第9章-涉外税收负担原则

,4,涉外税收及国际税收协定,（,9-10,章）,3,从国家角度谈如何防范国际避税,（第,8,章）,2,从纳税人角度谈国际避税,(6-7,章）,1,国际税收基础知识,（,1-5,章）,教材框架,第,9,章,涉外税收负担原则,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,Part 2,涉外税收负担原则,Part 3,税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向,目录,重点：,从国民待遇原则出发,了解涉外税收负担的处理,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,国民待遇原则,一国政府赋予其境内的外国人（包括自然人、法人、商船、商品）的权利及要求他们承担的义务同对待本国人,大致相同,。,民事权利，而非政治方面,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,国民待遇：,主权国家给予的相同待遇；,有一定限度，一般不扩及到政治活动和国家重大利害关系的领域；,不能强迫任何一国给予国民待遇；,强调外国人和本国人享受同等权力和承担同等义务；,体现于国内,法、多边或双边国际协定、公约中。,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,国民待遇,差别待遇,最惠国待遇,歧视待遇,外国本国,外国本国,外国人,&,本国人,优惠待遇,外国人,&,外国人,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,国民待遇原则,适用范围：,国际贸易,：,国内税、运输、转口过境、商标注册、诉讼,国际投资,：,外国投资者、投资和与投资有关的活动,Part 1,国民待遇原则的理论与实践,国民待遇应用对比,发达国家,发展中国家,中性外资政策,严重偏离中性,少量限制措施,限制措施,&,优惠政策,全国统一政策,地区差异较大,接受国民待遇,政府介入较深,Part 2,涉外税收负担原则,涉外税收负担,一国政府加在其管辖范围内的,外国,纳税人的纳税责任。,Part 2,涉外税收负担原则,政治经济地位,对外政策意图,涉外税收负担原则,优惠原则,最大负担原则,平等原则,外国本国,外国本国,外国,=,本国,Part 2,涉外税收负担原则,全面优惠,特定优惠,优惠原则,分别制定两套完全不同的税法，使外国纳税人整体税负低于本国纳税人；,放弃的税收较多，影响一国的财政收入水平，不利于发展民族经济。,适用同一税法，对外国纳税人在某些特定项目或地区给予不同程度的税收优惠；,特点：税制简化、内外税负合理、有针对性实施优惠、税务成本较低。,Part 2,涉外税收负担原则,举例：韩国为了进一步增强对外国投资的吸引力，进一步扩大了对外资的税收优惠政策，规定子,2005,财政年度起，公司所得税整体税率降低两个百分点，对投入高科技企业或在外国投资区的合格外国投资，可享受头,5,年免征公司税，后两年减半征收，并相应减免支付给外国投资者的股息预提所得税。同时，还进一步降低了享受税收优惠适用的外国投资最低额度。,Part 2,涉外税收负担原则,哪些项目给予特定优惠？,以鼓励本国企业获得,国外贷款,为目的的对利息所得项目；,以,引进,国外先进,技术,为目的的对技术转让与技术服务等所得项目；,以,吸引外国资本,到本国直接投资为目的的对外资企业所得的特定优惠；,以,优先发展,某些紧缺部门为目的的对先行产业投资所得。,优惠地区选择？,在本国境内选择一个或几个城镇港口或边境地区，设立出口加工区、自由贸易区或经济特区；,对本国境内经济落后的待开发地区。,Part 2,涉外税收负担原则,优惠原则实现条件？,本国政府原定税负较高，采取优惠后的税负大体相当于该外国纳税人在其居住国所应承担的税负；,不论税收优惠程度如何，其居住国政府都采取免税的办法；,双方协议，同一给予税收饶让，对享受优惠部分不再补征。,Part 2,涉外税收负担原则,全面最大负担,特定最大负担,最大负担原则,Part 2,涉外税收负担原则,全面最大负担原则目的？,限制外资涌入国内，保护民族经济；,保护本国资源，限制外国投资者利用其获取超额利润；,实行进口替代的外贸战略，大力发展民族工业；,巩固社会主义限制；,防止外国公司操纵本国经济命脉。,最大负担原则多用于某些农产品生产和蕴藏某些矿产品,对独占利润和资源消耗的补偿，具有特许权使用费性质,Part 2,涉外税收负担原则,平等原则,Part 2,涉外税收负担原则,优化资源配置，促进商品和资本自由流动,“一视同仁”,Part 2,涉外税收负担原则,实际上实行涉外税收的平等负担原则的，基本上是发达国家，这些国家认为，对任何人所从事的任何活动都应给予大体相同的负税条件，让其在自由竞争中进行决策和拼搏，任何用税收的鼓励和限制政策进行干预的办法都会破坏同等的自由竞争条件，使经济活动不正常。,例如，美国、日本等几个主要的发达国家，对凡是属于本国的居民（公民）一律按相同的税种、税率，就来自各国的收入征税；凡是来源于本国境内的收入，也采取相同的办法征税，而不允许在本国境内取得收入的是本国人还是外国人。,Part 2,涉外税收负担原则,It depends.,对一个国家的总体税制而言，在不同时期、不同情况下、对不同收入项目、不同地区的生产经营活动实行不同的原则，制定不同征税办法。,三种原则的选择,Part 3,税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向,1,、我国实行税收国民待遇原则的现状,2,、我国实行税收国民待遇原则的必要性,3,、我国涉外税收优惠的政策取向,Part 3,税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向,1,、我国实行税收国民待遇原则的现状,自,1978,年对外开放以来，我国涉外税制经历了以下几个阶段：,（,4,）,2008,年,1,月,1,日，我国把,中华人民共和国企业所得税暂行条例,和中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,两税合一，将内、外资企业所得税税率统一为,25%,。,（,3,）,1994,年配合我国工商税制改革，废止了原对外商投资企业征收的工商统一税，实行与国内企业相同的流转税制。,1994,年通过改革，我国形成了一套内资企业适用,中华人民共和国企业所得税暂行条例,、外资企业适用,中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,的企业所得税制度。,（,2,）,1984,年国务院颁布的,关于经济特区和沿海,14,个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定,，,1986,年颁布的,关于鼓励外商投资的规定,，,1991,年人大审议并通过的,中国人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法,，进一步完善涉外税收优惠制度。,（,1,）,1980,年和,1981,年全国人民代表大会制定并公布,中华人民共和国中外合资经营企业所得税法,、,中华人民共和国个人所得税法,、,中华人民共和国外国企业所得税法,，初步建立涉外税制框架。,Part 3,税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向,2,、我国实行税收国民待遇原则的必要性,（,1,）从优惠政策的目的看税收国民待遇的必要性：,吸引外资，弥补国内建设资金不足,（,2,）从优惠政策的后果看税收国民待遇的必要性：,税收收入的流失、对内资企业的不利竞争、优惠政策要随国家发展而变化,（,3,）关于外国商品的税收国民待遇问题：,加入,WTO,需求,Part 3,税收国民待遇与我国涉外税收优惠政策取向,3,、我国涉外税收优惠的政策取向,优惠总量要 与财政的承受能力相适应；,优惠项目的选择要考虑投资对于税收优惠的弹性大小；,注意税收优惠的导向性，重点要由地区转向产业、技术；,注意优惠机制的灵活性和严肃性；,注意税收优惠的成本效益分析。,3,下列原则中，属于一国政府在对外国纳税人和本国纳税人分别制定两套税法时，使外国纳税人的整个税收负担都低于本国纳税人税负的一种特殊待遇的是（,）。,全面优惠原则,特定优惠原则,全面最大负担原则,特定最大负担原则,4,下列属于充分实施涉外税收特定优惠原则的前提条件的是（,）。,纳税人居住国采用税收抵免法,纳税人居住国同意税收饶让,纳税人居住国采用全额抵免法,纳税人居住国采用扣除法,单选,A,B,Thank YOU!,