第四章审计证据ppt课件

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章 审计证据与审计工作底稿,第四章 审计证据与审计工作底稿,1,审计证据,指注册会计师为了得出审计,结论,、形成审计,意见,而使用的,所有信息,，包括财务报表依据的,会计记录中含有的信息,和,其他信息,：,第四章审计证据ppt课件,2,会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。,可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。,第四章审计证据ppt课件,3,审计证据,财务报表依据的会计记录中含有的信息,从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息,通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息,自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,其他信息,财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取,4,【例题】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。( ),【答案】,【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。,【例题】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审,5,【例题单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是()。,A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息,B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息,C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注,D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础,【例题单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不,6,【答案】B,【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。,【答案】B,7,审计证据的评价,注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性,审计证据的评价注册会计师应保持职业怀疑态度，运用职业判断，评,8,审计证据的充分性p126,审计证据的充分性是对审计证据,数量,的衡量，主要受下列因素影响：,（1）样本量；,（2）错报风险；,（3）审计证据质量。,审计证据的充分性p126审计证据的充分性是对审计证据数量,9,【例题单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。,A错报风险越大，需要的审计证据可能越多,B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少,C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补,D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量,【例题单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是,10,【答案】D,【解析】本题考查的是影响审计证据数量的因素，同时涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故选项A、B、C表述正确；选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。,【答案】D,11,审计证据的适当性,审计证据的适当性是对审计证据,质量的衡量,，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。包括审计证据的相关性和审计证据的靠性。,审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，,12,确定相关性时应当考虑的因素,（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金）,（2）针对同一项认定可以从,不同来源,获取审计证据或获取,不同性质,的审计证据；（例如函证应收账款）,（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货）,确定相关性时应当考虑的因素,13,【例题单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。,A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关,B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力,C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据,D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据,【例题单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的,14,【答案】B,【解析】本题考查的是对审计证据相关性三个方面的理解。注册会计师在确定审计证据的相关性时应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。故选项A、C、D表述正确。在选项B中，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。,【答案】B,15,【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。A从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性,B实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权,C对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性,D复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性,【例题，】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审,16,【答案】D,【解析】在选项A中，注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录，可以确定销售业务的完整性，仅查发货单不能证明销售业务的少计；在选项B中，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能证明固定资产的所有权；在选项C中，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的准确性或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确；在选项D中，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。,【答案】D,17,判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则p125,（1）从,外部独立,（关联方）来源获取的审计证据比从,其他,来源获取的审计证据更可靠；,（2）内部控制,有效,时内部生成的审计证据比内部控制,薄弱,时内部生成的审计证据更可靠；,（3）,直接,获取的审计证据比,间接,获取或,推论,得出的审计证据更可靠；,判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则p125（1）从外部,18,判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则,（4）以,文件,、,记录,形式（无论是纸质、电子或其他介质，如短信、通话记录）存在的审计证据比,口头,形式的审计证据更可靠；,（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（4）以文件、记录形,19,【例题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。,A甲公司连续编号的采购订单,B甲公司编制的成本分配计算表,C甲公司提供的银行对账单,D甲公司管理层提供的声明书,【答案】C,【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。,【例题】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）,20,【例题】L注册会计师在对F公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：,（1）收料单与购货发票,（2）销货发票副本与产品出库单,（3）领料单与材料成本计算表,（4）工资计算单与工资发放单,（5）存货盘点表与存货监盘记录,（6）银行询证函回函与银行对账单,【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,【例题】L注册会计师在对F公司2010年度财务报表进行审计时,21,（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。,（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。,（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。,（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的,22,（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。,（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。,（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计,23,充分性与适当性的关系,（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越,高,，所需审计证据数量越,少,；,（2）审计证据的质量存在缺陷,无法,依靠获取更多的审计证据数量来弥补。,充分性与适当性的关系,24,【例题】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）,【答案】,【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。,【例题】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的,25,【例题单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（）。,A多获取证据，可以增进审计证据的适当性,B审计证据越适当，需要的证据数量越多,C如果审计证据质量不高，则需要更多数量越多的证据,D审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷充分性与适当性相互影响,【例题单选题】审计证据有相关性和适当性两大特征，以下对审,26,【答案】D,【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量不高不能依靠审计证据数量来弥补。,【答案】D【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计,27,例题，】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（ ）,【答案】,【解析】审计证据的适当性即审计证据的质量特征，审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷。,例题，】审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的,28,【例题单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。,A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性,B如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据,C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序,D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序,【例题单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适,29,【答案】D,【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,【答案】D,30,获取审计证据的审计程序,注册会计师应通过实施下列审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础：,风险评估程序,控制测试（必要或决定测试时） 实质性程序（细节测试与分析程序）,获取审计证据的审计程序注册会计师应通过实施下列审计程序，获取,31,获取审计证据的审计程序（补充内容）,注册会计师应实施风险评估程序，了解被审单位及其环境，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据,注册会计师还应实施进一步审计程序：控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序,获取审计证据的审计程序（补充内容）注册会计师应实施风险评估程,32,第四章审计证据ppt课件,33,获取审计证据的审计程序,检查记录或文件,检查有形资产,观察,询问,函证,重新计算,重新执行,分析程序,获取审计证据的审计程序,34,第四章审计证据ppt课件,35,第四章审计证据ppt课件,36,第四章审计证据ppt课件,37,第四章审计证据ppt课件,38,第四章审计证据ppt课件,39,【例题单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是()。,A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据,B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点,C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证,D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,【例题单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是(,40,【答案】A,【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。,【答案】A,41,【例题多选题】下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括()。,A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据,B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据,C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当,D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定,【例题多选题】下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认,42,【答案】ABC,【解析】选项A是证明存货的完整性认定；选项B是证明存货的存在性认定；选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。,【答案】ABC,43,函证：,指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。,注册会计师应考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的,内容、范围、时间和方式,。,函证：指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的,44,内容,注册会计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。,注册会计师应对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，注册会计师应在工作底稿中说明理由。,如果认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据,内容注册会计师应对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注,45,函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：,短期投资,应收票据,其他应收款,预付账款,由其他单位代为保管、加工或销售的存货,长期投资,委托贷款,应付账款,预收账款,保证、抵押或质押,或有事项,重大或异常的交易,函证的内容通常还涉及下列账户余额或其他信息：,46,范围,注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应足以代表总体，并包括：,金额较大的项目,账龄较长的项目,交易频繁但期末余额较小的项目,重大关联方交易,重大或异常的交易,可能存在争议及产生重大舞弊或错误的交易,范围注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样,47,时间,注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。,时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适,48,时间,当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应考虑该项要求是否合理。 如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。,时间当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不,49,方式,注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。,如采用积极的函证方式，注册会计师应要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。,如采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。,方式注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两,50,方式,积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：,重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。,方式,51,控制,当实施函证时，注册会计师应对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。,控制函证实施过程的措施：,将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对,将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对,在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函,询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出,将发出询证函的情况形成审计工作记录,将收到的回函形成审计记录，并汇总统计函证结果,控制当实施函证时，注册会计师应对选择被询证者、设计询证函以及,52,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。,如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应考虑与被询证者联系。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应实施替代审计程序。替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。,如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应实施追加的审计程序。,如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应直接接收,53,在评价函证的可靠性时，注册会计师应考虑： 对询证函的设计、发出及收回的控制情况； 被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性； 被审单位施加的限制或回函中的限制,如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。,注册会计师应考虑不符事项是否构成错报及对财务报表可能产生的影响。 如果不符事项构成错报，注册会计师应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。,注册会计师应评价函证及函证以外的审计程序的实施结果是否为所审计的认定提供了充分适当的审计证据。,在评价函证的可靠性时，注册会计师应考虑： 对询证函的设计、发,54,案例2：,G外高桥 VS 普华永道,G外高桥分别于2003年、04年与普华永道签订审计业务约定书，约定其对公司截至2003年12月31日、04年12月31日的资产负债表、利润表和利润分配表、权益变动表、现金流量表及会计报表附注进行审计。普华永道分别于2004年4月8日、2005年4月1日出具无保留意见的审计报告。,但G外高桥于05年6月发现，公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额，与经审计的公司03年度和04年度报表明细帐上金额不符，上述资金实际已被挪用。经审计的2003年、2004年财务报表显示，G外高桥2003年年底在某证券公司存有保证金约9000万元，但实际上该帐户内仅有3000元；G外高桥2004年年底在同一证券公司存有保证金约2亿元，但实际上该帐户仅有2000多元。至今被挪用的资金无法收回。,案例2：G外高桥 VS 普华永道G外高桥分别于2003年、0,55,针对巨额保证金被挪用，负责审计的普华永道却连年出具无保留意见审计报告，G外高桥发布公告称，公司5月9日以审计不尽责为由，向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元，赔偿申请人的全部经济损失共计人民币2亿元，并承担全部仲裁费用和公司的律师费。中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会已接受了公司提交的仲裁申请书。,针对巨额保证金被挪用，负责审计的普华永道却连年出具无保留意见,56,G外高桥认为，普华永道所审计的2003年、04年会计报表并未公允的反映公司2003年和04年财务状况、经营成果和现金流量。普华永道在2003年度和04年度审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，即出具了无保留意见的审计报告，从而使公司蒙受了巨额经济损失。为此，公司要求其赔偿相应损失。,无论是2003年还是2004年，普华永道在对前述保证金帐户资金余额实施函证时，均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函，相反却交给G外高桥的相关人员处理；而且这些询证函也不是由国海证券上海圆明园路营业部直接向普华永道回函，同样是由G外高桥的相关人员交还给普华永道。询证函的发出和收回均控制在G外高桥相关人员手中。,G外高桥认为，普华永道所审计的2003年、04年会计报表并未,57,相关人士指出，根据审计准则的相关规定，询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出，在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。因此，普华永道在对G外高桥审计过程中已经明显违规，而这同时也为G外高桥相关人员弄虚作假掩盖挪用资金行为创造了机会。此外，根据规定，如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑，但普华永道在未亲自函证，难以验证询证函可靠性的情况下，却依然出具了无保留意见的审计报告，也属违规行为。,相关人士指出，根据审计准则的相关规定，询证函经被审计单位盖章,58,【例题单选题】注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是()。,A.应付账款的完整性认定,B.应收账款的存在认定,C.固定资产的存在认定,D.主营业务成本的准确性认定,【例题单选题】注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相,59,【答案】B,【解析】函证应收账款是审计准则要求对应收账款实施的必要的审计程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。函证应收账款的目的主要在于证实应收账款账的存在认定。选项B正确。,【答案】B,60,【例题多选题】以下有关函证方式的说法中恰当的有()。,A.对于注册会计师在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者对所列示信息不加核实就回函确认,B.对于注册会计师在询证函中不列明账户余额或者其他信息的积极式询证函，其结果有可能导致被询证者需要做出更多的努力而导致回函率降低,C.对于注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，则收到的回函能够为财务报表认定层次提供说服力强的审计证据,D.如果注册会计师在采用积极的函证方式时没有收到回函，则说明所函证信息存在错误,【例题多选题】以下有关函证方式的说法中恰当的有()。,61,【答案】ABC,【解析】选项D不正确。注册会计师在采用积极的函证方式时如果没有收到回函时应确定原因，如果认为被询证者没有收到询证函，应当再次寄发询证函。,【答案】ABC,62,分析程序的概念,分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。,分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之,63,分析程序：,分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,。,美国会计评论（1982年）：281项错报中应用分析性复核可查出45.6%，重大错报的54.9%和非常重大错报的69%。,是一项获得审计证据的经济有效的审计程序,分析程序：分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或,64,【例7，】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。（ ）,【答案】,【解析】分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险。,【例7，】分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内,65,【例8，】以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。,A根据增值税申报表估算全年主营业务收入,B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差,C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较,D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性,【例8，】以下审计程序中，不属于分析程序的是（ ）。,66,【答案】B,【,解析】在选项A中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；,在选项C中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；,在选项D中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易；,但在选项B中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。,【答案】B,67,作用,注册会计师应将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。,在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核：以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序,。,注册会计师可将分析程序直接用作实质性程序：,作用注册会计师应将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位,68,2分析程序的目的,（1）用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境；,（2） 当使用分析程序比细节测试能,更有效地,将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序；,（3）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。,2分析程序的目的（1）用作风险评估程序时，用来了解被审计,69,【例题多选题】注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环节的用法中，正确的有()。,A.将分析程序用作风险评估程序,B.将分析程序用作实质性程序,C.将分析程序用作控制测试程序,D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序,【例题多选题】注册会计师在年报审计中将分析程序用作以下环,70,【答案】ABD,【解析】本题考查的是对分析程序运用情形的理解。注册会计师实施分析程序的情形或目的有三种：(1)用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；(2)用作实质性程序；(3)在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核。由于分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系以评价财务信息，因此选项C不正确。,【答案】ABD,71,分析程序的时间安排和目的,时间安排 目的,了解客户的行业和业务（固定资产增加重要采购）,计划阶段,评价持续经营能力（负债率高、资产收益率低 ）,确认重点审计领域（问题导向，配置审计资源）,计划减少细节测试,测试阶段,显示可能存在的错报（问题导向，提供线索）,减少细节测试（余额小的帐户替代详细测试、其,他帐户可调整搜集审计证据的决策）,结束阶段,评价持续经营能力（意见修正）,显示可能存在的错报（最后复核时应注意事项）,分析程序的时间安排和目的 时间安排,72,分析程序的应用步骤,选择计算和比较的种类：,绝对额比较,共同比会计报表,比率分析,趋势分析,分析程序的应用步骤选择计算和比较的种类：,73,执行恰当的分析程序：,将本期数与前期数进行比较（收入与利润的超常增长,将本期实际数与预算或计划数比较,将本期数据与根据会计要素之间的关系确定的与之相关联的其他数据进行比较（本年销售收入*历史上平均销售费用率 估算本期销售费用）,与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较（分析财务危机）,将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较（本期产量、产销率和售价进行综合分析，测算可能的销售收入）,执行恰当的分析程序：,74,执行分析程序，在确定用于比较的标准时，必须考虑资料的可靠性和适当性。比如，已审计过的以前年度资料就比未经审计的资料更具有可靠性。预算资料的可靠性取决于编制预算所使用的假设是否继续有效和编制人员的谨慎程度。行业资料的适当性则取决于该公司的营业情况和所用的会计方法，以及所属行业其他公司的相似程度。因此，当被审单位经营范围涉及多种行业，或者被审单位的存货计价、折旧方法等会计政策与所在行业其他企业不同时，行业数据的可比性和有用性将会受到限制。,执行分析程序，在确定用于比较的标准时，必须考虑资料的可靠性和,75,分析差异，得出结论：,在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 在确定该差异额时，应主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。 注册会计师可通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加。,在调查异常波动和关系时，注册会计师应在询问管理层的基础上采取措施：,将管理层的答复与注册会计师对被审计单位的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据进行比较，以印证管理层的答复； 如果管理层不能提供解释或者解释不充分，考虑是否需要运用其他审计程序,。,分析差异，得出结论：,76,【例】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。,A甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工,B甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升,C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模,D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%,【例】甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年,77,【答案】C,【解析】财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。,在选项A中，专项工程借款在2004年度由于未开始购建，其利息支出不能资本化，只能计入当年的财务费用，而在2005年度利息支出应当资本化计入“工程成本”，因此， 2005年的财务费用比2004年度的下降；,在选项B中，由于人民币对美元的汇率上升，美元结算账户的净汇兑损失下降；,在选项D中，由于银行存款利率上浮会导致利息收入增加，从而直接导致财务费用上升；,但在选项C中，如果增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用就增加，不能解释财务费用比2004年下降。,【答案】C,78,第四章审计证据ppt课件,79,第四章审计证据ppt课件,80,