变动成本法的基本概念

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第,三章,变动成本法,1,本章学习,目的,1了解,变,变动成本,法,法的基本,概,概念及其,意,意义,2理解,变,变动成本,法,法和完全,成,成本法的,特,特点,3理解,变,变动成本,法,法的优缺,点,点,4理解,完,完全成本,法,法的优缺,点,点,5掌握,两,两种方法,下,下损益表,的,的编制,6能够,解,解释两种,方,方法下利,润,润差异原,因,因,2,第一节,变动成本,法,法的基本,概,概念,（一）完,全,全成本法,的,的简要回,顾,顾,完全成本,法,法是企业,对,对外提供,财,财务报告,时,时所运用,的,的方法。,该,该方法是,指,指在计算,产,产品成本,时,时，不仅,包,包括直接,材,材料、直,接,接人工，,还,还包括了全部的制,造,造费用。将所有,非,非产生成,本,本作为期,间,间成本。,由于完全,成,成本法是,将,将所有的固定制造,费,费用全部吸收,到,到产品成,本,本中，所,以,以该成本,计,计算法也,称,称“吸收成本,法,法”。,3,（二）变,动,动成本法,的,的基本概,念,念,变动成本,法,法是以成,本,本性态分,析,析为前提,，,，只将生,产,产过程中,所,所消耗的,直,直接材料,、,、直接人,工,工和变动制造,费,费用作为产品,成,成本的构,成,成内容，,而,而将固定制造,费,费用和非生产,成,成本作为,期,期间成本,。,。,完全成本,法,法与变动,成,成本法的,根,根本区别,在,在于固定制造,费,费用的处理。,4,（三）两,种,种成本法,的,的理论依,据,据,1.完全,成,成本法强,调,调成本补偿,的,的一致性，该方法,认,认为：只,要,要与产品,生,生产相关,的,的成本都,应,应作为产,品,品成本，,制,制造费用,既,既然是在,生,生产领域,中,中发生，,与,与生产直,接,接相关，,所,所以无论,是,是固定制,造,造费用还,是,是变动制,造,造费用都,应,应作为产,品,品成本，,均,均应从产,品,品销售收,入,入中得到,补,补偿。这,一,一点与直,接,接材料和,直,直接人工,成,成本完全,相,相同。,5,2.变动,成,成本法认,为,为，固定,性,性制造费,用,用（如机,器,器折旧费,）,）只是定期地创造了维,持,持企业经,营,营的必要,条,条件，具,有,有一定的,时,时效性，,这,这与管理,费,费用、销,售,售费用作,用,用相同，,所,所以应该,作,作为期间,成,成本在发,生,生的当期,全,全部从销,售,售收入中,扣,扣除，而,不,不应计入,产,产品成本,中,中。,6,第二节,变动成本,法,法与完全,成,成本法比,较,较,7,（一）应,用,用前提不,同,同,变动成本,法,法以成本性态分析为前,提,提，要求,将,将所有成,本,本划分为,固,固定成本,与,与变动成,本,本两部分,。,。,而完全成,本,本法要求,将,将所有成,本,本按其经济用途分为生产,成,成本与非,生,生产成本,。,。,8,（二）产,品,品成本及,期,期间成本,的,的构成不,同,同,9,（三）存,货,货成本与,销,销货成本,不,不同,由于完全,成,成本法下,的,的产品成,本,本比变动,成,成本法下,的,的产品成,本,本多包含,了,了固定性制,造,造费用。所以完,全,全成本法,存,存货成本,及,及销货成,本,本均高于,变,变动成本,法,法。,10,（四）损,益,益计算结,果,果不尽相,同,同,两种方法,下,下利润不,同,同的根本,原,原因并非,在,在于产销,是,是否平衡,，,，而是计,入,入当期损,益,益表的固定制造,费,费用数额出现差异,。,。,11,两种成本,法,法当期利,润,润差额,完全成本,法,法期末存,货,货,完,完全成,本,本法期初,存,存货,中的固定,制,制造费用,中,中,的,的固定制,造,造费用,若上述差,额,额大于零,，,，则表明,按,按完全成,本,本法所计,算,算出的利,润,润大于按,变,变动成本,法,法所计算,出,出的同期,利,利润。,12,一般性结,论,论：,1.若完,全,全成本法,下,下期末存,货,货所含固,定,定制造费,用,用与期初相等，则两种方法,所,所计算出的利,润,润相等。,2.若完全成,本,本法下期末存,货,货所含固定制,造,造费用大于期初数额，则,完,完全成本法下,的,的利润大于变动成本法下,的,的利润。,3.若完全成,本,本法下期末存,货,货所含固定制,造,造费用小于期初数额，则,完,完全成本法下,的,的利润小于变动成本法下,的,的利润。,13,几种特定情况,下,下的结论：,1.期初存货,为,为零，期末存,货,货大于零,完全成本法利,润,润 变动,成,成本法利润,2.期初存货,大,大于零，而期,末,末存货为零,完全成本法利,润,润 变动,成,成本法利润,3.期初、期,末,末存货均为零,（,（即产销绝对,平,平衡）,完全成本法利,润,润 变动,成,成本法利润,14,4.期初、期,末,末存货均不为,零,零，而单位固,定,定制造费用相,等,等,（1）期初与,期,期末存货相等,（,（即产销相对,平,平衡）,完全成本法利,润,润 变动,成,成本法利润,（2）期末存,货,货大于期初存,货,货（即产大于,销,销）,完全成本法利,润,润,变动成本法利,润,润,（3）期末存,货,货小于期初存,货,货（即销大于,产,产）,完全成本法利,润,润,变动成本法利,润,润,15,例题：说明两,种,种成本法利润,谁,谁高谁低与产,销,销情况无直接,联,联系。,已知企业存货,计,计价方法采用,先,先进先出法，,各,各期销售单价,为,为20元。各,期,期有关成本及,产,产销量资料如,下,下：,单位变动生产,成,成本为8元。,单,单位变动销售,及,及管理费用0.2元。固定,制,制造费用为10,000元,，,，固定销售与,管,管理费用为4,000元。,16,17,18,（五）损益计,算,算模式不同,19,（六）提供信,息,息的用途不同,变动成本法主,要,要是为满足企,业,业的经营预测,与,与决策，加强,企,企业内部控制,的,的要求；,而完全成本法,主,主要是为了满,足,足对外提供报,表,表的需要。,20,第三节,对两种方法的,评,评价,21,（一）变动成,本,本法的优点,1.能提供适,合,合于企业内部,经,经营管理所需,的,的信息,2.有利于企,业,业进行成本控,制,制及业绩评价,3.促进管理,当,当局重视销售,环,环节，防止盲,目,目生产,4.无需将固,定,定制造费用在,不,不同产品间进,行,行分配,5.最符合会,计,计上的“配比,原,原则”,22,（二）变动成,本,本法的缺点,1.不符合传,统,统成本概念，,与,与税法、公认,会,会计准则不一,致,致。,2.不能适应,长,长期决策的需,要,要。,3.需要将成,本,本划分为固定,成,成本及固定成,本,本，这种划分,具,具有一定的主,观,观性，而且是,建,建立在一定假,设,设之上。,4.由完全成,本,本法改为变动,成,成本法可能会,影,影响有关方面,的,的利益。,23,（三）完全成,本,本法的优点,1.符合传统,成,成本概念，与,税,税法、公认会,计,计准则一致。,2.无需将成,本,本划分为固定,成,成本及固定成,本,本。,24,（四）完全成,本,本法的缺点,1.所提供的,产,产品成本及损,益,益信息在很大,程,程度上不适合,企,企业进行经营,决,决策。,2.不利于企,业,业进行成本控,制,制及业绩评价,。,。,3.容易诱导,企,企业重视生产,、,、轻视销售，,导,导致过多成品,积,积压。,4.需要将所,有,有制造费用在,不,不同产品间进,行,行分配。,25,（五）业绩评,价,价与完全成本,法,法,完全,成,成本,法,法情,况,况下,，,，管,理,理者,能,能通,过,过提,高,高产,量,量的,方,方法,可,可以,在,在较,短,短的,时,时间,里,里显,著,著“,提,提高,”,”利,润,润数,字,字。,这,这种,利,利润,提,提高,只,只是,纸,纸上,的,的东,西,西，,该,该作,法,法不,仅,仅不,能,能增,加,加企,业,业的,收,收入,及,及提,高,高盈,利,利能,力,力，,相,相反,地,地，,它,它使,企,企业,经,经营,状,状况,恶,恶化,。,。其,表,表现,是,是：,26,1.,可,可能,导,导致,产,产成,品,品存,货,货大,量,量积,压,压，,占,占用,了,了大,量,量的,资,资金,，,，并,使,使得,企,企业,在,在存,货,货保,管,管方,面,面带,来,来较,大,大负,担,担。,2.,管,管理,者,者有,意,意选,择,择固,定,定制,造,造费,用,用较,高,高的,产,产品,生,生产,，,，而,无,无视,客,客户,的,的需,求,求，,造,造成,某,某些,订,订单,不,不能,按,按时,交,交货,，,，使,得,得企,业,业信,誉,誉受,到,到侵,害,害。,3.,为,为了,提,提高,产,产量,，,，管,理,理者,可,可能,不,不对,设,设备,进,进行,正,正常,维,维修,保,保养,，,，从,而,而影,响,响以,后,后设,备,备的,正,正常,使,使用,。,。,27,为克,服,服运,用,用完,全,全成,本,本法,所,所产,生,生的,业,业绩,评,评价,问,问题,，,，企,业,业可,以,以采,取,取以,下,下措,施,施：,1.,采,采用,变,变动,成,成本,法,法，,以,以避,免,免固,定,定制,造,造费,用,用进,入,入存,货,货。,2.,增,增加,非,非财,务,务性,的,的业,绩,绩评,价,价内,容,容。,例,例如,，,，规,定,定存,货,货的,最,最高,水,水平,；,；要,求,求向,客,客户,按,按时,交,交货,，,，并,遵,遵守,生,生产,计,计划,等,等。,28,（六,）,）完,全,全成,本,本法,对,对价,值,值链,的,的影,响,响,1.,生,生产,：,：完,全,全成,本,本法,可,可能,会,会促,使,使生,产,产部,门,门生产,的,的产,品,品超,过,过需,求,求，以,便,便将,固,固定,成,成本,“,“隐,藏,藏”,在,在期,末,末存,货,货中,。,。而,企,企业,持,持有,过,过多,的,的存,货,货必,然,然产,生,生不,必,必要,的,的成,本,本。,2.,营,营销,：,：即,使,使企,业,业各,期,期成,本,本水,平,平保,持,持不,变,变（,即,即：,固,固定,成,成本,与,与单,位,位成,本,本均,不,不变,）,），,但,但在,完,完全,成,成本,法,法下,，,，产,品,品成,本,本会,随,随存,货,货量,的,的波,动,动而,变,变化,，,，并,且,且由,于,于固,定,定制,造,造费,用,用的,分,分配,具,具有,一,一定,程,程度,的,的主,观,观性,，,，所,以,以运,用,用完,全,全成,本,本法,的,的产,品,品成,本,本信,息,息进,行,行定价,决,决策存在,明,明显,缺,缺陷,。,。,29,3.,客,客户,服,服务,：,：应,否,否向,某,某客,户,户提,供,供产,品,品或,服,服务,的,的判,别,别标,准,准通,常,常是,“,“所,产,产生,的,的贡,献,献毛,益,益是,否,否大,于,于零,时,时”,。,。完,全,全成,本,本法,无,无法,提,提供,贡,贡献,毛,毛益,指,指标,值,值。,30,例,假定,期,期初,存,存货,为,为0,本,期,期生,产,产5,件,件，,销,销售3件,，,，单,价,价10万,元,元。,单位,产,产品,直,直接,材,材料,、,、直,接,接人,工,工及,变,变动,制,制造,费,费用,合,合计,为,为5,万,万元,。,。,本期,固,固定,制,制造,费,费用,为,为10万,元,元。,销,