审计目标和过程

单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章 财务报表的审计目标和审计过程,本章概要,1.,财务报表的审计目标,2.,与各交易、账户余额、列报相关的,审计目标,3.,审计过程,4.,利用其他实体的工作,第一节 财务报表的审计目标,一、审计目标的含义与演变,（一）含义,:,在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到,的境地或最终结果,。,包括：,总目标,&,具体目标,两个层次。,（二）审计总目标的演变,审计产生20世纪初，查错防弊（英式审计）,1912,年，,RH,蒙哥马利，,审计理论与实务,：审计的目标是确定一个,企业的财务状况和盈利能力，查找舞弊和错误是次要目标。,1929-1933,，经济大危机，对审计目标的看法出现很大分歧。,1940-19,60s，,审计目标是确定财务报表的公允性，即对财务报表是否公,正发表意见。同时，降低了查错防弊的重要性，次要目标。,80年代后，审计目标是确定财务报表的公允性。,新形式：采用“风险导向”的审计模式，以审计风险的评价和控制为立,足点。,二、我国财务报表审计的总目标,根据,中国注册会计师审计准则第,1101,号,财务报表审计的目标一般原则,，,财务报表审计的目标,是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：,（,1,）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；,（,2,）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,社会需求,国家法律,法庭判决,会计师职业团体,审计目标,期望差,习惯法国家,三、影响审计目标的因素,四、财务报表审计的业务循环,（一）,循环审计法与项目审计法,项目审计法,按照财务报表的项目来组织财务报表的审计，它与被审计单,位账户设置体系及会计报表格式相吻合。,循环审计法,按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计，与按业务,循环进行的内部控制测试直接联系。,业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。,审计实务通常把企业的业务循环分为销售与收款循环、购货与付款循,环、生产循环、筹资与投资循环。,（二）各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,购货与付款循环,生产循环,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，,由,审计总目标,和,被审计,单位管理层认定,确定。,一、管理当局对财务报表的认定,认定：各种陈述所包含的内容。例如：,第二节 与各交易、账户余额、列报相关的,审计目标,财务报表中的陈述：货币资金,100000,元（人民币）,其中的内容包括：,企业有货币资金,货币资金是存在的；,企业全部的货币资金都包含在内,没有遗漏；,该货币资金是“企业”的,企业享有对它的所有权；,金额是,100000,元,没有错计；,货币资金的使用不受限制,充分的披露。,存在或发生,完整性,权利与义务,估价与分摊,表达与披露,（一）与各类交易和事项相关的认定,1.,发生,记录的交易或事项已发生且与被审计单位有关。,发生认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不曾发生的项目记入,财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。,2.,完整性,所有应当记录的交易和事项均已记录。,完整性认定是针对漏记交易，即潜在低估的。,3.,准确性,与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。,注意准确性与发生、完整性之间的区别。,4.,截止,交易和事项已记录于正确的会计期间。,5.,分类,交易和事项已记录于恰当的账户。,（二）与期末账户余额相关的认定,1.,存在,记录的资产、负债和所有者权益是存在的。,2.,权利和义务,记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有和控制，记录的,各项负债确属被审计单位应履行的义务。,3.,完整性,所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。,4.,计价或分摊,各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之,相关的计价或分摊调整已恰当记录。,（三）与列报相关的认定,1.,发生及权力和义务,披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。,2.,完整性,所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。,3.,分类和可理解性,财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表达清楚。,4.,准确性和计价,财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。,二、一般审计目标,从认定中导出九个,一般审计目标,（适用于多个项目）,1.总体合理性,目的：判断是否存在重大错报，有无明显异常。主要采用分析比较的方法。,2.真实性,所列余额真实，不包括虚列的事项。,由“存在与发生”认定导出。,3.完整性,企业全部交易和事项均已登记入账，并已全部列示于财务报表之中。,由“完整性”认定导出。,4.所有权,资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行,的义务。,由“权利与义务”认定导出。,5.估价,财务报表所列示的项目金额均经正确的计价。,由“估价与分摊”认定中的第一个因素导出。,6.截止,与“估价与分摊”认定有关，即检查交易是否记入恰当的会,计期间，有无提前或推迟，打擦边球,例1：2000年收入提前，1999年费用推迟，达到配股要求。,净资产收益率,例2：2000年成本提前，1999年收入推迟，防止三年亏损被停牌。,净利润,净利润,7.机械准确性,由“估价与分摊”认定中的第二个因素导出。,包括记录、计算、加总等的准确性。,8.分类,由“表达与披露”认定导出。,9.披露,由“表达与披露”认定导出。,例如，会计政策及其变更、资产抵押、关联交易等是否充分披露。,三、项目审计目标,项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以,存货为例，揭示了审计师根据,A,公司管理当局的认定，所拟定的一般,审计目标和具体审计目标,。,管理当局认定,审计目标,一般审计目标,应用于存货项目审计的具体目标,1,、总体合理性,全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。,1.,存在或发生,2,、真实性,资产负债表日，已记录的全部存货均存在,2.,完整性,3,、完整性,现有存货均盘点并计入存货总额,3.,权利和义务,4,、所有权,公司对所有存货均拥有所有权,存货未作抵押,4,、估价或分摊,5,、估价,账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确,当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价准备，并计入当期损益,6,、截 止,年末采购截止是恰当的,年末销售截止是恰当的,7,、机械准确性,存货项目的明细账总计数与总账一致,5,、表达与披露,8,、披 露,存货主要种类和计价基础已揭示,存货的抵押或转让已作揭示,9,、分 类,存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类,课堂例题,第三节 审计过程,审计过程是指审计项目从开始到结束的过程中，审计人员所采取的,系统性工作步骤。一般包括以下工作：,（一）计划审计工作,主要包括：,进行初步的业务活动,、,制定总体审计策略,、,制定具体的,审计计划,等。,（二）实施风险评估程序,风险评估程序包括（,1,）了解被审计单位及其环境而实施的程序；,（,2,）识别和评估财务报表重大错报风险。,（三）实施控制测试和实质性测试,控制测试：,为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的测试程,序；,实质性测试：,是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序，包,括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,（四）完成审计工作和编制审计报告,主要包括：,1.,编制审计差异调整表和试算平衡,2.,复核审计工作底稿,3.,复核财务报表,4.,与管理层和治理层沟通,5.,形成审计意见，编制审计报告,6.,实施项目质量控制复核,第四节利用其他主体的工作,一、利用其他注册会计师的工作,主要指：主审注册会计师利用其他注册会计师的工作。其中：,主审注册会计师,：当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一,个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会,计师。,其他注册会计师,：除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息,出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。,（一）当计划利用其他注册会计师的工作时，主审会计师应该：,1,、根据具体业务的性质考虑其专业胜任能力；,2,、获取其他注册会计师的独立性的证据；,3,、实施必要程序，确定其他注册会计师的工作能满足主审,CPA,的需要。,主审注册会计师的审计程序包括：,（,1,）向其他注册会计师获取书面声明,（,2,）初始计划阶段的安排及告知,（,3,）复核其他注册会计师的工作,（,4,）实施追加程序的考虑,（,5,）记录其他注册会计师的工作,（二）审计报告中的处理,1.,主审注册会计师不应该在审计报告中提及其他注册会计师的工作,。,2.,如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法,对由其他注册会计师审计的组成部分的财务信息实施充分的追加程序，,主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，,出具保留意见或无法,表示意见,的审计报告。,3.,如果其他注册会计师出具或拟出具非标审计报告，主审注册会计师,应当考虑导致其他注册会计师出具非标审计报告事项的性质和重要程,度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。,二、利用专家的工作,专家：除会计、审计之外的某一特定领域中具有专门技能、知识和经验的个,人或组织。,（一）对专家工作的利用,1,、确定利用专家工作的领域。,注册会计师利用专家工作的领域主要包括：,（,1,）对特定资产的估价。,（,2,）对资产的数量和实物状况的测定。,（,3,）需用特殊技术或方法的金额测算。,（,4,）未完成合同中已完成和未完成工作的计量。,（,5,）涉及法律法规和合同的法律意见。,2,、评价专家的专业胜任能力和客观性。,3,、确信专家的工作范围可以满足审计的需要。,4,、评价专家的工作。,在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作的适当性。,（二）审计报告中的处理,1,、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的,工作。,2,、如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计,师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参,与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意,而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。,三、利用内部审计工作,内部审计是指被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信,息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。,（一）内部审计对注册会计师审计程序的影响：,1,、对了解被审计单位内部控制程序的影响；,2,、对评估审计风险和设计审计程序的影响；,3,、对实质性程序的影响。,（二）内部审计与注册会计师审计的关系：,1,、内部审计与注册会计师审计的联系,内部审计和注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段通常是相似的，,注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的,性质、时间和范围。,2,、内部审计与注册会计师审计的差异,（,1,）审计目的差异；（,2,）审计范围差异；（,3,）独立性差异。,（三）注册会计师利用内部审计工作的责任,注册会计师对内部审计工作的利用，归根到底是对内部审计工作成果的利用。,注册会计师利用内部审计工作的责任是指注册会计师对利用内部审计工作成果,所形成的审计结论负责。,（四）利用内部审计的工作,1,、了解与初步评估内部审计工作,注册会计师应当充分了解内部审计工作，以识别和评估财务报表重大错报风,险，并设计和实施进一步审计程序。,2,、了解与初步评估内部审计工作的内容,在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑：,（,1,）内部审计的组织地位及其对客观性的影响,（,2,）内部审计的职责范围,（,3,）内部审计人员的专业胜任能力,（,4,）内部审计人员应有的职业关注,（,5,）被审计单位管理当局对内部审计工作的重视程度,3,、注册会计师不须评估的例外事项,例题,：