第三章债务重组

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,债务重组,本章应关注的主要内容有：,（1）债务重组业务债权人的会计处理；,（2）债务重组业务债务人的会计处理。,学习本章应注意的问题：,（1）掌握债务重组的概念；,（2）掌握各种重组方式债权人的会计处理；,（3）掌握各种重组方式债务人的会计处理；,（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。,本章结构,债务重组,债务重组的定义和重组,方式,以资产清偿债务（重要）,债务重组的方式,债务重组的会计,处理,债务转为资本（重要）,修改其他债务条件（重要）,以上三种方式的组合方式（重要）,债务重组的定义,第一节 债务重组的定义和重组方式,一、债务重组的定义,债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,【例题1多选题】2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。,A减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还,B减免50万元债务，其余部分延期两年偿还,C以公允价值为500万元的固定资产偿还,D以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还,E. 以400万元现金偿还,【答案】ABE,【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项C和D均没有作出让步，所以不属于债务重组。,二、债务重组的方式,债务重组主要有以下几种方式：,（一）以资产清偿债务,（二）将债务转为资本,将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组。,（三）修改其他债务条件,（四）以上三种方式的组合,【例题2单选题】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）。,A.2010年10月30日 B.2010年11月15日,C.2010年11月20日 D.2010年11月22日,【答案】D,【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的日期为债务重组日。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务,（一）以现金清偿债务,1债务人的会计处理,以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。,以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入债务重组利得”科目。,2债权人的会计处理,以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。,【例15-1】甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。,（1）乙企业的账务处理：,计算债务重组利得：,应付账款账面余额 234 000,减：支付的现金 204 000,债务重组利得 30 000,应作会计分录如下：,借：应付账款 234 000,贷：银行存款 204 000,营业外收入债务重组利得30 000,（2）甲企业的账务处理：,计算债务重组损失：,应收账款账面余额 234 000,减：收到的现金 204 000,差额 30 000,减：已计提坏账准备 20 000,债务重组损失 10 000,应作会计分录如下：,借：银行存款 204 000,营业外支出债务重组损失10 000,坏账准备 20 000,贷：应收账款 234 000,假如甲企业已为该项应收账款计提了40 000元坏账准备,甲企业的账务处理：,借：银行存款 204 000,坏账准备 40 000,贷：应收账款 234 000,资产减值损失 10 000,（二）以非现金资产清偿债务,1债务人的会计处理,债务人的会计处理如下图所示。,应付债务账面价值,抵债资产公允价值,抵债资产账面价值,差额,债务重组利得，记入“营业外收入”科目,差额,资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目,以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：,（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。,（2） 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,（3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。,【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公积其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。,【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。（2007年考题）,A405万元 B100万元,C1205万元 D180万元,【答案】A,【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。,2债权人的会计处理,借：资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）,应交税费应交增值税（进项税额）,营业外支出（借方差额）,坏账准备,贷：应收账款等,资产减值损失（贷方差额）,银行存款（支付的取得资产相关税费）,【例15-2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于207年5月1日到期的货款。207年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。,（1）甲公司的账务处理：,计算债务重组利得：,应付账款的账面余额 350 000,减：所转让产品的公允价值 200 000,增值税销项税额 （200 00017%）34 000,债务重组利得 116 000,应作会计分录如下：,借：应付账款350 000,贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销） 34 000营业外收入债务重组利得116 000,借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000,在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。,（2）乙公司的账务处理：,计算债务重组损失： 应收账款账面余额 350 000减：受让资产的公允价值 200 000 增值税进项税额 34 000 差额 116 000 减：已计提坏账准备 50 000债务重组损失 66 000,应作会计分录如下：借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进） 34 000坏账准备 50 000营业外支出债务重组损失 66 000 贷：应收账款 350 000,假如乙公司向甲公司单独支付增值税,（1）甲公司的账务处理,借：应付账款 350 000,银行存款 34 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,营业外收入债务重组利得 150 000,借：主营业务成本 120 000,贷：库存商品 120 000,（2）乙公司的账务处理,借：库存商品 200 000,应交税费应交增值税（进） 34 000,坏账准备 50 000,营业外支出债务重组损失 100 000,贷：应收账款 350 000,银行存款 34 000,假如乙公司计提坏账准备120 000元,借：库存商品 200 000应交税费应交增值税（进） 34 000坏账准备 120 000贷：应收账款 350 000,资产减值损失 4 000,【例15-3】甲公司于205年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400 000元（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，乙公司应于205年10月31日前支付货款，但至206年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。206年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。,甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20 000元。抵债设备已于206年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。,（1）乙公司的账务处理：,计算固定资产清理损益与债务重组利得：固定资产公允价值 360 000减：固定资产净值 300 000处置固定资产净收益 60 000计算债务重组利得：应付账款的账面余额 400 000,减：固定资产公允价值 360 000,债务重组利得 40 000,应作会计分录如下：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理300 000累计折旧 50 000 贷：固定资产 350 000,确认债务重组利得：,借：应付账款400 000贷：固定资产清理360 000营业外收入债务重组利得 40 000,确认固定资产处置利得：,借：固定资产清理 60 000贷：营业外收入处置固定资产利得60 000,（2）甲公司的账务处理：,计算债务重组损失：应收账款账面余额 400 000减：受让资产的公允价值 360 000差额 40 000减：已计提坏账准备 20 000债务重组损失 20 000,应作会计分录如下：借：固定资产 360 000坏账准备 20 000营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款 400 000,假如甲公司计提坏账准备5 000元,借：固定资产 360 000 坏账准备 50 000 贷：应收账款 400 000,资产减值损失 10 000,【例15-4】甲公司于206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元（包括应收取的增值税税额），乙公司于206年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400 000元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。,（1）乙公司的账务处理：,计算债务重组利得：应付账款的账面余额 450 000减：股票的公允价值 380 000债务重组利得 70 000 计算转让股票损益：股票的公允价值 380 000减：股票的账面价值 400 000转让股票损益 -20 000应作会计分录如下：借：应付账款 450 000投资收益20 000贷：交易性金融资产 400 000营业外收入债务重组利得 70 000,假如乙公司股票的账面价值400 000元（成本390 000元，公允价值变动10 000元），其他条件不变。,乙公司还应编制一笔分录：,借：公允价值变动损益 10 000,贷：投资收益 10 000,（2）甲公司的账务处理：计算债务重组损失：,应收账款账面余额 450 000减：受让股票的公允价值 380 000,差额 70 000,减：已计提坏账准备 40 000,债务重组损失 30 000应作会计分录如下：,借：交易性金融资产380 000,营业外支出债务重组损失 30 000,坏账准备 40 000,贷：应收账款450 000,假如甲公司计提坏账准备8 000元,借：交易性金融资产380 000坏账准备 80 000贷：应收账款450 000,资产减值损失 1 000,【例题4多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。,A债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益,B债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益,C债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益,D债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益,E债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益,【答案】CD,【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。,二、债务转为资本,（一）债务人的会计处理,借：应付账款,贷：股本（或实收资本）,资本公积股本溢价（或资本溢价）,营业外收入债务重组利得,说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。,（二）债权人的会计处理,借：长期股权投资（公允价值）,坏账准备,营业外支出（借方差额）,贷：应收账款等,资产减值损失（贷方差额）,【例15-5】207年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。,（1）乙公司的账务处理：,（1）乙公司的账务处理：,计算应计入资本公积的金额：,股票的公允价值 50 000,减：股票的面值总额 20 000应计入资本公积 30 000,计算应确认的债务重组利得：债务账面价值 60 000减：股票的公允价值 50 000债务重组利得 10 000应作会计分录如下：借：应付账款 60 000贷：股本 20 000资本公积股本溢价 30 000营业外收入债务重组利得10 000,（2）甲公司的账务处理：,计算债务重组损失：,应收账款账面余额 60 000,减：所转股权的公允价值 50 000,差额 10 000减：已计提坏账准备 2 000债务重组损失 8 000应作会计分录如下：,借：长期股权投资 50 000营业外支出债务重组损失 8 000坏账准备 2 000贷：应收账款 60 000,假如计提坏账准备12 000元,借：长期股权投资 50 000坏账准备 12 000贷：应收账款 60 000,资产价值损失 2 000,【例题5计算分析题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至208年发生的相关交易或事项如下：,（1）207年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。,207年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。,甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。,（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至208年1月1日累计新发生工程支出800万元。208年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。,对于该写字楼，甲公司与B公司于207年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自208年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。,208年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。,（3）208年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。,12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。,（4）其他资料如下：,假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。,假定不考虑相关税费影响。,要求：,（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。,（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。,（3）计算甲公司写字楼在208年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。,（4）编制甲公司208年收取写字楼租金的相关会计分录。,（5）计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（2007年考题）,【答案】（1）甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6 000-800）-（2 200+2 300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。,借：在建工程 2 200,长期股权投资 2 300,坏账准备 800,营业外支出 700,贷：应收账款 6 000,（2）A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6 000-（2 200+2 300）=1 500（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2 200-1 800=400（万元），应确认资产转让损益=（2 600-200）-2 300=100（万元）（投资损失）。,借：应付账款 6 000,投资收益 100,长期股权投资减值准备 200,贷：在建工程 1 800,长期股权投资 2 600,营业外收入债务重组利得 1 500,处置非流动资产利得 400,（3）208年1月1日，该写字楼的账面价值=2 200+800=3 000（万元），208年应确认公允价值变动损益=3 200-3 000=200（万元）。,借：投资性房地产公允价值变动 200,贷：公允价值变动损益 200,（4）借：银行存款 240,贷：其他业务收入 240,（5）甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2 000-2 300=-300（万元）。,借：无形资产 2 200,投资收益 300,贷：长期股权投资 2 300,银行存款 200,三、修改其他债务条件,（一）债务人的会计处理,借：应付账款等,贷：应付账款债务重组（公允价值）,预计负债,营业外收入债务重组利得,上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,【例题6单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。,A.16B.16.9C.26.9D.0,【答案】B,【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（301.17+45）=16.9（万元）。,【例题7单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。,A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入,B.冲减营业外支出,C.冲减财务费用,D.冲减销售费用,【答案】A,【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。,（二）债权人的会计处理,借：应收账款债务重组（公允价值）,坏账准备,营业外支出（借方差额）,贷：应收账款,资产减值损失（贷方差额）,修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。,【例15-6】甲公司207年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于207年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于208年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至209年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。,（1）乙公司的账务处理：,计算债务重组利得：,应付账款的账面余额 65 400,减：重组后债务公允价值 50 000,债务重组利得 15 400,债务重组时的会计分录：,借：应付账款65 400,贷：应付账款债务重组 50 000,营业外收入债务重组利得 15 400,208年12月31日支付利息：,借：财务费用 1 000,贷：银行存款 1 000（50 0002%）,209年12月31日偿还本金和最后一年利息：,借：应付账款债务重组 50 000,财务费用 1 000,贷：银行存款51 000,（2）甲公司的账务处理：,计算债务重组损失：,应收账款账面余额 65 400,减：重组后债权公允价值 50 000,差额 15 400,减：已计提坏账准备 5 000,债务重组损失 10 400,债务重组日的会计分录：,借：应收账款债务重组 50 000,营业外支出债务重组损失 10 400,坏账准备 5 000,贷：应收账款 65 400,208年12月31日收到利息：,借：银行存款 1 000,贷：财务费用 1 000（50 0002%）,209年12月31日收到本金和最后一年利息：,借：银行存款 51 000,贷：财务费用 1 000,应收账款 50 000,若实际利率为3%，假定债务重组日的公允价值为未来现金流量的现值。,重组后债务公允价值=50 0002%/（1+3%）+50 000（1+2%）/（1+3%）2=49 043.27（元）。,（1）乙公司的账务处理,208年1月5日,借：应付账款 65 400,贷：应付账款债务重组 49 043.27,营业外收入 16 356.73,208年12月31日,财务费用=49043.273%=1 471.30（元）,借：财务费用 1 471.30,贷：银行存款 1 000,应付账款债务重组 471.30,209年12月31日,应付账款债务重组本期发生额=50 000-49 043.27-471.30=485.43（元）,借：财务费用 1 485.43,贷：银行存款 1 000,应付账款债务重组 485.43,借：应付账款债务重组 50 000,贷：银行存款 50 000,（2）甲公司的账务处理,208年1月5日,借：应收账款债务重组 49 043.27,营业外支出 11 356.73,坏账准备 5 000,贷：应收账款 65 400,208年12月31日,借：银行存款 1000,应收账款债务重组 471.30,贷：财务费用 1471.30,209年12月31日,借：银行存款 1 000,应收账款债务重组 485.43,贷：财务费用 1 485.43,借：银行存款 50 000,贷：应收账款债务重组 50 000,【例题8多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有（ ）。,A债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。,B修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值,C修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益,D或有应付金额一定计入将来应付金额中,E债务人只要确认或有应付金额，债权人就应确认或有应收金额,【答案】BDE,【解析】债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。,四、以上三种方式的组合方式,（一）债务人的会计处理,债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,（二）债权人的会计处理,债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当将收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。,【例题9计算分析题】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：,(1)2009年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为200万元，增值税税额为34万元，款项以银行存款支付。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费6万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。,（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为120万元，此时预计设备尚可使用年限为4年，折旧方法和残值均未发生变化。,（3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为100万元，新东方公司开具增值税专用发票注明的增值税税额为17万元，支付清理费用1万元；换入原材料的发票上注明的材料价款为90万元，增值税税额为15.3万元，新东方公司收到补价11.7万元。,（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为83万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。,（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款120万元(含增值税税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为80万元，计税价格等于公允价值；如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过100万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过100万元。,北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。,（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。,（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为110万元，已向北方公司支付10万元现金。,（8）假定确定或有应付金额时不考虑货币时间价值。,要求：,（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备和A材料计提减值准备、非货币性资产交换和债务重组相关的会计分录。,（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。,【答案】,(1)新东方公司,2009年3月10日,借：固定资产 206,应交税费应交增值税（进项税额） 34,贷：银行存款 240,2009年12月31日,2009年12月31日，设备的账面净值=206-20659/12=175.1（万元）,甲设备应计提减值准备=175.1-120=55.1（万元）,借：资产减值损失 55.1,贷：固定资产减值准备 55.1,2010年4月20日,2010年4月20日设备的账面价值=120-12044/12=110（万元）,借：固定资产清理 110,累计折旧 40.9（20659/12+12044/12）,固定资产减值准备 55.1,贷：固定资产 206,借：固定资产清理 1,贷：银行存款 1,借：原材料 90,应交税费应交增值税（进项税额）15.3,银行存款 11.7,贷：固定资产清理 100,应交税费应交增值税（销项税额） 17,借：营业外支出 11,贷：固定资产清理 11,2010年6月30日,新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=90-(83-3)=10（万元）,借：资产减值损失 10,贷：存货跌价准备 10,2010年7月6日,借：应付账款北方公司 120,贷：其他业务收入 80,应交税费应交增值税(销项税额) 13.6,预计负债 10,营业外收入 16.4,借：其他业务成本 80,存货跌价准备 10,贷：原材料 90,2010年12月10日，利润总额超过100万元支付10万元现金时,借：预计负债 10,贷：银行存款 10,(2) 北方公司,2010年7月6日,借：原材料 80,应交税费应交增值税(进项税额) 13.6,坏账准备 20,营业外支出 6.4,贷：应收账款 120,2010年12月10日,借：银行存款 10,贷：营业外收入 10,【例题10计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2010年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：,（1）2010年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2010年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：,借：库存商品 115,应交税费应交增值税（进项税额）17,坏账准备 20,贷：应收账款 150,银行存款 2,（2）2010年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2010年12月31日，甲公司相关会计处理如下：,借：应收账款债务重组 100,其他应收款 50,坏账准备 60,贷：应收账款 200,资产减值损失 10,（3）2010年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2 500万元转为对丁公司的出资。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。,该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，丁公司20%股权的公允价值为1 800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为l0 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除一台设备(账面价值为100万元、公允价值为160万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2010年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。,2010年5月至l2月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。,2010年l2月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1 750万元。,甲公司对上述交易或事项的会计处理为：,借：长期股权投资 1 700,坏账准备 800,贷：应收账款 2 500,借：投资收益 20,贷：长期股权投资一一损益调整 20,要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。（答案中的金额单位用万元表示）,【答案】,事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：,借：营业外支出 13,贷：库存商品 13,事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：,借：营业外支出 40,资产减值损失 10,贷：其他应收款 50,事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：长期股权投资应按完全权益法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，对被投资净利润调整时，应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。,长期股权投资初始投资成本为1 800万元，因小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2 000万元（10 00020%），应调整长期股权投资和营业外收入。更正分录如下：,甲公司2010年应确认的投资损失=100+（160-100）58/1220%=21.6（万元）,借：长期股权投资成本 100（1 800-1 700）,贷：资产减值损失 100,借：长期股权投资成本 200,贷：营业外收入 200,借：投资收益 1.6(21.6-20),贷：长期股权投资损益调整 1.6,调整后长期股权投资账面余额=1 800+200-21.6=1 978.4（万元）,借：资产减值损失 228.4 （1 978.4-1 750）,贷：长期股权