企业重组的税收筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,12,章,企业重组的税收筹划,12.1,企业分设的纳税筹划,12.2,企业合并的纳税筹划,12.3,企业清算的纳税筹划,12.1企,业,业分设的纳税,筹,筹划,12.1.1企业分设的增,值,值税筹划,12.1.2,降低所得税负,担,担的企业分设,筹,筹划,12.1.3,企业分立消费,税,税的筹划,12.1.4,企业分立的注,意,意事项,12.1.1,企,企业分设的,增,增值税筹划,目前我国实行,的,的是中范围的,增,增值税,即对工业制造,业,业，商业批发,和,和零售业以及,部,部分生产性劳,务,务服务征收增,值,值税,但有部分领域,包,包括大部分服,务,务行业、农业,还,还未实行增值,税,税。,但为减轻纳税,人,人负担，我国,现,现行增值税制,度,度规定：,纳税人直接购,进,进的免税农业,产,产品依购买价,的,的10%计算,进,进项税额；,12.1.1,企,企业分设的,增,增值税筹划,纳税人外购和,销,销售货物所支,付,付的运输费用,根据运费结算,单,单据（普通发,票,票）所列运费,金,金额依7%的,扣,扣除率计算进,项,项税额准予扣,除,除；,从事废旧物资,经,经营的增值税,般纳税人收,购,购的废旧物资,不,不能取得增值,税,税专用发票的,依收购金额10%的扣除率,计,计算进项税额,予,予以扣除。,12.1.1,企,企业分设的,增,增值税筹划,就是说，在以,上,上三种情况下,，,，企业可按账,面,面金额计算进,项,项税额进行抵,扣,扣。,如果以上三种,业,业务所涉及的,产,产品服务都由,企,企业内部提供,这几种情况不,符,符合增值税抵,扣,扣条件，不能,按,按账面金额计,算,算进项税额进,行,行抵扣，,那么企业就要,设,设法创造条件,争,争取进项税额,抵,抵扣。,12.1.1,企,企业分设的,增,增值税筹划,1将农牧产,品,品生产部门分,设,设为个企业,2,将生产企业运,输,输部门分设为,运,运输企业,3分设独立,的,的废旧物资回,收,收公司,1将农牧产品,生,生产部门分设,为,为个企业,对些以农牧,产,产品为原料的,生,生产企业，,如果从生产原,料,料到加工出售,均,这种情况下，企业可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，减轻税收负担,P.322,例12-1,2,将生产企业运,输,输部门分设为,运,运输企业,有些大型企,业,业销售自己生,产,产的产品时，,由,由本企业提供,运,运输工具送货,上,上门，属于混,合,合销售行为。,这样运费包含,在,在销售价格中,计,计算销项税额,，,，这样增值税,负,负担偏高。,如果企业将运,输,输部门独立出,来,来，注册成立,专,专门的运输企,业,业并实行独立,核,核算,运输劳务按3%的税率交纳,营,营业税，运输,企,企业税负降低,2,将生产企业运,输,输部门分设为,运,运输企业,如果企业销售,大,大型机器设备,，,，对购买方而,言,言进项税额是,不,购买方固定资产入账价值，包括设备价款、进项税额和运输费用之和。,将运输部门分设为运输企业后，生产企业的销售价格和销项税额降低了,则可适当增加运输费用，增加企业盈利,只要保持购买方总支出不变，就不会影响双方购销业务。,P.325,例12-2,3,分设独立废旧,物,物资回收公司,企业自行回收,废,废旧物资作为,原,原料不能享受,接,接收购额的10%抵扣进项,税,税额的待遇，,而这种情况下,，,，其他可抵扣,进,进项税额的项,目,目也不多，造,成,成企业增值税,负,负担偏重。,对于这些以废,旧,旧物资为原料,的,的企业，可以,通,通过机构分设,，,，成立个独,立,立的废旧物资,回,回收公司，作,为,为独立法人，,并,并且独立核算,。,。,3,分设独立废旧,物,物资回收公司,分设后的废旧,物,物资回收公司,收,收购废旧物资,就,就可以按收购,额,额的10%计,算,算并抵扣进项,税,税额,然后它再按市,场,场价格将废旧,物,物资销售给原,生,生产企业，并,开,开具增值税专,用,用发票,按现行增值税,条,条例，废旧物,资,资回收公司应,纳,纳增值税可以,先,先征后返，按,上,上交额的70%定期返还，,这样在机构分,设,设后，企业的,实,实际税负会下,降,降，而总利润,也,也会上升。,p.326,例,12-3,12.1.2,降低所得税负,担,担的企业分设,筹,筹划,我国现行企业,所,所得税税率名,义,义上虽采用,33%,的比例税率,但为照顾些,利,利润水平较低,的,的或规模较小,的,的企业的实际,负,负担能力,规定：年应纳,税,税所得额在,3,万元以下（含,3,万元）的企业,，,，按,18%,的比例税率全,额,额征收所得税,；,；,年应纳税所得,额,额在,3,万元至,10,万元（含,10,万元）的企业,，,，按,27%,的比例税率全,额,额征收所得税,。,。,12.1.2,降低所得税负,担,担的企业分设,筹,筹划,两档照顾性税,率,率，加上正常,税,税率,33%,，实际上构成,了,了种全额累,进,进税率,3,万元和,10,万元是企业所,得,得税税率变化,的,的临界点,其税率级次和,应,应纳所得税额,的,的跳跃性都很,大,对此进行税收筹划的效果也较明显。,P.329,例11-4,12.1.3,企业分立消费,税,税的筹划,企业的分立会,减,减少部分消费,税,税,消费税除金银,首,首饰外般在,生,生产和进口环,节,节征收，在批,发,发和零售环节,不,不再征收。,因而，企业可,以,以通过设立,家,家专门的批发,企,企业,然后以较低的,价,价格将应税消,费,费品销售给该,独,独立核算的批,发,发企业,则可以降低销,售,售额，减少应,纳,纳税销售额。,12.1.3,企业分立消费,税,税的筹划,而独立核算的,批,批发企业，由,于,于处于销售环,节,节上，只缴纳,增,增值税，不缴,纳,纳消费税。,这样做可以使,企,企业的整体消,费,费税税负下降,，,，但增值税税,负,负不变。,p.330,例,12-5,12.1.4,企业分立的注,意,意事项,首先，分立并,不,不等于新办。,与企业合并不,等,等于新办样,，,，分立也不等,于,于新办。,因为如果对此,不,不作限定，则,可,可能有很多企,业,业纯粹为了税,收,收的目的进行,分,分立，以达到,享,享受优惠的条,件,件。,12.1.4,企业分立的,注,注意事项,其次，分立,会,会增加某些,方,方面的税收,。,。,可能会增,加,加部分营业,税,税。,可能会增,加,加部分增值,税,可能会增加部分所得税,12.2,企业合并的,筹,筹划,分工与协作,并,并不矛盾，,两,两者是相辅,相,相成、密不,可,可分。,于是，与企,业,业分立对应,的,的是企业合,并,并。,社会生产的,分,分工导致企,业,业的分立，,社,社会生产的,协,协作则会导,致,致企业的合,并,并。,企业的合并,并,并非是对企,业,业分立的否,定,定,相反，两者,皆,皆是市场经,济,济发展所客,观,观需求的，,共,共同服务于,一,一个目的，,即,即企业利润,最,最大化。,12.2,企业合并的,筹,筹划,12.2.1,企业合并的,定,定义,12.2.2,降低所得税,负,负担的合并,企,企业策略,12.2.3,合并支付方,式,式的筹划,12.2.4,合并过程的,安,安排,12.2.5,企业合并的,注,注意事项,12.2.1,企业合并的定义,企业合并有两种,形,形式，即新设合,并,并和吸收合并。,一般情况下，实,力,力相济的企业多,是,是新设合并,实力悬殊的企业,则,则多是大吃小、,强,强食弱肉的吸收,合,合并。,12.2.1,企业合并的定义,由于新设合并企,业,业的原生产经营,过,过程的连续状态,已,已被合并终止,新设合并企业的,纳,纳税筹划则是基,本,本同于一般新设,企,企业的纳税筹划,方,方法。,纳税筹划是一个,长,长期的动态过程,，,，要求企业生产,经,经营处于存续状,态,态,所以吸收合并的,纳,纳税筹划则是企,业,业合并筹划研究,的,的主体对象。,12.2.2,降低所得税合并,的,的策略,在谋求共同发展,的,的基础上，盈利,企,企业通过兼并有,累,累计经营亏损的,企,企业，以亏损企,业,业账面亏损，冲,抵,抵盈利企业的应,纳,纳税所得额。,合并后企业的总,体,体税负众所周知,，,，利润是企业所,得,得税税基。,这样提供了一个,新,新思路：,高利润企业兼并,高,高亏损，企业会,冲,冲减盈利企业的,利,利润，减小企业,的,的所得税税基,12.2.2,降低所得税的企,业,业策略,在累进税率情况,，,，还可能降低适,用,用税率。,于是在税基减小,、,、税率降低的双,重,重有利情况下，,企,企业的税负就会,大,大大减轻。,P.335,例,12-7,运用此项税收筹,划,划策略，必须首,先,先看准被兼并企,业,业在实施合并和,接,接管后有足够的,发,发展潜力,或者说企业有信,心,心盘活被兼并企,业,业,12.2.2,降低所得税的合,并,并策略,并不是为了减税,才,才实施合并，而,是,是为了谋求更大,的,的业务发展空间,。,。,否则，实施合并,只,只会得不偿失。,在运用此项税收,筹,筹划策略时，应,注,注意被兼并企业,的,的纳税人资格必,须,须消灭。,被兼并企业尚未,弥,弥补的经营性亏,损,损有以下两种处,理,理办法：,12.2.2,降低所得税的合,并,并策略,（,1,）被兼并企业兼,并,并后继续具有独,立,立的纳税人资格,的,的，其兼并前尚,未,未弥补的经营亏,损,损，在税收法规,规,规定的期限内，,由,由其以后年度的,所,所得逐年延续弥,补,补，不得用兼并,企,企业的所得弥补,；,；,（,2,）被兼并企业在,被,被兼并后不具有,独,独立纳税人资格,，,，其兼并前尚未,弥,弥补的经营亏损,，,，在税收法规规,定,定的期限内，可,由,由兼并企业用以,后,后年度的所得逐,年,年延续弥补。,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,（,1,）通常情况下，,被,被合并企业应视,为,为按公允价值转,让,让、处置全部资,产,产，计算资产的,转,转让所得，依法,缴,缴纳所得税。,被合并企业以前,年,年度的亏损，不,得,得结转到合并企,业,业弥补。,合并企业接受被,合,合并企业的有关,资,资产，计税时可,以,以按经评估确认,的,的价值确定成本,。,。,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,（,2,除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产,不高于所支付的股权票面价值的,20%,，经税务机关审核确认,当事各方可选择按下面规定进行所得税处理。,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,1)被合并企业不确,认,认全部资产的转,让,让所得或损失，,不,不计算缴纳所得,税,税。,被合并企业合并,以,以前的全部企业,所,所得税纳税事项,由,由合并企业承担,，,，以前年度的亏,损,损,如果未超过法定,弥,弥补期限，可由,合,合并企业继续按,规,规定用以后年度,实,实现的与被合并,资,资产相关的所得,弥,弥补。,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,2),合并企业接受被,合,合并企业全部资,产,产的计税成本，,须,须以被合并企业,原,原账面净值为基,础,础确定。,通过上述规定可,知,知，合并企业支,付,付给被合并企业,的,的价款方式不同,，,，导致所得税处,理,理方式不同,如被合并企业是,否,否就该项所得税,缴,缴纳所得税，亏,损,损是否能够被弥,补,补，资产如何被,计,计价等。,P.335,例,12-8,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,所以，在吸收合,并,并企业的纳税筹,划,划活动中主要应,考,考察以下两个方,一是合并后整体税负的增减；二是合并行为中产权支付方式的选择。,合并行为中产权支付方式的选择问题，又涉及到两个方面的权衡问题。,目前产权支付方式有两种：一是用现金支付；二是用债权支付。,12.2.3,合并支付方式的,筹,筹划,在国际税收实践,中,中，采用现金支,付,付方式的情况下,，,，被兼并者收到