资产负债核算

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国民经济核算,中国人民大学,第六章 资产负债核算,第一节 资产负债核算的基本问题,第二节 资产负债时点存量核算,第三节 资产负债存量变动（积累）核算,第四节 资产负债表的应用,本章学习目标,掌握存量核算与流量核算的关系,掌握资产的概念和分类,掌握资产物量其他变动与交易的区别,掌握三种持有损益及其关系,掌握利用资产负债表进行基本分析的思路,第一节 资产负债核算的基本问题,经济资产的定义及其分类,资产负债核算及其意义,资产负债核算的基本原则,经济资产的定义和范围,一个实体成为资产的两个必要条件：,资产的所有权明确,资产的未来收益性,经济资产(economic asset),执行价值贮藏功能的实体,有机构单位单个地或联合地对它行使所有权,通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。,资产概念及范围的延伸,何谓国家财富？,经济资产的不同类别,图61 资产分类,资产负债核算,资产负债核算国民资产负债核算,即对该经济体各部门所拥有的经济资产、负债及其净资产进行系统核算，,以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。,资产负债核算的意义,它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。,使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式,期初资产负债生产收入分配消费积累国外交易物量与价格调整期末资产负债,实现流量核算与存量核算的有机统一。,资产负债核算的主要内容,存量的总量核算,对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。,存量的变动核算也称积累核算,解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。,资产负债核算的基本原则,所有权原则,用于确定资产核算的范围,用于确定资产负债部门所属类别,记录时间原则,要在特定时点上记录,按照“权责发生制”确定记录时间,估价原则,采用现期市场价格,如何对以前时期购置的资产进行重估价？,如何对前期购置的资产重估价？,有以下方法可供采用：,现行市价法,物价指数法,重置成本法,未来收益现值法,汇率变动指数调整法,永续盘存法,第二节 资产负债时点存量核算,资产负债存量核算的基本思路,固定资产的估价和总量核算,其他非金融资产的估价和总量核算,金融资产与负债的估价和总量核算,净值的核算,国民资产负债表,资产负债存量核算的基本思路,核算对象：,一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。,核算内容：,如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。,核算方法：,直接法,间接法,固定资产的估价和总量核算,固定资产：,使用期限超过一年的资产,核算方法：,直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。,利用,永续盘存法,（perpetual inventory method）,进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据。,永续盘存法的步骤,各年固定资本形成总额（当年现价）,不变价各年固定资本形成总额,不变价固定资本存量净额,现价固定资本存量净额,现价固定资本存量总额,现价固定资本累计消耗,资产价格指数,资产价格指数,退役,折旧函数,不变价固定资本累计消耗,不变价固定资本存量总额,图62 永续盘存法的步骤,其他非金融资产的估价和总量核算,存货和贵重物品,存货：,指到核算期末止所拥有的存货总价值。,贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。,自然资产和无形资产,应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价;,对于土地等资产，可将评估价值作为估价基础参考使用；,在没有市场交易参考的情况下，则采用未来收益现值法估算其资产价值。,存货的估价和核算,根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。,已经完成生产过程的产成品和商品存货,生产者价格和商品销售价格；,作为原材料储备的存货购买者价格；,处于在制品状态的存货基本价格或生产者价格；,具有培育资产性质的存货未来收益现值法。,金融资产与负债的估价和总量核算,负债的估价要依附于金融资产的估价。,估价原则：,在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价；,不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，,按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。,具体资产类别的相关估价方法,具体资产类别的相关估价方法,货币黄金和特别提款权,分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价；,通货,不存在估价问题，其面值就是其现期价值；,存款和贷款,到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额；,具体资产类别的相关估价方法（,续）,股票以外的证券,区分长期和短期，还要考虑是否有交易；,股票和其他权益，按市场交易价格估价,区分是否在股票交易市场上经常进行交易；,保险准备金,按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算;,应收应付款项,按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算。,净值的核算,净值,（net worth）,，又称资产负债差额，,即净值=非金融资产+金融资产-负债,代表了该机构部门所拥有的净资产。,如果将国内各机构部门的净值加总起来，,就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。,国民资产负债表,资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）,机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。,使用方表示资产存量,来源方表示负债和净值存量,净值与企业会计中的所有者权益有何区别？,举例61：中国国民经济负债表,资产负债表中的平衡关系,从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。,即：资产总额=负债总额+净值,反映了部门内部的平衡关系，,反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成。,资产负债表中的平衡关系（续1）,从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏“使用”（“来源”）。,对各个金融资产负债项目，则有:各部门使用方(资产)合计等于各部门来源方（负债）合计;,反映了基于存量的各部门间信用关系。,资产负债表中的平衡关系（续2）,从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财富，可以从不同角度计算：,从与国内各机构部门关系看：,国民财富=国内各机构部门净值之和,从资产负债平衡关系看：,国民财富=国内资产合计-负债合计,从一国整体及其与国外对应关系看：,国民财富=国内非金融资产+对外金融净资产,对外金融净资产=对外金融资产（包括储备资产）-对外,负债,第三节 资产负债存量变动核算,资产负债存量变动（积累）核算概述,资产物量其它变动核算,重估价核算,积累核算表及其与资产负债表的联系,资产负债存量变动核算概述,资产负债存量变化可以从两个角度来解释:,资产物量变化数量和质量的变化,经济交易引起的资产变化,交易之外的事件导致的物量变化,资产价格变化,经济整体价格水平的变化,不同资产价格的相对变化,其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化,资产物量其它变动核算,资产物量其他变动,是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。,意义,从核算体系完整性上考虑,从功能上考虑,资产物量其它变动核算（续）,主要内容：,非金融资产的经济出现,非培育生物资源的自然生长,非生产资产的经济消失,巨灾损失和无偿没收,其他非金融资产物量变化,其他金融资产物量变化,分类和结构变化,重估价核算,重估价核算,记录由于资产价格水平变化,引起的资产、负债和净值的,价值变化，,这类变化被称为持有损益,，,基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。,持有损益,（holding gain/loss）,资产或负债的所有者由于持有资产或负债，,而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，,所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为。,持有损益,正确理解持有损益概念需要注意：,持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化；,在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益；,持有损益只是理论值，并不一定是实际实现的损益，只有当资产和负债在市场上变现时，损益才能得到真正的实现。,持有损益的核算方法,记持有损益为,G,，价格为,p,，数量为,q,直接法：,间接法：,G=,（期末资产存量-期初资产存量）-（交易导致的资产变化+资产物量的其他变化,）,持有损益的分解,名义持有损益,(nominal holding gains/losses),即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负债全部持有损益。,分解为：,中性持有损益,（neutral holding gains/losses）,实际持有损益,（real holding gains/losses）,三者关系：,名义持有损益=中性持有损益+实际持有损益,中性持有损益及其计算,中性持有损益,是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同。,记中性持有收益为,NG,，国民经济一般物价水平为,r,，则有：,无论何种资产，其中性持有损益相对于资产期初价值的比值都相等。,实质是为保持资产购买力不变而必须发生的持有损益。,实际持有损益及其计算,实际持有损益,是指由资产价格的总变化中不同于全社会一般物价水平的变化的部分所导致的持有损益。,实质是资产价格变动引致的实际购买力变动。,记实际持有收益为,RG,，则有：,积累核算表及与资产负债表的联系,积累核算与存量核算的平衡关系：,期初资产总量+核算期积累,=期初资产总量+（非金融投资+金融资产投资）+资产物量其它变化+重估价变化,=期末资产总量,举例62：包含积累核算的资产负债表,第四节 资产负债表的应用,资产负债存量结构分析,存量-流量比率分析,资产负债存量增长率分析,资产负债存量结构分析,单个企业层面上：企业财务比率分析,财务杠杆比率分析反映企业举债经营程度,资产负债比率=负债/资产,债务权益比率=负债/所有者权益,流动性比率分析反映企业偿还短期债务的能力,流动比率=流动资产/流动负债,速动比率=现金等速动资产/流动负债,资产负债存量结构分析（续）,机构部门和经济总体的分析中，可以构造类似的比率。,关于资产存量的部门结构分析,分析资产负债及净值的占有结构；,分析金融资产和负债形成的来源结构和去向结构。,存量-流量比率分析,企业层次上,衡量企业盈利能力的盈利性财务比率，,是流量指标与存量指标的结合。,机构部门和经济总体层次上,一些类似的指标具有“资本产出比”的性质,其中代表整个国民经济资本产出比率的指标就是资本产出率,资本产出率=国内生产总值/非金融资产总额,或资本产出率=国内生产总值/国民财富,资产负债存量增长率分析,意义,从经济总体看,经济资产存量、国民财富这些指标代表了国民经济总能力，,可持续的发展要求经济资产保持一定幅度的增长。,现实中经常从产出角度衡量经济增长，还可,以从存量角度衡量经济增长，这同样代表了经济发展的成就。,