第1章总论1

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,会计学概论,授课教师：杨坤开课系室：财务与会计系,为什么要学会计？,大林今年读高三，正面临高考填报志愿的问题，父亲让他报考会计学专业，但大林不知道学会计有什么用，就去问在会计师事务所工作的李叔叔。李叔叔告诉他，会计是一种,“通用的商业语言”,，是向利益相关者传递企业信息的手段。另外，掌握会计知识对个人的生活和事业也会有很大的帮助。,为什么要学会计？,企业及其利益相关者决策,掌握会计基本知识,正确理解,、,合理利用会计报表,会计是国际通用的商业语言,掌握大量信息,常见外汇风险类型,会计学概论,经营风险,会计,基础,交易风险,会计,实务,会计风险,会计,报告,第,1-3,章,第,4-10,章,第,11,章,第一章 总论,第一节,会计,的含义,及,目标,第二节 会计基本假设与会计基础,第三节 会计要素及会计等式,第四节 会计信息质量要求,第五节 会计规范,孟子,万章下,载孔子尝为委吏者，曰,“,会计当而已矣,”,。所谓当，会计人选要适当；收支要适当；核算要适当,五常,“,仁义礼智信,”,信者，不疑也，不差爽也，诚实也,第一节,会计,的含义,及,目标,一、会计的含义,原始的会计：“结绳记事”、“刻木求日”、“垒石计数”，会计是生产职能的附带部分,1494,年，卢卡,帕乔利,算术,几何,比与比例概要,介绍了意大利的复式簿记方法,清代焦循在,孟子正义,中解释“会计”为“零星算之为计，总和算之为会”，,一、会计的含义,狭义会计,记账：将企业发生的经济业务以特有方式记录在案,算账：计算数据,报账：对外或对内报告企业经济活动的结果,一、会计的含义,广义的会计：包括管理与考核,管理活动论,会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动。,中国人民大学阎达伍教授的观点。,一、会计的含义,信息系统论,会计旨在提高企业和各单位生产经营活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,80,年代由厦门大学葛家澍教授提出。,一、会计的含义,会计从业资格考试教材,：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,管理活动论,美国会计协会：会计是“确认、计量和传达经济信息的过程，以使信息使用者做出明智判断和决策。,信息系统论,二、会计的职能和作用,会计,职能,核算,监督,勾稽关系,前馈监督,反馈监督,（一）会计的职能,确认、,计量,记录、,报告,二、会计的职能和作用,（二）会计的作用,帮助投资者和债权人做出合理的决策,考评企业管理当局管理资源的责任和绩效,为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,为国家提供宏观调控所需要的特殊信息,会计的对象是指会计核算和监督的内容,企业、事业、机关团体等单位能够用货币表现的经济活动，又称为资金运动,/,价值运动。,三、会计的对象,制造业企业的经济活动,投入,投入资本,购置设备,原材料等,采购,生产,借入款项,制造产品,销售,退出,形成商品,换回货币,纳税、,分配利润,商业企业的经济活动,投入,投入资本,购入商品、,物资,采购,借入款项,销售,退出,换回货币,纳税、,分配利润,机关团体的经济活动,取得资金,拨入款项,购入办,公资料,采购,使用资金,借入款项,发生各,种支出,四、财务报告的目标,财务报告的目标，是,向财务报告使用者,提供与企业,财务状况、经营成果和现金流量,等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，帮助财务报告使用者做出经济决策。,投资人,政府部门,企业当局,会计信息,债权人,社会公众,会计信息,（一）财务报告的信息使用者,（二）财务报告目标双观权衡,受托责任观,所有权和经营权分离形成了委托与受托关系,会计的目标就是以会计报表的形式提供会计信息，反映受托责任履行情况。,（二）财务报告目标双观权衡,决策有用观,资本市场的发展，股份是成为现代企业的主要形式，股东分散且数目增多，委托方变得模糊，信息使用者还包括潜在投资者和潜在债权人。,会计的目标是提供经济决策有用的信息，而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。,第二节 会计基本假设与会计基础,一、会计基本假设,又称会计基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提,会计主体 持续经营,会计分期 货币计量,（一）,会计主体,企业会计准则,基本准则,第五条：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。,”,会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。,会计主体与法律主体不是同一概念。,法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。,案例：归国华侨张先生以其个人资金在青岛市投资成立了三家一人有限责任公司，总投资,2600,万元，分别经营贸易、房地产和投资三种业务。由于房地产公司业务扩展的需要，张先生打算以个人名义向银行申请一笔,500,万元的贷款，并向银行提交了一份个人财产调查表，以三家公司所拥有的权益,2600,万元作为担保，银行信贷员认为张先生提供的,2600,万元的权益并非他的个人财产，银行如果贷款给张先生，这项债权就没有保障，因此银行拒绝了张先生的申请。,张先生感到非常意外和不快，于是向银行行长申述：“三家公司都是我以个人资金独资成立的，都是我的个人财产，用三个公司的权益,2600,万元做担保，贷款,500,万元，实际上有,5,倍多的保障，怎么能说贷款没有保障呢？,如果你是银行行长，请给张先生一个满意的答复。,在会计核算上应将房地产公司作为一个会计主体，将公司的经济活动和投资者的经济活动区分开来。,建议以房地产公司的名义争取贷款，张先生名下的贸易和投资公司提供借款担保，承担连带责任。,（二）持续经营,企业会计准则,基本准则,第六条：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”,持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,划分流动、非流动资产和负债；收入、费用确认采用权责发生制；划分收益性支出和资本性支出；历史成本计量等都是基于持续经营的假设,（三）会计分期,企业会计准则,基本准则,第七条：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”,会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营期间划分为若干连续的、长短相同的期间。,会计年度是指公历,1,月,1,日至,12,月,31,日,（四）货币计量,企业会计准则,基本准则,第八条：“企业会计应当以货币计量。”,货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量和报告是以货币为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,企业会计核算以人民币为记账本位币；业务收支以外币为主的企业，可以选定某种外币为记账本位币，但编制的会计报表应折算为人民币反映。,关于会计基本假设的专家评说,会计基本假设就相当于几何学中的“公理”，目前人们尚无法证明它，但这些“命题”为“真”的恰当性，很容易为人们所理解；并且依据这些基本前提可以推导出相当于“定理”的会计基本原则的正确性。如果没有这些基本前提，或这些基本前提所规定的内容是不成立的，那么，现代会计的一系列原则、方法，都必须重新构建。,葛家澍财务会计理论、方法、准则探讨北京：中国财政经济出版社,二、会计基础,企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,凡是,当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；,凡是,不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,收付实现制,收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。,行政单位和事业单位的非经营业务采用收付实现制。现金流量表的确认基础是收付实现制。,权责发生制与收付实现制的比较,大林考取了武汉大学三年制的自费研究生，入学时一次性缴纳了三年的学费三万元整，收到了一张三万元的收据，站在不同的会计主体上（大林、武汉大学）分别按照权责发生制和收付实现制确认开学初、每年年末的费用和收入。,权责发生制与收付实现制的比较,大林：权责发生制,开学,借：预付账款,30000,贷：银行存款,30000,每年年末：,借：管理费用,教育经费,10000,贷：预付账款,10000,权责发生制与收付实现制的比较,武汉大学：收付实现制,开学,借：银行存款,30000,贷：主营业务收入,30000,权责发生制是资产负债表、利润表的确认基础,收付实现制是现金流量表的确认基础,【,例题,】,甲公司,2011,年,7,月发生下列业务：,（,1,）销售产品,4000,元，货款存入银行；,（,2,）销售产品,10000,元，货款尚未收到；,（,3,）预付,7,12,月的租金,6000,元；,（,4,）本月应计提短期借款利息,1000,元；,（,5,）收到上月应收的销售款,4000,元；,（,6,）收到乙公司预付下月货款,8000,元。,要求：按权责发生制原则和收付实现制原则分别计算甲公司本月的收入和费用。,业务号,权责发生制,收付实现制,收入,费用,收入,费用,1,4000,4000,2,10000,3,1000,6000,4,1000,5,4000,6,8000,盈亏,12000,10000,第三节 会计要素及会计等式,收 入,费 用,利 润,动态要素,资 产,负 债,所有者权益,静态要素,一、会计要素,会计要素也称财务报告要素，是指会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。,（一）资产的定义及其确认条件,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产具有如下基本特征：,（,1,）资产是由于,过去,的交易、事项所形成的,（,2,）资产是企业,拥有,或者,控制,的,（,3,）资产预期能会给企业带来经济利益,资产的确认条件：,（,1,）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；,（,2,）该资源的成本或者价值能够可靠的计量。,思考：,1,某高科技企业投入,400,万元研发一项新技术，目前尚处于探索阶段。,400,万元的研发支出能否被确认为资产？,不能。费用发生时记入“研发支出”，期末转入“管理费用”,2,某会计师事务所拥有一批高素质的业务骨干，,80%,的业务量都是业务骨干完成的，能够将这些业务骨干确认为资产？,不能。人力资源成本难以可靠计量。,（二）负债的定义及其确认条件,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债具有如下特征：,（,1,）负债是企业的,现时义务,（,2,）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业,负债的确认条件：,（,1,）与该义务有关的经济利益很可能流出企业,（,2,）未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量,思考：,A,公司拖欠银行,600,万贷款，到期无力偿还，银行提起诉讼，要求,A,公司偿还本金,600,万、利息,60,万、罚息,80,万，公司一旦败诉，尚需承担诉讼费,3,万元，法院尚未判决，这笔罚息和诉讼费能否被确认为负债？,作为,预计负债,，,罚息,计入营业外支出,诉讼费计入,管理费用,（三）所有者权益的定义及其确认条件,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润；,所有者权益从金额上表示为资产减去负债后的差额。,（四）收入的定义及其确认条件,收入是指,企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入具有以下特征：,（,1,）收入应当是企业在日常活动中形成的,（,2,）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,（,3,）收入会导致所有者权益的增加,