内部审计与税务风险、个人所得税计征

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,内部审计与 税务风险,王 敏,博士,副教授,律 师,注册会计师,注册税务师,税收法律风险,税收经济风险,税务风险成因,外部原因：立法不够完善,执法不够规范,内部原因：风险意识,专业性,内控制度,努力方向,确立税务风险管理目标体系：税务规划具有合理商业目的，并符合税收法律法规,经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税收法律法规,对税务事项的会计处理符合相关会计制度或者准则以及相关法律法规,纳税申报和税款缴纳符合相关法律法规,税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备符合相关法律法规,个人所得税相关处理,纳税人,纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人：,1、居民纳税人,在中国境内,有住所,，或者无住所而在境内居住,满一年,的个人，从中国,境内和境外,取得的所得缴纳个人所得税。,2、非居民纳税人,在中国境内,无住所,又不居住或者无住所而在境内居住,不满一年,的个人，从中国,境内,取得的所得缴纳个人所得税,纳税义务人及纳税义务,居民纳税义务人,无限纳税义务,来源全球的所得,在中国境内有住所的个人（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内,习惯性,居住）,在中国境内定居的,中国公民和外国,侨民,在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的外籍人员、港澳台同胞和华侨,非居民纳税义务人,有限纳税义务,来源中国境内所得,在中国境内无住所，不居住的外籍人员、港澳台同胞和华侨,在中国境内无住所，而且在一个纳税年度中，在中国境内居住不满一年的外籍人员、港澳台同胞和华侨,征税对象,工资、薪金所得,个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位承包承租所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,税率,1适用税率的一般规定,工资薪金所得 7级超额累进税率,个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率,劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；,利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定的其他所得 20储蓄存款利息，从2007年8月15日减按5%的税率，自2008年10月9日，暂免征收储蓄存款利息所得税。,2加成征税和减征规定,(1)减征规定：对稿酬所得，规定在适用20税率征税时，按应纳税额减征30。,对个人出租房屋取得的所得暂减按10税率征收个人所得税。,(2)加成征税规定：对劳务报酬所得一次收入畸高的，对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征十成，对应纳税所得额超过20000元和超过 50000元的部分分别适用30和40的税率。,计税依据的确定,1计税依据的一般规定,(1)个人取得收入的形式有货币、实物和有价证券等。,(2)费用扣除的方法,对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法；,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营及有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用；,对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，采取定额和定率两种扣除办法；,利息、股息、红利所得和偶然所得，不得扣除任何费用。,扣除项目的确定,工资、薪金所得 每月工资、薪金收入减去3500元或4800元,个体工商户的生产、经营所得每年收入总额,成本、费用、税金及损失,对企事业单位的承包经营、承租经营所得每年收入总额,必要费用,劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减800元；每次收入超过4000元的，减20的费用,财产转让所得:每次转让收入,(财产原值+合理费用),利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得,扣除项目,定额扣除,会计核算,定额定率,不得扣除,工资薪金,个体所得,承包承租所得,财产转让所得,劳务报酬,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁,股息利息红利,偶然所得,计税依据的特殊规定,(1)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠未超过纳税人申报的应纳税所得额 30的部分，可以从应纳税所得额中扣除。,(2)个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所和福利性、非营利性老年服务机构的捐赠；在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。,(3)个人的所得(不含偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。,个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震守在地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。,工资薪金,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,扣除部分,从2011年9月1日起，调整为3500元；,另适用4800元的具体范围:,外企的外籍人员；,境内工作的外籍专家；,在境内有住所而在境外任职或者受雇的人员；华侨、港澳台同胞,运输、远洋捕捞实行按年计算，分月预缴，远洋运输在统一扣除3500元的基础上，准予再扣除税法规定的附加减除费用标准（1300元），并且伙食费不计入工资薪金,公务交通、通讯补贴收入扣除一定标准的公务费用后，按照工资薪金计征,国税发1999058号规定：个人因公务用,车,和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。,公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况,调查,测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,免税部分,国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴；,执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；,安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,差旅费津贴、误餐补助；福利费、抚恤金、救济金；,住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金；,独生子女补贴、托儿补助费。从破产企业取得的一次性安置费收入。,全年一次性奖金的计算方法,全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。,纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。,（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第（1）条确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：,1如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额时，适用公式为：,应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,2,如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额时，适用公式为：,应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数,（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。,（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按前述第（2）条、第（3）条的规定执行,（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,例：,假定中国公民,马某,2010年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1 000元，12月31日又一次性领取年终奖金(兑现的绩效工资)27000元。请计算,马某,取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。,（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金27000（20001 000）122167（元）根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为15%、125元,（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与2000元的差额）适用的税率速算扣除数27000（20001 000）15%1252600015%1253775（元）,例：,某经理2010年度月工资2300元，12月另取得年终奖6000元。该经理12月的奖金应缴纳多少个人所得税？（1）每月奖金=600012=500（元）按照现行规定，适用税率5%（2）奖金应纳个人所得税=60005%=300（元）（3）税后奖金净收入=6000300=,5700,（元）,假定12月取得的年终奖金为,6012,元。年终奖金应缴纳的个人所得税是多少？（1）每月的奖金=601212=501（元）按照规定，适用税率为10%，速算扣除数为25。,（2）奖金应缴纳个人所得税=601210%25=576.2（元）（3）税后奖金净收入=6012 576.2=,5435.8,(元),我国公民韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？,韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。,应纳税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元,国家机关、企事业单位及其他组织按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税，比照全年一次性奖金的计算方法进行计算,2007年12月份，某单位购置一批商品房销售给职工，李某以30万元的价格购买了其中一套(单位原购置价36万元)，李某每月工资2000元。,低于购置成本购买住房的差价，应按一次性奖金办法计算个人所得税。6000012=5000（元），适用税率15，速算扣除数125。买房行为应纳个人所得税=6000015一125=8875（元）,个人取得一次性补偿收入,破产企业的一次性安置收入免征,因买断工龄取得的一次性补偿收入，实质是企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。,按照现行税收政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍的的部分工作年限（限额为12）确定税率和速算扣除数，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以扣除,王先生在甲公司工作了15年，2009年10月与该单位解除聘用关系，取得一次性补偿收入84000元。甲公司所在地上年平均工资为18000元。王先生的补偿收入应缴纳个人所得税()元。,（84000一180003）12=2500（元）（2500一2000）10一2512=300（元）,办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,关于内部退养，根据关于开展劳动保障政策咨询活动的通知（劳社部函,200145,号）中对第,65,个