高级财务会计_06集团内部交易的抵消

,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,高级财务会计,基本要求,了解企业集团内部交易的性质与种类,掌握企业内部存货交易相关的抵消会计处理,掌握企业内部相关资产业务的抵消会计处理,掌握企业内部债权债务相关的抵消会计处理,第,6,章,企业集团内部交易抵销处理,内部 内部商品交易的抵消,6.2,内部交易的性质与种类,6.1,内部 内部长期资产交易的处理,6.3,内部债权债务交易的处理,6.4,第,1,节,内部交易的性质与种类,企业集团内部交易也称公司间交易，是指纳入合并范围的企业集团内部各成员企业相互之间发生的各种交易。,类型：,（一）内部债权债务交易：（二）内部存货交易：（三）内部固定资产交易,:,（四）内部无形资产交易：（五）内部土地使用权交易：（六）内部资金借贷交易：（七）内部债券售购交易：,内部交易损益是指企业集团各成员企业之间因从事内部交易活动，而在内部交易的出让方所记录的交易收益或损失。这种内部交易损益由于是针对某项交易而言的，所以就表现为内部交易毛损益，即交易收入减去交易成本的差额。,内部交易损益按照在会计上是否反映可分为内部交易会计损益和内部交易推定损益。,编制合并财务报表时，将需要对涉及重复记录的项目在合并工作底稿中进行抵销调整处理后，方可编制合并财务报表。应抵销调整的项目主要有：,母公司长期股权投资、投资收益与子公司所有者权益、利润分配等引起的内部权益的抵销；内部债权债务的抵销；,内部存货交易及其交易损益的抵销；,内部固定资产交易、交易损益、使用期内多（少）计提累计折旧以及以后处置的抵销；,内部无形资产交易、交易损益、使用期内多（少）摊销以及以后转让的抵销；,内部土地使用权交易、交易损益以及以后转让的抵销；,内部资金借贷交易及其利息的抵销；,各成员企业之间相互持股、相互投资的增减变动的抵销等。,第,2,节内部商品交易的抵消,内部商品销售是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动,三种情况：一是内部购进商品全部实现对外销售；二是内部购进商品全部未实现对外销售，形成期末存货；三是内部购进商品部分实现对外销售部分形成期末存货。,不考虑存货跌价准备情况下内部,购进,商品,当期全部,销售业务的抵销,基本分录,借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）,贷：营业成本,例题见书,不考虑存货跌价准备情况下内部,购进,商品,当期未全部,销售业务的抵销,基本分录,借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）,贷：营业成本,借：营业成本,贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）,内部购进的商品作为固定资产使用,的抵消,1.,将年初存货中未实现内部销售利润抵销,借：未分配利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）,贷：营业成本,2.,将本期内部商品销售收入抵销,借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）,贷：营业成本,3.,将期末存货中未实现内部销售利润抵销,借：营业成本,贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）,内部交易存货减值的抵销,对因内部存货交易未实现利润而在当期多计提的存货减值准备，应按存货毛利率计算出相应的减值准备金额后，在编制合并工作底稿中借记“存货存货跌价准备”，贷记“资产减值损失”；如果其价值又得以恢复，做相反处理。,对存货跌价准备的年初余额中多列计的，应借记“存货存货跌价准备”，贷记“未分配利润年初”。如果为未实现损失，上述抵销分录均作相反处理。,存货跌价准备的合并处理,（一）初次编制合并报表时存货跌价准备的合并处理,对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处理，从购买企业看有两种情况：,第一种情况是购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本。,第二种情况是，购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于该存货的取得成本，也低于销售企业该存货的取得成本。,（二）连续编制合并报表时存货跌价准备的合并处理,首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：,借：存货存货跌价准备,贷：未分配利润年初,然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：,借：营业成本,贷：存货存货跌价准备,最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。,借：存货存货跌价准备,贷：资产减值损失,或：借：资产减值损失,贷：存货存货跌价准备,第,3,节,内部长期资产交易的处理,长期资产交易按照交易的对象可分为固定资产交易、无形资产交易和土地使用权交易三种。其中固定资产交易按照交易前后资产的性质不同还可分为以下三种类型：,1,出让方将存货出售后，购买方作为固定资产使用；,2,出让方将固定资产转让给购买方继续使用；,3,出让方将固定资产出售后，购买方作为存货将对外出售,长期资产交易完成后，其资产将会在较长时期内置存于购买方，因此，内部交易未实现损益也将随着长期资产的存在而存在，随着价值摊销而分期逐步实现，在较长的时期内影响着合并财务报表的编制。这样，不仅需要将交易当期的会计处理全部抵销，以后各期还需要将置存于长期资产中的未实现损益、每期摊销价值中多或少摊销的部分、以前各期累计摊销额中多或少摊销部分、长期资产发生减值时多计提减值准备的抵销等进行抵销调整。,内部固定资产交易的抵销,在内部固定资产交易当年，作为内部出售方如果销售的是商品，则会形成如同本年内部存货交易本年未对外出售的情形，交易中的内部为实现利润将随商品转给内部购买方后进入固定资产原价中，因此应做的抵销处理为：借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”、“固定资产原价（内部出售方列计的内部未实现利润部分，损失时记在借方）”项目。,如果是销售的固定资产，实际上是一种固定资产在企业集团内部发生的位移，因此，在抵销处理中只需要将其内部未实现利润部分抵销即可，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目；如果为损失，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。,内部交易固定资产计提折旧的抵销,内部交易的固定资产由购买方投入使用后，即可计提折旧，但是计提折旧的价值基础是内部交易价，其中包含有内部交易未实现损益。这样，内部交易未实现损益将会随着折旧的计提而在本年度部分实现（称为推定损益），并导致累计折旧和折旧费用多计或少计，因此，需要对其进行抵销调整。,1,当年多计提或少计提累计折旧的抵销,对于当年计提的累计折旧中属于推定收益的则存在多计提，应借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目；属于推定损失时作相反处理。,2,以前年度多计提或少计提累计折旧的抵销,对于以前年度计提的累计折旧中，属于累计多计提的推定收益，应借记“固定资产累计折旧”项目，贷记“未分配利润年初”项目；属于推定损失时作相反处理。,内部交易固定资产使用届满前出售（含处置报废）的抵销,对于固定资产原价中包含的内部交易未实现收益，借记“未分配利润年初”项目，贷记“营业外收入（或支出）”项目；对于以前年度累计折旧中多提的部分，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“未分配利润年初”项目；对于出售当年计提折旧中多提的折旧费，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“管理费用”项目。若为损失时均作相反抵销处理。,内部交易固定资产使用期限届满后继续使用的抵销,这种情况下，由于固定资产的账目仍然存在，那么，其中的未实现损益和已实现的推定损益的影响也将仍然存在，因此，需要区分以下两种情况进行有关抵销处理：,1,固定资产使用届满当期的抵消处理,在固定资产使用届满当期，由于仍然计提有折旧费用，所以，其处理内容与正常使用期间基本相同，所不同的只是涉及累计折旧多提或少提的金额不一定完全相同。,2,在固定资产使用期满以后的年度的处理,这时，由于固定资产的超龄使用不再计提折旧，所以，仅在合并财务报表中做如下抵销调整处理：,（,1,）将固定资产原价中包含的内部交易未实现损益与未分配利润年初余额抵销；,（,2,）将累计折旧中多提或少提的部分与未分配利润年初余额抵销。,内部交易固定资产减值的抵销,内部交易固定资产发生减值时，对因内部固定资产交易未实现利润而在当期计提的固定资产减值准备，应按毛利率计算出相应的多列计金额后，在编制合并工作底稿中借记“固定资产固定资产准备”，贷记“资产减值损失”；对固定资产减值准备的年初余额中多列计的，应借记“固定资产固定资产减值准备”，贷记“未分配利润年初”。若为未实现损失，则作相反处理。,内部无形资产交易的抵销,内部无形资产交易，实际上是无形资产在企业集团内部发生的位移，因此，在抵销处理中只需要将其内部未实现利润部分抵销即可，借记“无形资产原价”项目，贷记“营业外收入”项目；如果为损失，借记“营业外支出”项目，贷记“无形资产原价”项目。,内部交易无形资产累计摊销的抵销,内部交易的无形资产由购买方投入使用后，即可按规定的使用寿命期进行摊销，但是摊销时的价值基础是内部交易价，其中包含有内部交易未实现损益。这样，内部交易未实现损益将会随着摊销而在本年度部分实现（称为推定损益），并致累计摊销和摊销费用多计或少计，因此，需要对其进行抵销调整。,内部交易未实现损益的计算，可按照计提的累计累计额乘以该无形资产交易的毛利率方法进行。,1,当年多计或少计累计摊销的抵销,对于当年内部交易无形资产的摊销中属于推定收益的，则存在多摊销，应借记“无形资产累计摊销”项目，贷记“管理费用”项目；属于推定损失时作相反处理。,2,以前年度多计或少计累计摊销的抵销,对于以前年度累计摊销中属于累计多摊销的推定收益，应借记“无形资产累计摊销”项目，贷记“未分配利润年初”项目。属于推定损失时作相反处理。,内部交易无形资产对外转让的抵销,内部交易无形资产如果由内部购买方对企业集团外部再转让售，那么，该无形资产在本年度的资产负债表中将会消失，但是，该无形资产在当年还可能因使用而计提了摊销费用，无形资产中包含的内部未实现损益、累计摊销中多列计或少列计的摊销额等将随无形资产账目的注销而最终归入了营业外收入（支出）中，这些还需要进行抵销调整处理,对于无形资产原价中包含的内部交易未实现收益，借记“未分配利润年初”项目，贷记“营业外收入（或支出）”项目；对于以前年度累计摊销中多提的部分，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“未分配利润年初”项目；对于转让当年计提的摊销额中多提的部分，借记“营业外收入（或支出）”项目，贷记“管理费用”项目。若为损失时均作相反抵销处理。,对于内部交易无形资产发生减值的处理，与内部交易固定资产减值的处理基本相同。在编制合并工作底稿中对于存在内部未实现利润的，按计算的内部未实现利润，借记“无形资产无形资产准备”，贷记“资产减值损失”；对无形资产减值准备的年初余额中多列计的，应借记“无形资产无形资产减值准备”，贷记“未分配利润年初”。若为未实现损失，则作相反处理。,内部土地使用权交易,在土地使用权内部交易发生当年编制合并财务报表时，抵销内部交易未实现利润，借记“营业外收入”项目，贷记“无形资产土地使用权”项目；以后的期间内连续编制合并财务报表时，按其内部交易未实现利润，借记“未分配利润年初”项目，贷记“无形资产土地使用权”项目；在以后又对企业集团外部出售时，由于内部交易未实现利润在此期间实现，在当期编制合并财务报表时，按实现的内部利润，借记“未分配利润年初”项目，贷记“营业外收入”项目。,第,4,节,企业集团内部债权债务交易处理,企业集团的内部债权债务，如应收与应付账款、应收与应付票据、预收与预付账款、其他应收与应付款、应收与应付股利或利息、内部债券投资与