审计证据审计工作底稿和审计抽样课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第,七,章 审计证据、审计工作底稿和审计抽样,(2),第,2,部分,1.,审计抽样概述,2.,控制测试中抽样技术的应用,3.,实质性程序中抽样技术的应用,在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括：,（,1,）选取全部项目,（,2,）选取特定项目,（,3,）审计抽样,1,审计抽样概述,概念,定义：,是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有被选取的机会,。,特征：,对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、测试的目的。,审计抽样的种类,按抽样决策划分：,-,统计抽样,-,非统计抽样,按审计抽样所了解的总体特征划分：,-,属性抽样,-,变量抽样,1,审计抽样概述,统计抽样和非统计抽样,统计抽样的优点：,（,1,）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险,这是与非统计抽样最重要的区别,（,2,）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果,统计抽样的缺点：,统计抽样可能发生额外的成本。,注意,：,（,1,）,二者均需要审计师的专业判断；,(2),非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果,.,审计抽样与审计程序,对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关。,1,审计抽样概述,抽样风险和非抽样风险,1,审计抽样概述,抽样风险,概念：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。,测试种类,影响审计效率的风险,影响审计效果的风险,控制测试,信赖不足风险,信赖过度风险,实质性程序,误拒风险,误受风险,保守性风险,危险性风险,非抽样风险,概念,：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。,可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：,抽样风险和非抽样风险的控制,1,、对于抽样风险,统计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险。在使用非统计抽样时，无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。,通过扩大样本规模控制抽样风险，只要有抽样就存在抽样风险，抽样风险与样本量成反向关系。,2,、对于非抽样风险,非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。,非抽样风险不能量化，但通过,采取适当的质量控制政策和程序,，对审计工作进行,适当的指导、监督和复核,，以及,对审计人员实务的适当改进,，可以将非抽样风险,降至可以接受的水平。,样本设计,（一）基本要求,在设计样本时，审计人员应当考虑,审计程序的目标,和,抽样总体的属性,。,（二）定义总体,审计人员应当确保总体的,适当性,和,完整性,。,（三）分层,总体存在重大的变异性，应应当考虑分层,（四）样本规模,1,审计抽样概述,（四）样本规模,样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。,影响样本规模的因素包括：,影响因素,控制测试,细节测试,与样本规模的关系,可接受的抽样风险,可接受的信赖过度风险,可接受的误受风险,反向变动,可容忍误差,可容忍偏差率,可容忍错报,反向变动,预计总体误差,预计总体偏差率,预计总体错报,同向变动,总体变异性,-,总体变异性,同向变动,总体规模,总体规模,总体规模,影响很小,指审计人员能够容忍的最大误差,指审计人员预期在审计过程中发现的误差,指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度,样本选取,总体要求：要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。,样本选取的基本方法,使用,随机数表或计算机辅助审计技术选样,（随机数选样）,系统选样,（等距选样）,随意选样,（任意选样）,例题,：假定某委托人应收账款的编号为,0001,至,3500,，注册会计师拟选择其中,350,份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部分），从第,2,行第,1,个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初,5,个样本的号码分别是哪些？,系统选样,（等距选样）,选样间距,=,总体规模,样本规模,系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。,1,审计抽样概述,样本结果评价,评价程序包括：,分析样本误差、推断总体误差、重估抽样风险、形成审计结论。,分析样,本误差,推断总,体误差,重估抽,样风险,形成审,计结论,样本设计,选取样本,对样本实施,审计程序,样本结果评价,（一）推断总体误差,1,、控制测试中,注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，,样本偏差率,是审计人员对总体偏差率的最佳估计。,2,、细节测试中,审计人应根据样本中发现的误差金额推断,总体误差金额,，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,（二）形成审计结论,1,、控制测试中的样本结果评价,将,估计的总体偏差率与可容忍偏差率,比较,，从而考虑是否接受总体、,是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。,2,、细节测试中的样本结果评价,首先，,审计人员必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整,账面记录金额。,然后，,将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，,审计人员应当将,调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍,错报,相比较,，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围等。,实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种：,（,1,）固定样本量抽样（,2,）停走抽样（,3,）发现抽样。,固定样本量抽样介绍,（一）确定测试目标,（二）定义“误差”,（三）定义审计对象总体,（四）确定样本规模,（五）确定抽样的方法,（六）选取样本并实施审计程序,（七）评价样本结果,2,控制测试中抽样技术的运用,审计人员在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括,传统变量抽样,和,概率比例规模抽样法,（以下简称,PPS,抽样），变量抽样主要包括三种具,体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。,1.,均值估计抽样,样本平均值,=,样本实际金额,/,样本规模,总体金额估计值,=,样本平均值,总体规模,2.,差额估计抽样,平均错报,=,样本实际金额与账面金额的差额,/,样本规模,推断的总体错报,=,平均错报,总体规模,3,比率估计抽样,比率,=,样本审定金额,/,样本账面金额,估计的总体实际金额,=,总体账面金额,比率,推断的总体错报,=,估计的总体实际金额总体账面金额,确定样本规模,3,抽样技术在实质性程序中的运用,(1),统计抽样,偏差率上限的估计值即总体偏差率与抽样风险允许吸限度之和。,如果估计的总体偏差率上限,低于,可容忍偏差率，则总体可以接受。这,时审计人员对总体作出结论，样本结果支持计划评估的控制有效性，从,而支持计划的重大错报风险评估水平。,如果估计的总体偏差率上限,大于或等于,可容忍偏差率，则总体不能,接受。这时审计人员应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程,序的数量。,如果估计的总体偏差率上限,低于但接近,可容忍偏差率，审计人员应,当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大,测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。,(2),非统计抽样,抽样风险无法直接计量。审计人员通常将样本偏差率（即估计的总,体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。,如果样本偏差率,大于,可容忍偏差率，则总体不能接受。这时审计人员,应当修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量。审计人员,也可以对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划,的重大错报风险评估水平。,如果样本偏差率,大大低于,可容忍偏差率，审计人员通常认为总体可以,接受。,如果样本偏差率虽,低于但接近,可容忍偏差率，审计人员通常认为总,体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。,审计人员则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。,如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额,不是很大也不是很小,，应考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。,(1),统计抽样,计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。,如果计算的总体错报上限,低于,可容忍错报，则总体可以接受。这时审,计人员对总体作出结论，所测试的交易或账户余额不存在重大错报。,如果计算的总体错报上限,大于或等于,可容忍错报，则总体不能接受。,这时审计人员对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。,在评价财务报表整体是否存在重大错报时，审计人员应将该类交易或账,户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审,计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。,(2),非统计抽样,审计人员运用其经验和职业判断评价抽样结果。,如果调整后的总体错报,大于或虽小于但接近,可容忍错报，审计人员,通常认为该类交易或账户余额存在重大错报，因而总体不能接受。审计,人员通常会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。,如果调整后的总体错报,远远小于,可容忍错报，审计人员可以作出总体,实际错报小于可容忍错报的结论，即该类交易或账户余额不存在重大错,报，因而总体可以接受。,如果调整后的总体错报,小于,可容忍错报，,且两者之间的差距既不很,小又不很大,，审计人员必须特别仔细的考虑，总体实际错报超过可容忍,错报的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获,取进一步的证据。,（四）确定样本规模,1,影响样本规模的因素,在控制测试中影响样本规模的因素如下：,（,1,）可接受的信赖过度风险。在实务中，一般的测试是将信赖过度风,险确定为,10%,，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为,5%,（,2,）可容忍偏差率。在实务中，审计人员通常认为，当计划评估的控,制有效性很高时，可容忍偏差率为,3%,7%,；但不得高于,20%,，超过,20%,时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。,（,3,）预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对,控制的初步了解，预计总体的偏差率为,1.75%,。,（,4,）总体规模。总体规模对样本规模的影响可以忽略。,2,2.,样本规模的确定,（,1,）使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中，样,本量的计算公式如下：,其中的分子“可接受的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风,险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得。,（,2,）使用样本量表确定样本规模,（五）选取样本并实施审计程序,如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数表,或计算机辅助审计技术选样或系统选样，因为这两种方法能够产生随机,样本,（六）评价样本结果,1,计算总体偏差率,2,考虑抽样风险,3,考虑偏差的性质和原因,