年报审计实务存在的突出问题课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,(1,),准则数量及趋势,序言 1,独立审计基本准则 1,独立审计具体准则 25+2,(监盘+函证,),独立审计实务公告 8+2,(,执行商定程序+审阅,),执业规范指南 4,合 计 39+4(今年7.1施行)=43,另中注协已单发,内部控制审核指导意见,补充：,CPA,业务类型,1.,assurance engagements,(audit,examination,review etc),2.,related services,(1)agreed-upon procedures,A.no assurance,reporting of,factual findings,B.some level of assurance,(2)compilation and others,2002,年准则起草计划：,1.职业道德具体准则6个:(1)独立性、(2)专业胜任能力与利用非cpa,的责任、(3)收费与佣金、(4)与,cpa,执业不相容的工作、(5)与其他,cpa,关系、(6)广告与推销,2.职业道德规范指南1个：独立性,3.据上起草职业道德暂行规定(今上半年发布),4.修订独立审计具体准则7号-审计报告,另外酝酿对审计准则框架作系统修订,(2),事务所对准则实施,有何难言之隐,？,WTO,与,国际接轨的要求,中国的实际情况(竞争大、收费低),准则的地位问题,年报审计实务存在的突出问题,今日主题:,存货监盘准则讲解,一、,为什么要制定本准则？,1、,存货审计的重要性与风险,(1)重要性,a.涉及多个交易循环,b.,影响财务状况与经营成果,(2)固有风险,(主要高估)(9方面),A.,存货项目的数量与种类多，,特别是长制造过程,B.,制造交易数量一般都很大,C.,存货项目成本计算的难度,D.,易移动、运输或很值钱存货,E.,遭窃难易度,F、,受市价影响的商品存货,G.,固定价格合同,H.,易过时(服装、高科技产品)、,变质(鲜活、易腐商品),I.,特殊存货(化学、自然资源、,农产品。生物制品等),2、,存货监盘的特殊作用,表面看与存货“数量”(存在)相关，,实际上与其他认定也相关,3、,许多实务急需规范,(8个),(1)重ST,轻,内控研评与风险评估,(2)重交易余额细节测试，轻分析,程序，抓不住审计线索与重点,(3)重简单的书面资料检查、计核，,轻监盘，审计目的性不强,(4)重数量，轻质量(状况),(5)重计价，轻存在、完整及,所有权,(6)重高估、轻低估(少计存货,及债务，多计收入及存货),(7)重期末，轻期初、期中,(8)重形式，轻实质,(拿单位盘点表充数),4、,其他国家和地区,己有准则可借鉴,二,、,本准则的框架结构,及重点、难点问题,(一),框架结构(,共六章33条),第1章,总则(3条),第2章,存货监盘计划(6条),第3章,存货监盘程序(14条),第4章,特殊情况的处理(4条),第5章,存货监盘结果,对审计报告的影响(条),第6章,附则(条),(二),重难点问题(6个),1、监盘是不是必做程序？内控,特好和存货不重要时要不要,监盘？全盘还是抽盘？,2、要否监盘客户每次、每存放,地点、每大类存货的盘点？,3、监盘和抽查范围如何确定？,4、监盘时间如何确定？,5、特殊存货与期初存货,监盘问题？,6、监盘与其他程序协调,利用问题？,三、总则,、本准则制定的目的与依据,、存货监盘的定义,、存货监盘的责任划分,存货的“数量”即“存在性”(所有,权、完整性)与“状况”(计价),四、存货监盘计划,1、,总体要求(第条),2、,编制监盘计划时的工作(第5-8条),3、,监盘计划的主要内容(第9条),补充：制定存货审计计划时，,应考虑影响存在、所有权,及完整认定的潜在错报:,(一)盘点日错报(通常有9种),(二)间隔期错报(通常有5种),相比之下，应更关注(1)。为什么？,(一)盘点日错报(9种):,1.,遗漏项目,2.盘点不正确,3.,不正确重量与计量,4.换算错误,5.,撤换盘点表,6.截止错误,7.,代销,or,己售商品错报,8.在途or,分支,机构存货的错报,9.,盘点结果记录不正确,通常造成存货&毛利的等额错报,(二)间隔期错报(5种):,1.,未记录期内发生的存货收、出,及生产业务.,2.存货入库的截止期错误.,3.存货装运的截止期错误.,4.,未记录的浪费与失窃.,5.,虚构销售收入与成本分录,除4.外，这些将导致期末存货错报，但对净利影响不如(一):,a.,同时影响销售收入及成本,对净利影响小(漏记销售),b.,对净利无任何影响(漏记购货),(会扭曲流动比率和导致其他,财务困境,如无意的债务违约),五、存货监盘程序,1、,现场监督盘点(第10-12条),度量衡作假(皮尺与粮食)，,同类存货同时点(牛),2、,抽查盘点(第13-15条),3、,特别注意事项(第16-18条),4、,盘点结束前工作(第19-21条),5、,监盘结束后工作(第22-23条),六、特殊情况的处理,1、,无法实施监盘(第24条),2、,无法在预定日期实施监盘或受托审,计时客户期末盘点己完成(第25条),3、,委托代管或质押存货(第26条),4、,首次接受委托未能对期初存货,实施监盘(第27条),七、存货监盘结果,对审计报告的影响,、总体要求(第28条),、范围限制(第29条),、重大错报(第30条),、期初存货范围限制(第31条),八、附则,1、本准则适用范围(第32条),2、本准则开始实施日(第33条),九、补充研讨几个问题,1、physical items VS nonphysical items(unbilled services,broadcasting and programming costs,book and magazine prepublication costs,design engineering etc.)-existence,physical observation,2、,监盘与其他程序关系,(1)分析程序(尽早执行),a.,获取主要存货类别的比较汇总数据,b.,分析存货余额与近期生产、采购、销售活动的关系,c.,获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率或天数，并与以前比较。查毛利率变动。,d.,获取按月或季计算的主要生,产线成本、生产、销售及,毛利统计数据。,(2)检查,(3)测试计算准确性,(4)账实调节,(5)前推/倒推分析(,roll-forward/back analysis),a.,距会计期末较近若干天内盘点,b.,在距会计期末较远期间内盘点,(6)年末截止程序,3、存货审计难度影响因素,(1)制造过程的复杂程度(计价),(2)识别产品构成的难易度,(存在与计价),(3)实物或技术上是否容易过时、,变质(obsolescence),(4),遭受破坏的难易度,4、编制存货审计计划时,也要注意避免过度审计,(1)存货、净利润和其他资产的,相对金额,(2)各类存货(原材料、在产品、,产成品等)的相对金额,(3)各存放地点存货的相对金额,热点话题评说,有人认为：,(1)我国准则要求账项基础审计，,应实行风险基础审计？,(分析procedure,工资水电,),(2)事务所频繁出事，与审计准则,不健全有关？,(3)加入WTO,后中小事务所怎么办?,汇报结束，多谢！,祝各位平安、幸福！,再见！,会计市场与诚信问题,(1)诚信对cpa,行业重要性(守身如玉与赚钱)(2),会计市场竞争激烈，wto,影响(统分客户),(3)我国cpa,所规模小(合并风险)，合适管理机制未建立(矛盾冲突，承包，收入过高)(4),胆大，道德差，敢作假，社会公信力差(青楼女子，生活腐败，)(5)同行关系不正常 (6)验资(责任，附件，两人签字，分所签报告)(7)事务所内部管理(许可证)(8)行业及政府监管,客户环境恶化问题,(1)单位股权结构和公司治理不合理,(2)管理当局不诚实，品行有问题，经营理念不对(轻内控，管理。重虚假，重筹资。重个人及公司利益，轻全体股东利益),(3)市场竞争大，产品不行，难销,生产经营形势严峻，财务状况恶化,(4)压力大(扭亏)，许多资格将失去,(5)大股东易主，主要领导人更换,(6)受政府调查(7)真正的企业应是什么样的？,