期末账项调整与结账课件

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六级,第七级,第八级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六级,第七级,第八级,*,财产清查,第六章 期末账项调整与结账,主 要 内 容,期末账项调整,对 账 与 结 账,权责发生制与收付实现制,账项调整的类型及会计处理,财产清查种类,财产清查方法,财产清查结果的账务处理,我国会计准则规定，企业采用权责发生制,第一节 期末账项调整,收付实现制,权责发生制,权责发生制与收付实现制比较见表,权责发生制（应收应付制）,收付实现制（实收实付制）,定义,基础,优点,缺点,适用,范围,涉及,账户,会计核算中，按照收入已经实现，费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。,A.凡本期内实际发生并应属本期的收入和费用，无论其款项是否收到或付出，均应作为本期的收入和费用处理；,B.凡不应属于本期的收入和费用，即使款项已经收到或支付，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。,能够真实地反映当期的收入、费用,符合配比原则，准确计算经营成果。,会计处理手续复杂。,我国基本会计准则规定：,企业采用权责发生制。,“应收账款”“应付账款”,在会计核算中，以实际收到或支付款项为确认本期收入和本期费用的标准。,A.凡本期内实际收到的收入和费用，无论其是否归属本期，均应作为本期的收入和费用处理；,B.凡本期未收到的收入和费用，即使应归属本期，亦不应作为本期的收入和费用予以处理。,会计处理手续简单。,不能真实反映当期收入、费用,计算的经营成果不够准确。,行政、事业单位,某企业6月份发生以下经济业务,下面通过实例比较掌握两种制度下,收入、费用确认的区别,六 月 份 经 济 业 务,权 责 发 生 制,收 付 实 现 制,收入,金额,费用,金额,收入,金额,费用金额,1.收到A单位归还前欠上月货款11 000元，存入银行。,2.以银行存款支付7-9月份车间固定资产租金450元。,3.以银行存款支付本月生产用电费300元。,11000,450,300,300,六 月 份 经 济 业 务,权 责 发 生 制,收 付 实 现 制,收入,金额,费用,金额,收入,金额,费用金额,4.销售产品一批，货款5 000元，尚未收到。,5.以银行存款支付第二季度短期借款利息6000元。,6.摊销由本月生产车间负担已预付财产保险费1500。,7.转销无法偿还货款4 500元。,8.销售产品一批，货款12 000元，收到7000元存入银行，其余暂欠。,合 计,5000,2000,6000,1500,4500,12000,7000,21500,3800,18000,6750,结论：,1.权责发生制将属于本期的收入、费用加以确认，而不管是否收到货币资金；,收付实现制只要有货币资金流入就确认为收入，反之确认为费用。,2.现售、现购业务二者确认的收入、费用金额相同,3.若没有会计分期二者确认的收入、费用金额相同,4.对于期末计量结果，权责发生制更合理，能如实反映当期经营状况。,往年题练习（本题10分）,某公司2008年12月份有关经济业务如下：,1支付上月水电费5600元。,2收到上月销售产品货款6500元。,3预付明年一季度房屋租金1800元。,4支付本季度借款利息3300元。,5预收销货款80000元。,6销售产品一批，售价56000元，已收回货款36000元，其余尚未收回。,7本月份分摊财产保险费2000元。,8计算本月应付职工工资10000元。,要求：分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。,经济业务,序 号,收付实现制,权责发生制,收 入,费 用,收 入,费 用,l,2,3,4,5,6,7,8,合 计,利 润,(本题10分。每笔业务及两个利润数字各1分),分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润如下：,5 600,6 500,1 800,3 300,1 100,36 000,80 000,56 000,10 000,2 000,122 500,10 700,111 800,56 000,13 100,42 900,遵循原则：权责发生制原则和配比原则,二、期末账项调整,调整类型,应计收入的调整,预收收入的调整,应计费用的调整,预付费用的调整,其他账项的调整,计提固定资产折旧,计提坏账准备,计提减值准备,计算应交税费,（一）,应计收入调整：,收,入,主营收入：,产品售出未收到款项，属于本期实现的收入,应计入本期：借：应收账款,贷：主营业务收入 p182例6-2,其他业务收入：,销售材料、出租包装物、等。,借：其他应收款,贷：其他业务收入,理财收益：,银行存款利息收入等,借：其他应收款,贷：财务费用,p182例6-1,应计收入：指本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。,（二）预收收入调整,预收货款：,预收租金时：借：银行存款,贷：其他应付款,月末进行调整时：借：其他应付款,贷：其他业务收入 p183例6-3,例：11.1预收的货款50000元，11.15发货,11.1预收货款时：,借：银行存款 50000,贷：预收账款 50000,11.15发货时：借：预收账款 50000,贷：主营业务收入50000,预收租金,预收,项,预收收入：已收款项，尚未提供劳务或商品,包括内容,银行借款利息,应付票据利息,房屋租金,水电费,设备修理费,（三）应计费用的调整,应计费用：指本期已经耗用，应由本期负担，,但本期未予以支付的费用。,如：预提利息费用时 借：财务费用,贷：应付利息,最后支付利息时 借：应付利息（以前月预提）,财务费用（本月利息）,贷：银行存款 p183例6-4,预付费用：指本期或前期已经支付而应由后续会计期间受益并应由后续期间负担的费用。如预付保险金、预付租金、预付书刊杂志订阅费用等。,例：以银行存款支付下一年度财产保险费用2400元，其中：行政管理部门和生产车间的财产保险费用各为1200元。,借：制造费用 100（1200/12）,管理费用 100,贷：,其他应收款财产保险费,200 p184例6-5,支付时：,借：其他应收款财产保险费2400,贷：银行存款 2400,第二年 112月，每月都要进行分摊时：,（四）预付费用的调整,（五）其他账项的调整,计提固定资产折旧,计提坏账准备,计提减值准备,计算应交税费,包括,1.固定资产折旧：,指固定资产由于损耗而减少的价值,业务处理：按月计提折旧计入相关成本费用：借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：累计折旧 p184例6-6,固定资产磨损,有形的,无形的,“累计折旧”,“固定资产减值准备”,2.资产减值，,是指资产的可收回金额低于其账面价值。按资产可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记准备科目。,借：资产减值损失,贷：坏账准备 存货跌价准备,固定资产减值准备,持有至到期投资减值准备,长期股权投资减值准备 在建工程减值准备 无形资产减值准备,例：,应收账款余额百分比法计提坏账准备核算举例,年末应收账款余额50000元，按5%计提坏账准备,借：,资产减值损失,2500 (50000 5%),贷：坏账准备 2500,估计坏账损失的方法有,1）应收账款余额百分比法：按期末应收账款余额比例计算提取。2）账龄分析法：账龄不同所提比例不同。,3）,赊销,百分比法：按本期赊销金额比例计提坏账准备。,不能收回的债权称为坏账。由此造成的损失称为坏账损失。,P185例6-7,（1）坏账准备：,（2）存货跌价准备,当存货的可变现净值低于成本时，应提跌价准备。,可变现净值低于成本的金额就是计提准备金的数额,P185例6-8,例：某企业2008年年末存货的账面成本为200000元，预计可变现净值为180000元。请进行账务处理。,2008年年末，应计提的存货跌价准备为：,200000-180000=20000,元,借：资产减值损失,计提存货跌价准备,20000,贷：存货跌价准备,20000,（3）固定资产减值准备,固定资产减值：由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致固定资产可收回金额低于账面价值。其差额就是计提固定资产减值准备的金额。,账面价值=原值-累计折旧-减值准备,每年末，对固定资产要进行减值测试,固定资产减值准备金额=账面价值-可收回金额,例.2009年末对设备进行减值测试，发现08年初购置的原值为1300万元设备，可收回金额为499.5万元，已提累计折旧金额为370.5万元，已提固定资产减值准备100万。,要求：计算09年集体减值准备金额，并做出会计分录。,应计提固定资产减值准备金额为：账面价值与可收回金额之差,=（1300-370.5-100）-499.5=330万元,借：,资产减值损失,330万贷：固定资产减值准备330万,P186例6-9,3.应交税费,营业税,消费税,城建税,所得税,包括,借：营业税金及附加,贷：应交税,费,应交营业税,应交消费税,应交城市维护建设税,所得税,其他应交款 应交教育 费附加,P186例6-10,借：营业税金及附加 5 500,贷：应交税,费,应交营业税 5 000,应交城市维护建设税 350,其他应交款 应交教育费附加 150,进一步练习：,结转营业税金及附加,借：本年利润 5 500,贷：营业税金及附加 5 500,向有关部门交纳相关税费,借：应交税,费,应交营业税 5 000,应交城市维护建设税 350,其他应交款 应交教育费附加 150,贷：银行存款 5 500,作业二 习题五,一、目的 练习权责发生制与收付实现制下经济业务的会计处理。,二、资料 东方公司20*年3月份发生下列部分经济业务：,1.以银行存款预付下半年度的门市房屋租金6000元。,2.以银行存款支付前期应付未付借款利息4000元。,3.收到购货单位预付货款50000元。,4.计提固定资产折旧35600元，其中：生产车间应计提折旧25600元。,5.分摊本月应负担的门市房屋租金1000元及财产保险费400元。,6.以银行存款预付材料款7500元。,7.以银行存款支付2月份所欠的材料款1000元。,8.本月份实现2月份预收货款的产品销售收入55000元。,三、要求,1根据以上经济业务分别按权责发生制与收付实现制编制会计分录。,2分别按权责发生制与收付实现制列表计算本月的收入、费用和利润。,权责发生制,：,借：其他应收款 6 000,贷：银行存款 6 000,借：应付利息 4 000,贷：银行存款 4 000,借：银行存款 50 000,贷：预收账款 50 000,借：制造费用 25 600,管理费用 10 000,贷：累计折旧 35 600,借：销售费用 1 000,管理费用 400,贷：其他应收款 1 400,借：预付账款 7 500,贷：银行存款 7 500,借：应付账款 1 000,贷：银行存款 1 000,借：预收货款 55 000,贷：主营业务收入 55 000,（1）根据经济业务分别按权责发生制与收付实现编制会计分录如下：,收付实现制：,借：销售费用 6 000,贷：银行存款 6 000,借：财务费用 4 000,贷：银行存款 4 000,借：银行存款 50 000,贷：主营业务收入 50 000,收付实现制下不存在应计费用,收付实现制下不存在应计费用,借：原材料 7 500,贷：银行存款 7 500,借：原材料 1 000,贷：银行存款 1 000,收付实现制下不存在应计收入,（1）根据经济业务分别按权责发生制与收付实现编制会计分录如下：,经济业务,序 号,收付实现制,权责发生制,收 入,费 用,收 入,费 用,l,2,3,4,5,6,7,8,55 000,35 600,1 400,50 000,6 000,4 000,7 500,1 000,合 计,55 000,37000,50 000,18 500,利 润,18000,31 500,（2）分别按权责发生制与收付实现制计算本月份的利润额如下：,作业二 习题六,一、目的