(精品)第03章消费税法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税法,本章是考试当中的重点，其重要性仅次于增值税、所得税，与营业税重要性相当。一般占,6,分左右，计算题容易与增值税、关税等结合出题。,特点：,消费税是价内税，一般在生产、委托加工、进口环节一次性征税，特例：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税,与增值税的区别：,1.,价外税，价内税,2.,大都在出厂销售时征收；生产、流通的各环节,第一节 纳税义务人,P100,在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。,纳税环节：大都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳，以后的批发、零售环节不再缴纳。,特殊情况：,关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知,(,财税,【1994】95,号,),：,自,1995,年,1,月,1,日起金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收,财政部、国家税务总局关于钻石及上海钻石交易所有关税收政策的通知,(,财税,【2001】176,号,),：,钻石及钻石饰品自,2002,年,1,月,1,日起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税,第二节 税目、税率,P100-104,对这一节的内容要熟悉,1.,注意的问题：,烟酒的税率要记住。,2.,消费税的税目总共有,十四类，包括烟,(,重点,),、酒,(,重点,),、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性快走、实木地板,(,一,),烟,(P101),只要是以烟叶为原料加工生产的产品都属于征收范围,细类：卷烟,(,进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，和未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟,),、雪茄烟、烟丝,特殊规定,(,要掌握,),对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业,(,卷烟回购企业,),，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税,：,1,、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。,2,、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。,(,二,),酒及酒精,(,P101),酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒,(,如葡萄酒，果酒,),酒精包括工业酒精、医用酒精和食用酒精,两者划分的依据：按照乙醇的含量,1.,外购酒精生产的白酒，应按酒精所用,原料,确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。,2.,外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。,3.,以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。,4.,以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。,5.,对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。,6.,对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。,坚持的一个原则：根据生产酒所用的原料来确定适用税率,特殊规定：,对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋,(,啤酒坊,),利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。,(,酒吧中自己生产的啤酒,),上述规定，随着粮食白酒和薯类白酒税率的统一，已经失去了实际意义。,(,三,),化妆品,P101-102,征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。,美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。,舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩、不属于本税目的征收范围。,高档护肤类化妆品征收范围另行制定。,(,四,),贵重首饰及珠宝玉石,P102,凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰,(,含人造金银、合成金银首饰等,),。,出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税,(,五,),鞭炮、焰火,P102,包括各种鞭炮、焰火,体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。,(,六,),成品油,P102,包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。,汽油、柴油的征收范围仍按原规定执行。,植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属于润滑油的征收范围。,(,七,),汽车轮胎,P102,汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。,不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。,判断：汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎是否要征税？,自,2001,年,1,月,1,日起，,子午线轮胎和翻新轮胎免征消费税。,(,八,),小汽车,P102-103,由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。,征收范围包括,1.,含驾驶员座位在内最多不超过,9,个座位（含）的各类乘用车,2.,含驾驶员座位在内的座位数在,10,至,23,座,(,含,23,座,),的各类中轻型商用客车。,3.,用排气量小于,1.5,升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。,4.,用排气量大于,1.5,升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。,含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如,8-10,人；,17-26,人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。,电动汽车不属于本税目征收范围。,(,九,),摩托车,P103,轻便摩托车和摩托车,对最大设计车速不超过,50km/h,，,发动机气缸总工作容量不超过,50ml,的三轮摩托车不征收消费税,（十）高尔夫球及球具,P103,高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。,目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。,高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,(,十一）高档手表,P103,高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在,10000,元（含）以上的各类手表。,征收范围包括符合以上标准的各类手表。,(,十二）,游艇,P103,游艇是指长度大于,8,米小于,90,米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。,征收范围包括艇身长度大于,8,米（含）小于,90,米（含），内置发动机，可以在水上移动,一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。,（十三）木制一次性筷子,P103,本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。,未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。,（十四）实木地板,征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。,未经涂饰的素板属于本税目征税范围。,实木复合地板是以木材为原料，通过一定的工艺将木材刨切加工成单板,(,刨切薄木,),或旋切加工成单板，然后将多层单板经过胶压复合等工艺生产的实木地板。目前，实木复合地板主要为三层实木复合地板和多层实木复合地板。,二、税率,P104,消费税的税率采用,定额税率,和,比例税率,两种形式,(,一,),烟,1.,卷烟,卷烟：从量定额、从价定率复合计税,(,先从量定额征一道税，再从价定率征一道税,),(1),从量部分：每标准箱,(50000,支,)150,元,(2),从价部分：每标准条调拔价,50,元的,(,就是每标准箱调拔价,12500,元,),，,45%,；,50,元的，,30%,(3),进口、白包、手工、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟、未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用,45%,2.,雪茄烟：只从价,25%,；,3.,烟丝：从价,30%,(,二,),酒及酒精,1,、粮食、薯类白酒：,25%,0.5,元,/,斤,(,注意：不是公斤,),),2,、黄酒：,240,元,/,吨,3,、啤酒：,(1),每吨出厂价,(,含,包装物及押金,)3000,元,(,不含增值税,),，,250,元,/,吨,(2),每吨出厂价,3000,元，,220,元,/,吨,(3),对饮食业、娱乐业自制啤酒，,250,元,/,吨,啤酒消费税单位税额按照出厂价格,(,含包装物及包装物押金,),划分档次，,不包括重复使用的塑料周转箱的押金,4,、其它酒：,10%5,、酒精：,5%,(,三,),化妆品：,30%,(,四,),贵重首饰及珠宝玉石：,5%,或,10%,(,五,),鞭炮、焰火：,15%,(,七,),成品油,1.,石脑油、溶剂油、润滑油，税额,0.2,元,/,升；,2.,燃料油、航空煤油，单位税额为,0.1,元,/,升。,(,七）,汽车轮胎：,3%,(,八,),根据,气缸容量税率为,3%,、,5%,、,9%,、,12%,、,15%,、,20%,（九）,摩托车：,3%,或,10%,（十）高尔夫球及球具税率为,10%,；,（十一）高档手表税率为,20%,；,（十二）游艇税率为,10%,；,（十三）木制一次性筷子税率为,5%,；,（十四）实木地板税率为,5%,。,第三节 应纳税额的计算,P105-109,需要掌握这部分内容,消费税税额的计算方法主要有三种：,计税方法,适用范围,计税公式,从价定率,计税,除,列举项目之外的应税消费品,应纳税额销售额,比例税率,从量,定额计税,啤酒、黄酒、汽油、柴油,应纳税额销售数量,单位税额,复合计税,粮食白酒、薯类白酒、卷烟,应纳税额销售额,比例税率销售数量,单位税额,一、从价定率计算方法,P105-106,(,一,),销售额的确定,重点和难点在于销售额的确定。,1,、全部价款和价外费用均并入销售额计算征税。,下列款项不属于价外费用：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。,此外，销售额中也不包含增值税税额,2,、实行从价定率征税的，连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。,3,、如果包装只是收取押金，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。,这一点与增值税一样。,4,、销售酒类产品生产企业收取的包装物押金，无论押金是否返还，均并入销售额，计算消费税。,与增值税比较：在增值税中，,啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；,其他酒类的包装物押金一律计入销售额。,(,计算消费税的销售额的基数比增值税的基数要大一点了,),举例,1.,某公司向某汽车制造厂,(,增值税一般纳税人,),定购自用汽车一辆,(2.0L),，,支付货款,(,含税,)250800,元，另付设计、改装费,3000,元。则该汽车应纳消费税,(),元。,A.10717.95,B.,12000,C.12540 D.14040,(250800+3000)/(1+17,)5,12000,2.,消费税的计税销售额中不包含增值税，如果销售中未扣除增值税，则需要换算，下列税率或征收率中不可能的是,(),A.4,B.6,C,.13,D.17%,(,二,),含增值税销售额的换算问题,(p105-106),重点掌握,消费税是价内税，而增值税是价外税，因此，在计算消费税应纳税额时要将增值税予以扣除。,应税消费品的销售额,=,含增值税的销售额,(1+,增值税税率或征收率,),一般纳税人：,17,；,小规模纳税人：,6,或,4,需要注意：在增值税税率中，不可能出现的是低税率,