审计目标与审计过程(一)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,#,第四章 审计目标与审计过程,第四章 审计目标与审计过程,教学目的与要求,：,通过本章的学习，了解审计目标的涵义和演变过程，审计范围的含义，财务报表循环的划分，实现审计目标的审计过程及审计业务约定书签订前的准备工作等内容，掌握审计具体目标的确定及审计业务约定书的基本概念与内容。,教学重点,：,审计总目标与具体目标，审计过程，审计业务约定书的概念及基本内容,。,教学难点,：,关于认定、目标的审计理论与财务报表审计实务的结合。,教学方法,：,运用案例及启发式教学,。,本章计划课时,：,3,学时,。,第一节 审计目标,一、审计目标概述,（一）审计目标的涵义,审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括两个层次：,财务报表审计的总目标,与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标。,具体目标与总目标的关系,会计报表体,账户余额交易,审计总目标,审计具体目标,发表意见,判断认定,定义的理解：,审计目标的确立是由审计环境决定的。,审计目标的确立不是一成不变的，但在一定时期内具有相对的稳定性。,审计目标决定了审计行为的方式与内容，它的确定必须具有务实性。,（二）审计目标的演变过程,审计目标是随着社会经济环境的改变而改,变的，即随着审计的发展而发展的。,以民间审计发展为例，它从形成到发展经,历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、,财务报表审计阶段，审计目标也相应的经历,了这三个发展阶段。,阶段,时间,审计目标,审计方法,详细审计,1844,年,20,世纪初,差错防弊,详细审计,资产负债,表审计,20,世纪初,20,世纪,30,年代,判断企业,信用状况,转向抽查审计,财务报表,阶段,20,世纪,30,年代,40,年代,鉴证财务报,表的可信性,扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计,现代审计,阶段,第二次世界大战,以后,鉴证财务报,表的可信性,计算机辅助审计技术方法广泛采用；审计抽样方法普遍得到应用；风险导向得到推广,二、审计总目标,中国注册会计师审计准则第,1101,号,财,务报表审计的目标和一般原则,规定：,我国,民间财务报表审计的总目标是注册会计师通,过执行审计工作，对财务报表的下列方面发,表审计意见：,（,1,）合法性。,（,2,）公允性。,合法性是指财务报表是否按照使用的会计准,则和相关会计制度的规定编制。,公允性是指财务报表是否在所以重大方面公,允反映被审计单位的财务状况、经营成果和,现金流量。,财务报表,审,审计属于,鉴,鉴证业务,。,。,注册会计,师,师作为独,立,立第三方,，,，运用专,业,业,知识、技,能,能和经验,对,对财务报,表,表进行审,计,计,并发表审,计,计意见，,旨,旨在提高,财,财务报表,的,的,可信赖程,度,度。,由于审计,存,存在固有,限,限制，,审计工作,不,不能对财,务,务报表整,体,体不存在,重,重大错报,提,提供绝对,保,保证,。虽然财,务,务报表使,用,用者可以,根,根据财务,报,报表和审,计,计意见对,被,被审计单,位,位未来生,存,存能力或,管,管理层的,经,经营效率,、,、经营效,果,果作出某,种,种判断，,但,但审计意,见,见本身并,不,不是对被,审,审计单位,未,未来生存,能,能力或管,理,理层的经,营,营效率、,经,经营效果,提,提供的保,证,证。,因此，根,据,据上述总,目,目标，审,计,计人员在,取,取得,充分、适,当,当的审计,证,证据后，,并,并视其对,财,财务报,表的影响,程,程度分别,出,出具无保,留,留意见、,保,保留意,见、否定,意,意见和无,法,法发表意,见,见的审计,报,报告。,审计人员,的,的审计报,告,告有助于,财,财务报表,使,使用者,了解、掌,握,握被审计,单,单位的财,务,务状况和,经,经营成,果，也有,助,助于被审,计,计单位改,善,善其经营,管,管理。,三、审计,具,具体目标,管理当局,负,负有会计,责,责任，解,决,决的是对,财务报表,的,的认定问,题,题，而审,计,计人员负,有,有,审计责任,，,，解决的,具,具体目标,也,也就必须,基,基,于审计总,目,目标和管,理,理当局对,财,财务报表,的,的,认定而确,定,定。,（一）管,理,理当局对,财,财务报表,的,的认定,管理当局,对,对财务报,表,表的认定,：,指被审计,单,单位管理,当,当局对其,财,财务报表,各,各组成要,素的确认,、,、计量、,列,列报与披,露,露作出的,明,明确或隐,含,含,的表达。,也,也就是指,财,财务报表,中,中所包含,的,的经济含,义。,而审计人,员,员的基本,职,职责在于,确,确定被审,计,计单位管,理当局对,财,财务报表,的,的认定是,否,否恰当，,是,是对被审,计,计,单位报表,的,的再认定,。,。,管理层认,定,定包括三,类,类：交易,和,和事项的,认,认定、账,户,户余额的,认,认,定、列报,与,与披露认,定,定。,1,、交易和,事,事项的认,定,定,审计人员,对,对所审计,期,期间的各,类,类交易和,事,事项运用,的,的认定,通常分为,以,以下种类,：,：,（,1,）发生。,记,记录的交,易,易和事项,已,已发生且,与,与被审计,单,单位有,关。,（,2,）完整性,。,。所有的,应,应当记录,的,的交易和,事,事项均已,记,记录。,（,3,）准确性,。,。与交易,和,和事项有,关,关的金额,及,及其他数,据,据已恰,当记录。,（,4,）截止。,交,交易和事,项,项已记录,于,于正确的,会,会计期间,。,。,（,5,）分类。,交,交易和事,项,项已记入,恰,恰当的账,户,户。,2,、账户余,额,额的认定,审计人员,对,对期末帐,户,户余额的,认,认定通常,分,分以下种,类,类：,（,1,）存在。,资,资产、负,债,债和所有,者,者权益是,存,存在的。,（,2,）权力和,义,义务。记,录,录的资产,由,由被审计,单,单位拥有,或,或控,制，记录,的,的负债是,被,被审计单,位,位应当履,行,行的偿还,义,义务。,（,3,）完整性,。,。所有应,当,当记录的,资,资产、负,债,债和所有,者,者权,益均已记,录,录。,（,4,）计价和,分,分摊。资,产,产、负债,和,和所有者,权,权益以恰,当,当的,金额包括,在,在财务报,表,表中，与,之,之相关的,计,计价或分,摊,摊调整,已被恰当,地,地记录。,3,、列报与,披,披露认定,审计人员,对,对于列报,运,运用的认,定,定通常分,以,以下种,类：,（,1,）发生及,权,权力和义,务,务。披露,的,的交易、,事,事项,和其他情,况,况已发生,且,且与被审,计,计单位有,关,关。,（,2,）完整性,。,。所有的,应,应当包括,在,在财务报,表,表中,的披露均,已,已被包括,。,。,（,3,）分类和,可,可理解性,。,。财务信,息,息已被恰,当,当地,列报和描,述,述，且披,露,露内容表,述,述清楚。,（,4,）准确性,和,和计价。,财,财务信息,和,和其他信,息,息已,公允披露,，,，且金额,恰,恰当。,（二）审,计,计具体目,标,标的确定,主要分为,针,针对交易,和,和事项的,具,具体审计,目,目标、针,对,对期末账,户,户余额的,具,具体审计,目,目标、针,对,对列报的,具,具体审计,目,目标三个,方,方面。,针对交易,和,和事项的,具,具体审计,目,目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对具体问题,发,生,记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关,已记录的交易是真实的,财务报表要素的高估,完整性,所有的应当记录的交易和事项均已记录,已发生的交易确实已经记录,财务报表要素的低估,准,确,性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录,已记录的交易是按正确的金额反映的,金额计算与勾稽关系,截,止,交易和事项已记录于正确的会计期间,接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间,交易所属的会计期间,分,类,交易和事项已记入恰当的账户,记录的交易经过适当的分类,事项涉及的会计科目,针对期末,账,账户余额,的,的具体审,计,计目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对的具体问题,存,在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的,已记录的金额确实存在,财务报表要素的高估,完整,性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录,已存在的金额均已记录,财务报表要素的低估,权力和义务,记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务,资产归属于被审计单位。负债属于被审计单位的义务,对资产的权力与对负债的义务,计价和分摊,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已被恰当地记录,资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当的记录,金额计算与勾稽关系,针对列报,的,的具体审,计,计目标,名称,有关交易和事项的认定,对应的审计目标,针对的具体问题,完整性,所有的应当包括在财务报表中的披露均已被包括,应当披露的事项包括在财务报表中,应当包括的已包括,发生及权力与义务,披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关,未发生或与客户无关的交易、事项未包括在财务报表中,不应当包括的没有包括,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当,财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当,披露公允、金额准确,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且被披露内容表述清楚,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚,描述恰当、表达清楚,第二节,审,审计范围,一、审计,范,范围的含,义,义,财务报表,的,的审计范,围,围是指为,实,实现财务,报,报,表审计目,标,标，审计,人,人员根据,审,审计准则,和,和职业,判断实施,的,的恰当的,审,审计程序,的,的总和。,恰,恰当的,审计程序,是,是指审计,程,程序的性,质,质、时间,和,和范围,是恰当的,。,。,（,1,）审计程,序,序的性质,是,是指审计,程,程序的目,的,的和类,型。,审计程序,的,的目的包,括,括：,通过了,解,解被审计,单,单位及其,环,环境，识,别,别、评估,重大错报,风,风险；,通过实,施,施控制测,试,试，确定,内,内部控制,运,运行的有,效,效,性；,通过实,施,施实质性,程,程序，发,现,现认定层,次,次的重大,错,错,报。,审计程序,的,的类型包,括,括检查、,观,观察、询,问,问、函,证、重新,计,计算、重,新,新执行和,分,分析程序,。,。,（,2,）审计程,序,序的时间,是,是指审计,人,人员合适,实,实施审,计程序，,或,或审计证,据,据使用的,期,期间或时,点,点。,（,3,）审计程,序,序的范围,是,是指实施,审,审计程序,的,的数,量，包括,抽,抽取的样,本,本量，对,某,某项控制,活,活动的观,察次数等,。,。,审计范围,受,受到限制,是指由于,客,客观原因,或,或者被审,计单位施,加,加的限制,，,，审计人,员,员未能实,施,施其根据,审,审,计准则和,职,职业判断,应,应当实施,的,的审计程,序,序，从而,未,未,能获取充,分,分、适当,的,的审计证,据,据。,二、确定,审,审计范围,的,的依据,审计人员,应,应当根据,审,审计准则,和,和职业判,断,断确,定审计范,围,围。,审计中的,职,职业判断,是,是指审计,人,人员在审,计,计准,则的框架,下,下，运用,专,专业知识,和,和经验在,备,备选方,案中作出,决,决策。,第三节,财,财务报,表,表循环,一、财务,报,报表审计,的,的循环法,财务报表,审,审计的组,织,织方式大,致,致有两种,：,：一,是对报表,的,的每个账,户,户余额单,独,独进行审,计,计，此,法称为账,户,户法（,accountapproach,）。二是,将财务报,表,表分成几,大,大块进行,审,审计，即,把,把紧密,联系的交,易,易种类（,含,含事