交易性金融资产业务核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中 级 会 计 实 务,中级会计实务,任务,一 长期金融资产的核算,任务二,投资性房地产的核算,任务三,非货币性资产交换的核算,任务四 或有事项的核算,任务五 应付债券的核算,任务六 债务重组的核算,任务七 所得税的核算,任务八 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算,任务九 资产负债表日后事项的核算,任务十 合并财务报表的编制,任务一 金融资产的核算,【,职业能力目标,】,通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。,取得可供出售金融资产业务的核算,现金股利与利息业务的核算,处置可供出售金融资产业务的核算,可供出售金融资产期末计价业务的核算,取得持有至到期投资业务的核算,持有至到期投资利息调整业务的核算,处置持有至到期投资业务的核算,持有至到期投资期末计价业务的核算,取得交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算,处置交易性金融资产业务的核算,交易性,金融资产,期末计价业务的核算,学习子情景,交易性金融资产业务的核算,持有至到期投资业务的核算,长期股权投资业务成本法核算,长期股权投资业务权益法核算,成本法与权益法转换业务的核算,长期股权投资期末计价业务的核算,可供出售金融资产业务的核算,长期股权投资业务的核算,一、明确学习任务,交易性金融资产业务的核算,1101,交易性金融资产,资产类账户,核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,按交易性金融资产的类别和品种，设置,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,等明细科目进行核算。,账户说明,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,2015,年,1,月,20,日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入,A,上市公司股票,100,万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为,1 000,万元。另支付相关交易费用金额为,2.8,万元。,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,东方股份有限公司款项支付申请单,时间：,2015,年,01,月,20,日,申请使用部门：投资部,申请支付单位：财务部,支付账号：,33011809032591,支付方式：转账,款项支付事项：通过证券市场购买,A,公司股票,支付金额（大写）：壹仟零贰万捌仟元整,小写：￥,10 028 000.00,备注,经办人：黄兴 部门主管：李俊 审核：刘一 审批：林峰,4,股东编号,电脑编号,公司名称,东方股份有限公司,成交证券,成交数量,成交价格,A,1 000 000,10.00,申报编号,申报时间,成交时间,1234,143210,143212,成交金额,佣 金,过 户 费,10 000 000.00,28 000.00,略,上次余额,本次成交,本次余额,本次库存,10000,（手）,印花税,应付金额,附加费用,实收金额,10 028 000.00,上海证券中央登记结算公司,日期：,20150120,过户交割单 买,经办单位：,证券公司 客户签章：,东方股份有限公司,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,知识准备,1.,概述,金融资产是,企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量,的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。,企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在,初始确认时分为以下几类,：,(1),以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；,(2),持有至到期投资；,(3),贷款和应收款项；,(4),可供出售的金融资产。,同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是,(2),、,(4),在,满足一定条件时进行重分类,。,金融资产,交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.,交易性金融资产业务的核算,企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的,公允价值计量,。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了,已宣告但尚未发放的现金股利,或已到付息期但尚未领取的,债券利息,，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。,取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的,手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用,，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的,初始入账金额,。,交易性金融资产业务的核算,取得,业务内容,取得交易性金融资产,（如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,）。,会计处理,借：交易性金融资产成本,（公允价值）,投资收益 （交易费用）,应收股利（已宣告未发放股利）,或 应收利息（已到付息期未领取,的债权利息）,贷：银行存款,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,按取得的公允价值计入,“,交易性金融资产,成本,”,科目，按发生的交易费用，借记,“,投资收益,”,科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记,“,应收利息,”,或,“,应收股利,”,科目，按实际支付的金额，贷记,“,银行存款,”,科目。,职业判断与业务操作,记录经济业务,交易性金融资产业务的核算,购入时会计分录为：,借：交易性金融资产,成本,10 000 000,投资收益,28 000,贷：银行存款,10 028 000,记录经济业务,职业判断与业务操作,交易性金融资产业务的核算,任务,1,：,2015,年,1,月,1,日，东方股份有限公司购入,ABC,公司发行的公司债券，该笔债券于,2014,年,7,月,1,日发行，面值为,2 500,万元，票面利率为,4%,，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为,2 600,万元（其中包含已宣告发放的债券利息,50,万元）另支付交易费用,30,万元。,典型任务举例,交易性金融资产业务的核算,购入债券时，账务处理为：,借：交易性金融资产,成本,25 500 000,应收利息,500 000,投资收益,300 000,贷：银行存款,26 300 000,任务分析,交易性金融资产业务的核算,任务,1,：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入,“,交易性金融资产,成本,”,科目，按发生的交易费用，借记,“,投资收益,”,科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记,“,应收利息,”,科目，按实际支付的金额，贷记,“,银行存款,”,科目。,知识准备,2.,交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产,持有期间,被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，,应当计入投资收益,，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,交易性金融资产业务的核算,现金股利与利息业务,业务内容,现金股利与利息业务的核算,会计处理,借：,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,贷：投资收益,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.,交易性金融资产业务的核算,资产负债表日，交易性金融资产应当,按照公允价值计量,，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值,高于,其账面余额的差额，借记,“,交易性金融资产,(,公允价值变动,),”,科目，贷记,“,公允价值变动损益,”,科目；公允价值,低于,其账面余额的差额做相反的会计分录。,交易性金融资产业务的核算,期末计价,业务内容,交易性金融资产期末计价业务的核算,会计处理,公允价值,其账面余额,借：交易性金融资产,-,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,公允价值,其账面余额,借：公允价值变动损益,-,公允将价值变动,贷：交易性金融资产,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,知识准备,出售,交易性金融资产，关键是,确定转让损益,。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。,同时，,将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。,处置,交易性金融资产业务的核算,2.,交易性金融资产业务的核算,业务内容,处置交易性金融资产业务的核算,会计处理,借：银行存款（实际收到金额）,公允价值变动损益,(,或贷方，已提的公允,价值变动损益,),投资收益（或贷方，差额）,贷：交易性金融资产,成本,-,公允价值变动,（已提的变动损益）,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,任务,2,：,接任务,1,，,2015,年,1,月,10,日，东方股份有限公司收到该笔债券利息,50,万元。,交易性金融资产业务的核算,任务,2,：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,科目，贷记,“,应收利息,”,科目。,任务分析,2010,年,1,月,10,日，收到已宣告发放的债券利息时：,借：银行存款,500 000,贷：应收利息,500 000,任务,3,：,接任务,1,、任务,2,，,2015,年,6,月,30,日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为,2 580,万元。,交易性金融资产业务的核算,任务,3,：在本任务中，该笔债券的公允价值为,2 580,万元，账面余额为,2 550,万元，公允价值高于其账面余额,30,万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记,“,交易性金融资产,”,科目；贷记,“,公允价值变动损益,”,科目。,任务分析,会计分录如下：,借：交易性金融资产,公允价值变动,300 000,贷：公允价值变动损益,300 000,任务,4,：,接任务,1,、任务,2,、任务,3,，,2015,年,12,月,31,日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为,2 560,万元。同时确认本年度利息收入。,交易性金融资产业务的核算,任务,4,：账面余额为,2 580,万元，公允价值低于其账面余额,20,万元，记入,“,公允价值变动损益,”,科目的借方。,持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记,“,应收利息,”,科目，贷记,“,投资收益,”,科目。,任务分析,任务,4,：,借：公允价值变动损益,200 000,贷：交易性金融资产,公允价值变动,200 000,同时,，,2010,年,12,月,31,日，确认丙公司的债券利息收入时：,借：应收利息,1 000 000,贷：投资收益,1 000 000,交易性金融资产业务的核算,任务,5,：接任务,1,、任务,2,、任务,3,、任务,4,，,2016,年,1,月,10,日，甲公司收到债券利息,100,万元。,交易性金融资产业务的核算,任务分析：收到,2010,年度利息，按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,科目，贷记,“,应收利息,”,科目。,任务分析,2016,年,1,月,10,日，收到债券利息时：,借：银行存款,1 000 000,贷：应收利息,1 000 000,任务,6,：,接任务,1,、任务,2,、任务,3,、任务,4,、任务,5,，,2016,年,2,月,15,日，东方股份有限公司出售了所持有的,ABC,公司的公司债券，售价为,2 565,万元。,交易性金融资产业务的核算,任务,6,：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等科目，按该金融资产的账面余额，贷记,“,交易性金融资产,”,科目，按其差额，贷记或借记,“,投资收益,”,科目。,同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记,“,