中级财务会计第二章

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章,货币资金与应收账款,一、,货币资金的内容,现金,库存现金,（会计核算中的现金）,现金等价物,（现金流量表中的现金）,银行存款,其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证保证金存款,信用卡存款,存出投资款,二、,库存现金业务,用在哪儿？,存多少？,有哪些规定？,销售货物收到现金当天存入银行,不坐支（不得将当天收入直接用于支付）,异地采购确需大量带现要申请,核算,如何根据现金收付的原始凭证编制记账凭证？,登记现金日记账的依据？,现金日记账如何登记？,无法查明原因的短款计入哪个账户？,无法查明原因的长款计入哪个账户？,三、银行结算业务,1,、该类结算在资金结算中的比重,2,、企业可以在银行开立哪些结算户？,账户种类,办理的业务,转账,现金,收入,现金,支出,基本存款户,日常经营业务的资金收付,一般存款户,异地附属非独立核算单位业务,临时存款户,专用存款户,1,X,账户,个数,可多个,异地临时采购业务,可多个,基建更改业务,X,X,一个批文只能开立一个,四、银行汇票结算业务,1,、什么是银行汇票？,P28,2,、期限：一个月,3,、结算区域：异地,4,、通过哪个账户核算？,4,、结算程序,付款单位,收款单位,付款单位,开户行,收款单位,开户行,申请办理汇票,签发汇票和解讫通知,持票购货办理结算,发送商品,办理进账,传递凭证,划转款项,余款入账通知,（若有）,收账通知,银行汇票结算程序,五、商业汇票结算业务,1,、什么是商业汇票？,P29,2,、种类,3,、使用条件：有真实的交易或债权债务关系,4,、期限：最长,6,个月,5,、结算区域：同城、异地均可,按承兑人不同,商业承兑汇票,银行承兑汇票,6,、结算程序,付款单位,收款单位,付款单位,开户行,收款单位,开户行,付款通知,承兑汇票（不一定由付款人签发）,汇票到期办理进账,传递凭证,划转款项,收账通知,商业承兑汇票结算程序,发货,付款单位,收款单位,付款单位,开户行,收款单位,开户行,交付承兑后汇票,送交经银行承兑的汇票,汇票到期办理进账,传递凭证,划转款项,收账通知,银行承兑汇票结算程序,发货,申请承兑,（付费）,付款通知,六、银行本票结算业务,1,、什么是银行本票？,P29,2,、结算区域：同城,3,、可否持票提取现金,？（注明“现金”字样的可以）,4,、,种类,不定额,定额（,1,、,5,，,1,、,5,）,5,、程序略,七、支票结算业务,1,、什么是支票？,P29,2,、支票种类,现金支票（只能提现金不能转账）,转账支票（只能转账不能提现金）,普通支票（可提现可转账，划线,支票只能转账）,3,、有效期：签发日起,10,日内,4,、什么是“空头支票”？,5,、签发空头支票的代价,银行处面额,5%,罚款,不足,1000,元按,1000,元计算,持票人有权要求,2%,赔款,6,、结算区域：同一结算区域,八、银行存款的核对,银日,经济业务发生,企业记账的,原始凭证,开户行记账的,原始凭证,对账单,1,、截止某期末，银行日记账余额和对账单余额相,等的原因有哪些？,存在未达账项,某一方记错帐,2,、如何编制银行存款余额调节表？,练习题：新世纪旅行社,2014,年,3,月,26,日,31,日银行存款日记账和银行对账单的内容如下：,2014,年,凭证号数,摘 要,结算凭证,借 方,贷方,借或贷,余额,月,日,种类,号数,3,26,承上页,借,23460,26,36,支付旅行团车费,转支,9688,14000,借,9460,26,38,提现,现支,9687,600,借,8860,27,41,营业款送存银行,5900,借,14760,28,46,支付电费,委收,402,借,14358,28,48,购电扇,转支,9689,566,借,13792,29,51,营业款解行,转支,2400,10600,借,24392,29,52,支付旅行团餐费,转支,9690,2600,借,21792,30,55,支付旅行团住宿费,银汇,7300,借,14492,31,60,预收旅行团费解行,转支,2312,8900,借,23392,银行存款日记账,2014,年,摘要,结算凭证号数,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,3,26,承上页,贷,23460,26,提现,现支,9687,600,贷,22860,27,营业款,5900,贷,28760,27,旅行团车费,转支,9688,14000,贷,14760,27,支付电费,委托收款,402,贷,14358,29,营业款,转支,2400,10600,贷,24958,29,购电扇,转支,9689,566,贷,24392,30,电话费,委托收款,1036,贷,23356,30,支付餐费,转支,9690,2600,贷,20756,31,团体旅游费,电汇,6200,贷,26956,银行对账单,请根据以上资料：,对账并找出未达账项,编制存款余额调节表,项 目,金额,项 目,金 额,九、其他货币资金核算,1,、外埠存款,银行存款,其他货币资金,原材料,应税,增,外埠存款,将款项汇出时,外地购料时,进项税额,收回余款时,银行存款,其他货币资金,原材料,应税,增,外埠存款,2,、存出投资款核算,P35,其他内容略,十、应收账款,1,、核算哪些内容？,货款,税款,代垫运费等,2,、哪些应收款项不能通过应收账款核算,存出的押金,预付的购货款,应收认股款等,3,、商业折扣和应收账款入账金额的关系,4,、现金折扣及账务处理方法,总价法,净价法,P37,例题,5,、企业的应收账款可以作为抵押品向银行借款吗？,6,、企业的应收账款可以出售吗？卖给谁？,十一、应收票据,1,、期限,最长,6,个月,2,、到期日,按月标,有对日的为到期月份的对日,到期月份无对日的为到期月份的月末,按日标：以“去头不去尾”法计算,3,、提示付款期：票据到期日起,10,日内,4,、按承兑人不同分为,5,、按是否带息分为,6,、到期值,不带息票据：票面金额,带息票据：票面金额,+,利息,7,、不带息应收票据的核算,主营业务收入,应税,增（销）,应收票据,银行存款,应收账款,收到票据时,票据到期如数,收回票款时,票据到期无法,收回票款时,8,、带息应收票据的核算,主营业务收入,应税,增（销）,应收票据,银行存款,收到票据时,票据到期如数,收回票款时,财务费用,中期或年末确认利息时,（收款额,=+,中期末或年末,到期日之间的利息）,应收账款,票据到期无法收回票款时,9,、带息票据持有期如果不跨中期末或年末如何处理？,主营业务收入,应税,增（销）,应收票据,银行存款,收到票据时,票据到期如数,收回票款时,财务费用,中期或年末确认利息时,（收款额,=+,出票日,到期日之间的利息）,应收账款,票据到期无法收回票款时,10,、应收票据贴现,该业务的实质：把应收票据转让给银行，但银行有追索权。,银行支付给企业的票款,=,票据到期值,贴现利息,程序：到期值,=,面值（不带息票据）,面值,+,利息（带息票据）,贴现利息,=,到期值,贴现率,贴现期,贴现日,到期日的时间间隔（去头不去尾法计算）,贴现所得,=,分录,借：银行存款 ,贷：应收票据 （账面价值）,财务费用 （贷差时）,财务费用 （借差时）,11,、已贴现商业汇票到期，承兑人无力承兑票款如何处理？,十二、预付账款,银行存款,材料采购,预付账款,A,企业,付出款项时,应税,增（进）,收到购货单时证,：补,付款项时,退回款项时,思考：若,，为什么不通过应付账款核算？,十三、其他应收款（略）,十四、坏账的处理,1,、什么是坏账？,2,、坏账的确认条件,破、死、灾、赖、长,3,、企业对可能发生的坏账视而不见，违背了哪条会,计原则？,4,、,坏账损失的处理方法,直接转销法,（实实在在收不回才转销）,备抵法,（可能无法收回的部分早转销，让转销后的账款具有可信性）,5,、备抵法的操作,应收账款余额百分比法,年末应收账款可能发生的坏账额,=,年末应收账款余额,坏账率,已知,根据本企业历史资料确定,账款中无单项金额重大的款项时,年末应收账款可能发生的坏账额,=,不包括单项金额重大的年末应收账款余额,坏账率,单独测试的单项金额重大的应收账款可能发生的坏账,+,程序：,第一次（某年末）计提坏账准备时：,应提坏账准备,=,年末应收账款余额,坏账率,=a,借：资产减值损失,a,（登账略）,贷：坏账准备,a,坏账准备,a,b,c,第二年：确认无法收回的应收账款时：,借：坏账准备,b,（假设）,贷：应收账款,某公司,b,已确认为坏账并已转销的应收账款重新收回时：,借：应收账款,某公司,c,贷：坏账准备,c,借：银行存款,c,贷：应收账款,某公司,c,或者：借：银行存款,c,贷：坏账准备,c,第二年末：计提坏账准备,应有,=,该年末应收账款余额,坏账率,该年末坏账准备户应有余额之意,已有：,【,年末计提坏账之前“坏账准备”户已,有贷方余额（若为借方余额用“,”,表示）,】,应提,=,+,借：资产减值损失 ,贷：坏账准备 ,反分录,后续年末的处理相同,课堂练习题（根据业务作相关的分录）：,（,1,）某企业采用应收账款余额百分比法处理坏账业务，,2008,年第一次计提坏账，当年末应收账款余额为,100,万元，根据历史资料分析，应收账款的坏账率为,0.5%,；,（,2,）,2009,年,4,月确认,A,公司所欠,4000,元账款因挂账时间过长无法收回；当年末应收账款余额为,80,万元；,（,3,）,2010,年,8,月，确认,B,公司所欠账款,8000,元为坏账；,（,4,）,2010,年,9,月，,A,公司起死回生，上年已确认为坏账的,A,公司账款中有,3000,元重新收回；,（,5,）,2010,年末应收账款余额为,90,万元。,作业题：,1,、,A,公司,2007,年、,2008,年有关应收账款的交易或事项如下：,（,1,）,2007,年,12,月,31,日计提坏账准备前，坏账准备账户贷方余额为,700000,元；,（,2,）,2007,年,12,月,31,日，,A,公司对,B,、,C,、,D,三家公司的应收账款分别为,1200000,元、,1000000,元和,1500000,元，对其他各公司的应收账款合计,1300000,元。经分析，对,B,、,C,、,D,三家公司的应收账款金额比重较大，分别进行单独的减值测试，其他各公司的应收账款合并为一组进行减值测试。根据测试结果，,B,、,C,、,D,三家公司的坏账率分别为,5%,、,10%,、和,20%,，其他各公司的账款的坏账率为,6%,；,请根据以上资料计算,2007,年末应计提的坏账准备并作分录,2,、甲公司为增值税一般纳税人，增值税率,17%,。,2010,年,12,月,1,日，该公司应收账款余额为,500,万元，坏账准备账户贷方余额为,25,万元，公司通过对应收账款的信用风险特征进行分析，确定计提坏账的比例为期末应收账款余额的,5%,。,12,月份，甲公司发生如下相关业务：,（,1,）,12,月,5,日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为,1000,万元（不含增值税），由于是成批销售，甲公司给予乙公司,10%,的商业折扣。,（,2,）,12,月,9,日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款,40,万元不能收回，确认为坏账。,（,3,）,12,月,11,日，收到乙公司偿还销货款,500,万元存入银行。,（,4,）,12,月,21,日，收到,2008,年已转销为坏账的丙公司应收账款,10,万元存入银行。,（,5,）,12,月,30,日，向丁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为,100,万元，增值税,17,万元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定现金折扣条件为,2/10,1/20,，,n/30,，现金折扣不考虑增值税，截止,12,月,31,日丁公司尚未付款。,要求：根据资料画出应收账款、坏账准备两个,T,型账户并登记