第八章 财务会计无形资产

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,工商管理学院会计系 张先美,无,形,资,产,财务会计,8,Financial Accounting,工商管理学院会计系 张先美,无,形,资,产,财务会计,8,Financial Accounting,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,Chapter 8,财务会计,第八章 无形资产,Financial Accounting,可口可乐品牌价值,667,亿美元,本报讯,(,记者 邓瑞燕,),可口可乐昨日发布，可口可乐以,667,亿美元的品牌价值蝉联“全球最佳品牌”,(The Best Global Brands)2019,年度百强排行榜宝座，紧随其后的是,IBM,和微软，通用电气、诺基亚、丰田、英特尔、麦当劳、迪士尼、谷歌分别排在第四至十位。是次评选是,商业周刊,与全球领先的品牌咨询公司,Interbrand,共同发布。,据了解，评定方法：计算品牌的总收入，根据,J.P.,摩根、花旗集团和摩根斯坦利等公司分析师的分析报告，预测该品牌五年的纯利润，再减去运营成本、税收等，同时通过市场分析和业界管理层问讯来辨别以上变量，最后确认该品牌的实力，包括该品牌的市场领导力、品牌稳定性和全球普及率。本次揭晓的榜单主要依据该品牌在,2019,年,7,月,1,日到,2019,年,6,月,30,日间的表现确定。,资料来源,：,南方都市报,2019,年,09,月,24,日报道。,请读者思考：,1.,品牌是否为企业的一种重要资产？,2.,可口可乐公司,667,亿美金的品牌价值能否计入其资产负债表？为什么？,企业会计准则第,6,号,无形资产,将无形资产定义为,“,指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产,”,。这一定义等于将商誉排除在无形资产的会计准则之外，但这并不意味着商誉不是无形资产，只是表明商誉不由无形资产会计准则进行规范。,商誉的性质及其计量或估价,关于商誉的性质，目前比较普遍的、比较有代表性的观点有三种：,(1),商誉是可以为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形；,(2),商誉是预期未来超额盈利,(,能力,),的贴现值；,(3),商誉是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额；,(4),核心商誉的观点。,(,一,),商誉是可以为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形。,人们最先认识到商誉的存在，是由于某些企业可以获得超过同行业平均水平的利润，即超额利润。在现代市场经济条件下，企业面临着日益复杂的经营环境，政治、经济、科技、文化、人事和消费者心理等各方面因素，无不影响着企业的经营业绩。企业如能扬长避短，发挥其优势，使其产生正面影响，就有可能获得超过同行业平均水平的利润；也就是说，企业有商誉可言。这些影响因素和情形，如果能具体辨认并能单独计量，应作为各项可辨认无形资产单独入账；如果不能具体辨认或不能可靠计量，则统称为商誉。在企业生产经营的各个阶段，导致超额盈利的因素可以来自企业内,.,部、顾客、政府和竞争对手等各个方面。,AICPA,会计研究部第,10,号会计研究论文集,(ARS10),将这些因素总结为,15,个方面：,优秀的管理队伍；,出众的销售经理或组织；,竞争对手管理上的弱点；,有效的广告效应；,非专利性制造秘方；,良好的团队精神；,卓越的信用；,高瞻远瞩的人力资源培养计划；,崇高的社会威望和社会影响；,竞争对手经营的不景气；,与其他公司间良好的关系；,战略优势地位；,智能或资源的发现；,有利的税收条件；,与当地政府良好的关系。,上述各因素中，有些来自竞争对手的弱势，是本企业无法控制的，当然不能构成其商誉。,有些则是为创造商誉而采取的行动，如员工培训可以导致管理人员和工人素质的普遍提高，但培训活动本身并不构成企业的商誉。,其他一些可能产生超额盈利的垄断性、排他性权利，如专利权、版权、商标权和特许经营权等，应作为可辨认无形资产单独反映，也不应包括在商誉中。,没有无本之木、无源之水，,商誉总是与企业长时期内在生产、销售和理财等各经营环节勇于开拓、锐意进取、同心同德、孜孜不倦的努力分不开的。,商誉构成因素分析,构成商誉的因素,形成商誉的原因,良好的关系：,顾客的偏爱,供应商的信任,金融机构的信任,员工的忠诚,良好的团队精神,政府给予的优惠,公众的信任和信赖,广告、促销、良好的售后服务,谈判技巧、商业信用良好和良好的财务状况和现金流量,工资、福利及后续培训机会,企业文化,合作、互利,公益活动、严格履行承诺,高质量的员工素质,优秀的管理人员,高素质的技术人员,富有经验的销售队伍,熟练和上进的职工,货币激励、提供良好的经营环境,招聘、培训,产品,高质量,市场占有率,持续的研究开发,市场开拓,其他,有利的地理位置,良好的公司治理机制,高瞻远瞩的选择,学习、借鉴与发展,财务会计基本理论,教学目的与要求,1.,掌握无形资产的确认条件,2.,掌握研究与开发支出的确认条件,3.,掌握无形资产初始计量的核算,4.,掌握无形资产使用寿命的确定原则,5.,掌握无形资产摊销原则,6.,熟悉无形资产处置和报废,财务会计基本理论,本章教学的重点、难点内容,1.,无形资产的确认条件,2.,无形资产的初始计量及其核算,3.,无形资产使用寿命的确定和摊销,4.,无形资产的处置,无形资产的概念,无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。,无形资产的基本特征,不具有实物形态,具有可辨认性,属于非货币性资产,不确定性,无形资产的内容,专利权,非专利权,/,专有技术,商标权,著作权,特许权，（特许经营权、专营权）,土地使用权,例：,1,、投资性房地产的土地使用权,CASNO.3,2,、企业合并中形成的商誉,CASNO.8,3,、石油天然气矿区权益,CASNO.27,一,.,无形资产的确认和初始计量,无形资产确认条件,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,1,与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；,2,该无形资产的成本能够可靠地计量。,土地使用权,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权与地,上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：,1,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建,筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2,企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使,用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。,无形资产研究与开发阶段的区分,研究,是指为获取并理解新的科,学或技术知识而进行的独创性,的有计划调查。研究阶段是探,索性的，为进一步开发活动进,行资料及相关方面的准备，已,进行的研究活动将来是否会转,入开发、开发后是否会形成无,形资产等均具有较大的不确定,性,开发,是指在进行商业性生产或,使用前，将研究成果或其他知,识应用于某项计划或设计，以,生产出新的或具有实质性改进,的材料、装置、产品等。相对,于研究阶段而言，开发阶段应,当是已完成研究阶段的工作，,在很大程度上具备了形成一项,新产品或新技术的基本条件。,无形资产研究与开发阶段的区分,研究阶段特点,计划性,探索性,开发阶段特点,具有针对性,形成成果的可能性很大,无形资产研究与开发阶段的区分,研究阶段,不具体、不具有针对性,无具体化项目,成功概率难以判断，风险大,研究报告（基础性成果）,开发阶段,针对目标、产品、工艺,对象化成果,成功率高，风险小,新技术、新产品,目标,对象,风险,结果,研究与开发支出的确认,1,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入,当期损益,(,管理费用,),。,2,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，,才能确认为无形资产：,(1),完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。,(2),具有完成该无形资产并使用或出售的意图。,(3),无形资产产生经济利益的方式。,(4),有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产,的开发，并有能力使用或出售该无形资产。,(5),归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,3,无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入,当期损益,开发阶段有关支出资本化的条件,1,完成该无形资产意识其能够使用或出售在技术上具有可行性,2,、具有完成该无形资产并使用或出售的意图,3,、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性,4,、有足够技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用和出售该无形资产。,5,、归属该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量,无形资产的初始计量,外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税,费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所,发生的其他支出,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本,以购买价款的现值为基础确定,自行开发，其成本包括自满足无形资产确认条,件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但,是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。,投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合,同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定,价值不公允的除外。,非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得,的无形资产的成本，应分别按本书非货币性资,产交换、债务重组、收入的有关规定确定。,无形资产核算,总分类核算：无形资产,研发支出,累计摊销,无形资产减值准备,明细分类核算：,例,1,：某公司某项生产活动需要甲公司已获得的专利技术，若使用该专利技术，该公司预计生产能力比原先提高,20%,，销售利润率增长,15%,，因此该公司与甲公司签订协议约定以付现购买此项专利技术，实付价款,300,万元，同时支付相关税费,1,万元和有关专业服务费,5,万元。,无形资产初始计量成本,=300+1+5=306,（万元）,借：无形资产,专利权,306,贷：银行存款,306,例,2,：,2019,年,1,月,1,日，甲公司已银行转帐方式购入一块土地使用权，共计支付价款,8000,万元，购入后在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出,12000,万元，工资费用,8000,万元，其他相关费用,10000,万元。工程已完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权年限为,50,年，厂房使用年限为,25,年，两者都没有残值，都采用直线法探销和折旧。不考虑其他相关税费。,例,3,：,2019,年,1,月,1,日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，董事会认为，研发该项目具有技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低甲公司的产品生产成本。在研发过程中发生材料费,5000,万元，人工工资,1000,万元，其他费用,4000,万元，其中，符合资本化条件的支出为,6000,万元。,2019,年,12,月,31,日该项专利技术已经达到预定用途。,二,.,无形资产的后续计量,取得时,初始确认和计量后,使用无形资产期间,成本,减：累计摊销额,累计减值损失额,进行后续计量,有限,寿命期内合理摊销,不确定,寿命期内不需要摊销,估计资产的使用寿命,无形资产累计摊销额,确定基础,无形资产的使用寿命有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；,无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。,确定无形资产使用寿命应考虑的因素,运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似,资产使用寿命的信息,技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计,以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况,现在或潜在的竞争者预期采取的行动,为