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单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,LOGO,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,TY,公司审计案例,小组成员：,何江黎 冯卉 胥月 吴静丽 赵晔 陆琨,精品资料网（http:/）专业提供企管培训资料,报告结,构,构,现代风险导向审计概述,1,风险评估,-,确定审计重点,2,风险应对,-,具体审计程序和方法,3,4,完成审,计,计工作,一、现,代,代风险,导,导向审,计,计概述,定义：,注,注册会,计,计师以,审,审计风,险,险模型,为,为基础,进,进行的,审,审计。,称,称为风,险,险导向,审,审计方,法,法。,审计风,险,险,=,重大错,报,报风险,*,检查风,险,险,固有风,险,险,控制风,险,险,与传统,风,风险导,向,向审计,关,关注控,制,制风险,相,相比，,现,现代风,险,险导向,审,审计更,注,注重从,宏观层,面,面、战,略,略角度,了解被,审,审计企,业,业及其,环,环境，,审,审计视,角,角,更广阔,。,一、现,代,代风险,导,导向审,计,计概述,步骤,接受业务委托,计划审计工作,风险评估,风险应对,完成审,计,计工作,和,和编制,审,审计报,告,告,1,、宏观,分,分析,2,、行业,分,分析,3,、公司,分,分析,识别风,险,险,第二部,分,分,风,风险评,估,估,确定审,计,计重点,确定审计重点,了解内,控,控,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,宏观分,析,析,.,经济环境：,2005,年中国,GDP,比上年增长,9.9%,，保持经济较快增长。,国民经济结构调整初现成效，一批落后的煤炭、水泥、钢铁、焦炭、电解铝生产能力得以淘汰。,高能耗产业增长过快，电力需求矛盾突出。,政策法规,取消了原来出口退税,8,的优惠政策同时加征,5%,出口关税，禁止年产能在,10,万吨以下的铝冶炼厂直接进口氧化铝。,国家出于环保和能耗的考虑，逐步采取了政策限制电解铝行业发展。,成本构成,所占比例,原材料氧化铝,40%45%,电费,35%40%,电解阳极,碳材料（炭素）,8%10%,其他（人工成本等）,5%10%,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,行业分,析,析,数据来,源,源：中,铝,铝网,电解铝,行业状况,原材料氧化铝价格波动大,自,2004,年来持续走高,电费占产品成本较大比重,电价持续升高,2005,年电解铝产能过剩（,2005,年年底达,1030,万吨，,超过市场需求,260,万吨,*,）,行业集中度低，价格低迷，行业亏损高达,78%,*,国际金,融,融报,2005,年,12,月,14,日文章,作,作者傅,光,光云,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,行业分,析,析,第二部,分,分,风,风险评,估,估,-,确定审,计,计重点,行业分,析,析,*,*,行业数,据,据来源,：,：百度,和,和讯财,经,经,http:/ 风险,应,应对,实质性测试,存货与仓储循环,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,存货与仓储循环,当期电费上涨了,1.5,分，应带来成本,变,变动额,=,年产铝量,10,万吨,每吨铝耗电量,15000,度,每度电上涨,1.5,分,=,2250,万元,2004,年初至,2005,年,4,月进口氧化铝现货价格,*,单位：元,/,吨,2004,年初,4000,元左右,最低点,3700,元左右,管理层说的“,2005,年于,2004,年相比，国内外氧化铝价格由每吨,1800,元左右暴涨到,5500,元左右”不符实际，价格在,04,年初就已上涨上去了,管理层说的“同期间电费每度也上涨了,1,分,5,厘，影响电费同比上升,5000,万左右”明显夸大了电价变动对亏损的影响程度。,生产成本中电费,和,和氧化铝价格上,涨,涨的实际分析,我们实施的,实质性审计程序,包括：,编制存货计价审,计,计表,明确存货计价方,法,法是否改变及其,合,合理性,存货监盘,分析差异,对存货的价格予,以,以审核，然后针,对,对存货样本进行,独,独立测试，而后,将,将测试结果与,TY,铝业的账面价值,进,进行对比，分析,形,形成差异的原因,成本分析,审阅产品成本计,算,算单，检查直接,材,材料耗用数量的,真,真实性，抽查材,料,料发出及领用的,原,原始凭证，比较,同,同一产品前后年,度,度的原材料成本,，,，并分析可能存,在,在的重大波动,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,存货与仓储循环,第一步,第二步,应收账款的实质性程序,：,应收账款,TY,股份有限公司有,9000,万左右的应收账款，对象主要是一些老客户。,问题分析,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,可能存在的问题,：,应收账款主要是,老,老客户，需要审,慎,慎地评估企业的,回,回款能力；,与该应收账款相,对,对应的金额是否,计,计入了收入，在,行,行业低迷的情况,下,下，有可能与老,客,客户虚构收入或,者,者提前确认收入,，,，以虚增流动资,产,产，改善流动比,率,率；,看应收账款与主,营,营业务收入是否,配,配比，相关财务,比,比率同行或历史,相,相比是否存在异,常,常；,应收账款的相关,的,的坏账计提可以,为,为企业的利润操,纵,纵提供方便，应,重,重点关注。,应收账款,9000,万的归属,重点关注,存量分析,坏账准备的检查、账龄分析,增量分析,当期收入确认：虚构或提前,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,我们实施的,实质性审计程序,包括：,取得或编制应收,账,账款明细表,检查有关记账凭,证,证、销售合同、,销,销售发票、销售,通,通知单、顾客订,货,货单外，最好还,检,检查外部凭证，,如,如销售的原始发,货,货凭证，运输凭,证,证等，确定其真,实,实性,直接向债务人发,询,询证函,证明应收账款的,存,存在和记录的可,靠,靠性，关注其截,止,止日期,检查应收账款账,龄,龄分析表,确定应收账款的,可,可收回程度，查,明,明应收账款的账,面,面价值是否真实,关注年底发生的,销,销售,看来自这些老客,户,户的销售收入是,否,否有超常增加。,检,检查资产负债表,日,日前后的销售合,同,同以及原始凭证,等,等。检查资产负,债,债表日后是否发,生,生退货或者售后,回,回购的事项,查明坏账准备的,计,计提,方法、比例和范,围,围是否符合制度,规,规定，计提的数,额,额是否恰当，会,计,计处理是否正确,，,，前后期是否一,致,致,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,第一步,第二步,问题分析,其他应收款,-,预付电费,的实质性程序,：,其他应收款,-,预付电费,其他应收款中,2000,万是预付给电力公司的，公司解释是预付电费，以便通过锁定电费来降低成本。,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,2000,万预付电费可供,使,使用的期限分析,*,：,企业当年生产规,模,模,10,万吨,耗电量：生产每,吨,吨电解铝消耗,15000,度,2005,年电价：,0.3173,元度,预付电费是否存,在,在跨期分摊，从,而,而调节成本？,预付电费出现在,年,年末，可能存在,成,成本跨期分摊的,情,情况，从而对成,本,本进行调节。,*,数据来源：国电,05,年公告、中铝网,年电费成本,100000*15000*0.3171=475,975,500,元,2000,万的预付电费的,大,大约能维持,半个月,（,2000,万,/47598,万,),这么短的时间能,否,否真的起到锁定,电,电费、降低成本,的,的作用？,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,我们实施的,实质性审计程序,包括：,存在和合理性,查看预付电费的,合,合同，检查预付,电,电费覆盖期间，,检,检查锁定的电价,是,是否合理,直接向电力局发,询,询证函,证明预付电费的,存,存在和记录的可,靠,靠性，关注其截,止,止日期,计入成本的可能,性,性,进行成本倒轧，,并,并与库存商品等,相,相关科目钩稽；,检,检查成本计算方,法,法是否合理，前,后,后期是否一致；,有,有无夸大成本的,情,情况存在,将本期成本进行,横,横向、纵向的比,较,较,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,第一步,第二步,其他应收款,期货保证金的实质性程序,：,其他应收款,期货保证金,TY,股份有限公司有,2500,万元的期货保证金，公司解释为进口氧化铝的期货交易款项。,问题分析,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,2500,万元,2.5,亿元,5,亿元,10%,5%,保证金,保证金率,合约金额,数额,巨大,1.,套期保值金额重,大,大,重大影响,金额,性质,第三部分 风险,应,应对,实质性测试,销售与收款循环,2.,套期保值性质重,大,大,a.,保证金的逐日盯,市,市制度易产生巨,大,大资金压力,b.TY,公司在原材,料,料进口以及,产,产品出口中,都,都实行了套,期,期保值政策,，,，范围非常,广,广，对利润,的,的影响重大,。,。,c.,在,TY,公司进行了,广,广泛的套期,保,保值后还发,生,生了大额损,失,失，我们有,理,理由怀疑,TY,公司套期的,有,有效性，检,查,查管理层是,否,否存在,投机套利,。,第三部分,风,风险应对,实质性测试,销售与收款,循,循环,特别的，套期保值的资金流动都是通过,保证金账户,反映的，因此我们以该账户为线索可以完整地核查,TY,公司套期保值业务及相关账户。,我们实施的,实质性审计程序,包括：,取得或编制,其,其他应收款,（,（期货保证,金,金）明细表,检查有关记,账,账凭证、期,货,货合同、保,证,证金账户变,动,动明细表,向期货交易,所,所发询证函,要求其提供,所,所有与被审,计,计单位相关,的,的衍生金融,工,工具和交易,的,的详细信息,，,，,证明期货保,证,证金的存在,性,性和记录的,可,可靠性、完,整,整性,检查支持报,告,告金额的协,议,议或其他支,持,持文件,包括被审计,单,单位收到的,有,有关报告金,额,额的书面或,电,电子形式的,确,确认函,检查报告期,后,后实现或结,算,算的支持文,件,件,审查相关交,易,易的交割合,同,同、结算清,单,单等，检查,期,期货保证金,的,的是否与实,物,物交易相关,复核套期保,值,值的有效性,检验是否存,在,在管理层的,投,投机套利,检查披露是,否,否充分,以确保被审,计,计单位完全,遵,遵守适用的,会,会计准则和,相,相关会计制,度,度对披露的,规,规定,第三部分,风,风险应对,实质性测试,销售与收款,循,循环,第二步,第三步,问题分析,短期借款,&,财务费用的实质性测试,：,短期借款,财务费用,2,亿,9000,万（,2003,），,2,亿,7000,万,（,2004,），,4,亿,8000,万（,2005,）,4,亿,8000,万来自,6,家银行，其,中,中有两个包,括,括同一家银,行,行的省分行,和,和市支行,在大多数情,况,况下贷款与,到,到期贷款的,还,还款是同一,天,天或者相距,一,一两天,与控股大股,东,东或者关联,企,企业相互担,保,保贷款,第三部分,风,风险应对,实质性测试,投资与筹资,循,循环,短期借款数,额,额激增,2005,年,涨幅高达,77.8%,可能存在的,问,问题：短期,偿,偿债风险高,短期借款来,源,源分散,来自,6,家银行,可能存在的,问,问题：由于,资,资金困难而,四,四处借款,短期借款包,括,括同一家银,行,行的省分行,和,和市支行,可能存在的,问,问题：若省,级,级（市级）,的,的借款到期,未,未还，市级,（,（省级）会,立,立刻得知并,催,催债，可能,加,加大企业偿,债,债风险。,2003,年,2004,年,2005,年,短期银行借款（亿）,2.9,2.7,4.8,资产负债率,66.4%,64.02%,81.52%,审计时应关注公司的持续经营能力,
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