,CPA应评估存货内部控制的有效性,对存货进行适当抽查或提请,被审计单位,另择日期重新盘点,同时测试,抽查或重新盘点,日与资产负债表日之间发生的,存货交易,2)CPA接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成,33,(3)委托其他单位保管或已作质押的存货,审计程序:向保管人员或债权人函证,(4)首次接受委托的情况,审计程序:,1)查阅前任CPA工作底稿;,2)审阅上期存货