第七章-个人所得税的纳税筹划

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,纳税筹划,第七章 个人所得税筹划,第八章 个人所得税的纳税筹划,第一节 个人所得税概述,第二节 个人所得税纳税筹划,第一节 个人所得税概述,一、纳税义务人,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。,第一节 个人所得税概述,（一）居民纳税人,个人所得税的居民纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所而在境内居住满1年的个人。居民纳税人负有,无限纳税义务,，无论来源于中国境内还是境外所得，都要在中国缴纳个人所得税。,（二）非居民纳税人,个人所得税的非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担,有限纳税义务,，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,二、征税范围,1 工资、薪金所得,2 个体工商户的生产、经营所得,3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得,4 劳务报酬所得,5 稿酬所得,6 特许权使用费所得,7 利息、股息、红利所得,8 财产租赁所得,9 财产转让所得,10 偶然所得,11 其他,三、税率与应纳税额的计算,（一）工资、薪金所得税率,七级超额累进税率,工资个税的计算公式,为：,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,=（每月收入-起征点）适用税率-速算扣除数,个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：,缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数,实发工资=应发工资-五险一金-缴税。,【,案例,7-1】,某人某月的工资收入为,5000,元，本月应纳个人所得税为多少？,(50003500)3%0=45(,元,),。,（二）,个体工商户、,个人独资企业、合伙企业的个人投资者,的生产经营所得和对企业事业单位的,承包、承租经营所得适用税率,五级超额累进税率,应纳税额,的计算：,应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数,（全年收入总额-成本、费用及损失）*适用税率-速算扣除数,准予税前扣除的成本费用,：,自,2011,年,9,月,1,日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一为,42000,元,/,年，即,3500,元,/,月,向其从业人员实际支付的合理工资、薪金支出允许税前据实扣除,拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的,2%,、,14%,、,2.5%,以内据实扣除,每,一纳税年度发生的广告费和业务招待费不超过当年销售收入,15%,的部分据实扣除；超过部分，准予以后纳税年度结转扣除。,每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，按发生额的,60%,扣除，最高不得超过当年销售收入的,0.5%,。,生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类同期贷款利率计算的数额部分，准予扣除。,个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，对其所得免征个人所得税。,注意这里个体工商户不得税前扣除的成本费用包括：,（一）个人所得税税款；（二）税收滞纳金；（三）罚金、罚款和被没收财物的损失；（四）不符合扣除规定的捐赠支出；（五）赞助支出；（六）用于个人和家庭的支出；（七）与取得生产经营收入无关的其他支出；（八）国家税务总局规定不准扣除的支出。,允许扣除的支出=73000-2000-20000-5000-1000+42000=87000(元),应税税所得额=123000-87000=36000(元),应纳税额等于：3600020-3750=3450(元),例,7-2,王先生开设一家个体工商户，采用查账征收的方式征收个人所得税。,2013,年度，其账面总收人为,123000,元，总支出,(,包括成本、费用、损失,),为,73000,元，。税务机关经过查账发现，总支出中包括消费税、营业税等税款,5000,元，包括消费税的滞纳金、罚金,2000,元，王先生本人的工资,20000,元，王先生家庭支出,(,孩子学费,)5000,元，向该村小学赞助运动会,1000,元，未包括其他业主的费用。根据上述查账结果，王先生,2013,年度应纳税额为多少,?,案例【7-3】2011年1月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2013年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费30000元。计算2013年该承包人应纳个人所得税税额。,2013,年应纳税所得额,=150000-30000-42000=78000,（元）,应,纳个人所得税,=78000,*,30%-9750=13650,（元）,12,（三）稿酬所得适用税率及应纳税额计算,比例税率,税率20%,并按应纳税额减征30%。实际税负率为14%。,计算公式：,（,1,）每次收入不足,4000,元的,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）*,20%,*（,1-30%,）,（,2,）每次收入在,4000,元以上的,应纳税额,=,每次收入额*（,1-20%,）*,20%,*（,1-30%,）,稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体细分为,:,同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次。,同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。,同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。,同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应以以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。,【案例7-4】某作家取得一次税前稿酬收入20000元，请计算其应纳税的个人所得税税额。,应纳税额=20000*（1-20%）*20%*（1-30%）=2240（元）,14,（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算,比例税率,税率20%。并对劳务报酬所得一次收入超过20000元的实行,加成征收。,计算公式：,（,1,）每次收入不足,4000,元的,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）*,20%,（,2,）每次收入在,4000,元以上的,应纳税额,=,每次收入额*（,1-20%,）*,20%,（,3,）每次收入超过,20000,元的,应纳税额,=,每次收入额*（,1-20%,）*适用税率,-,速算扣除数,（四）劳务报酬适用税率及应纳税额计算,劳务报酬所得，根据不同劳务项目特点，分别规定为：,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。如从事设计、安装、装潢、制图、化验、测试等劳务，以每次提供劳务取得的收入为一次。,属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。如，某歌手与一卡拉OK厅签约，在一年内每天到卡拉OK演唱一次，每次演出后付酬50元。计算劳务报酬所得时，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税。,【案例7-5】某歌星一次取得表演收入40000元，请计算应纳个人所得税税额。,应纳税额=40000*（1-20%）*30%-2000=7600（元）,（五）特许权使用费适用税率及应纳税额计算,适用税率20%。,特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让取得的收入为一次。,计算公式：,（,1,）每次收入不足,4000,元的,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）*,20%,（,2,）每次收入在,4000,元以上的,应纳税额,=,每次收入额*（,1-20%,）*,20%,（六）利息、股息、红利所得适用税率及应纳税额的计算,适用税率20%。,利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时所取得的收入为一次。,计算公式：,应纳税额,=,每次收入额*,20%,19,（七）财产租赁所得适用税率及应纳税所得额的计算,财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次。,适用税率20%。2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10税率征收个人所得税,计算公式：,（,1,）每次收入不足,4000,元的,应纳税额,=,每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,800,元为限）,-800,*,20%,（,2,）每次收入在,4000,元以上的,应纳税额,=,每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,800,元为限）,*(1-20%),*,20%,【案例7-6】刘某于2013年1月将其自有的面积为150平米的公寓按市场价出租给张某居住。刘某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。,每月应纳税额,=,（,2500-800,）*,10%=170,（元）,全年应纳税额,=170,*,12=2040,（元）,21,【案例7-7】假定上例中，当年2月因下水道堵塞找人修理，发生修理费用1000元，有维修部门的正式收据，则2月和3月的应纳税额为：,2,月应纳税额,=,（,2500-800-800,）*,10%=90,（元）,3,年应纳税额,=,（,2500-200-800,）*,10%=150,（,元）,（八）财产转让所得适用税率及应纳税所得额的计算,适用税率20%。,计算公式：,应纳税额,=,（财产转让收入财产原值,合理费用）*,20%,【,案例,7-8】,某个人建房一栋，造价,360000,元，支付其他费用,50000,元。该个人建成将房屋出售，售价,600000,元，在售房过程中按规定支付交易费等相关税费,35000,元，计算其应纳税额。,应按税额,=600000-(360000+50000)-35000*20%,=155000)*20%=31000(,元,),（九）偶然所得和其他所得适用税率及应纳税额的确定,偶然所得和其他所得，以每次收入为一次。税率20%。,计算公式：,应纳税额,=,每次收入额*,20%,24,【案例7-9】陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出4000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。,按税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠金额未超过纳税人申报的应纳税所得额,30%,的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,【案例7-10】某企业管理人员年薪180000，采用哪种发放方式纳税款最低？,税法依据：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，自,2005,年,1,月,1,日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴,（,1,）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，即：,应纳税额,=,雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率,-,速算扣除数,（,2,）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,（,3,）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,第二节 个人所得税纳税筹划,一、工资薪金纳税筹划,【案例7-10】某企业管理人员年薪180000，采用哪种发放方式纳税款最低？,方案一：,1,至,12,月每月发,15000,元。,每月应缴个税：（,15000,3500,）,25%,1005=1870,全年纳税,1870,12,22440,方案二：每月发,13500,元，年终奖,18000,每月纳税（,13500,3500,）,25,1005,1495,年终奖,18000,3%,540,全年,=1495,12,540,18480,第二节 个人所得税纳税筹划,27,方案三：每月发10500元，年终奖54000,每月纳税（10500-3500）20%-555=845,年终奖纳税5400010%105=5295,全年84512529515435,方案四：每月发,