第五章 个人所得税

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 个人所得税法,主要内容,一、纳税义务人,二、应税所得项目,三、税率,四、应纳税所得额的确定,五、应纳税额的计算,六、境外所得税额的扣除,七、税收优惠及纳税申报,第一节 纳税义务人,纳税义务人：,税法规定：个人所得税的纳税义务人为中国公民、个体工商户、个人独资企业、合伙企业投资者，以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。,根据纳税义务人的住所和居住时间两个标准，可以划分为,居民,和,非居民,纳税义务人。,居民与非居民纳税义务人的划分标准：,个,案例,下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）,在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满一年的个人,在中国境内无住所且不居住的个人,在中国境内无住所，而在境内居住超过,6,个月不满,1,年的个人,在中国境内有住所的个人,答案：,AD,【,例题,】,某外国人,2003,年,2,月,12,日来华工作，,2004,年,2,月,15,日回国，,2004,年,3,月,2,日返回中国，,2004,年,11,月,15,日至,2004,年,11,月,30,日期间，因工作需要去了日本，,2004,年,12,月,1,日返回中国，后于,2005,年,11,月,20,日离华回国，则该纳税人（）。,A.2003,年度为我国居民纳税人，,2004,年度为我国非居民纳税人,B.2004,年度为我国居民纳税人，,2005,年度为我国非居民纳税人,C.2004,年度和,2005,年度均为我国非居民纳税人,D.2003,年度和,2004,年度均为我国居民纳税人,【,答案,】B,第二节 应税所得项目,一、工资、薪金所得,1,、不予征税项目,独生子女补贴,执行公务员工资制度未纳入基本公资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴,托儿补助费,差旅费津贴、误餐补助,2,、了解内部退养人员工薪征税问题，,视同在职。,3,、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按工资薪金所得征税。,4,、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营取得收入，,按工资薪金所得征税。,案例：下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）：,公司职工购买国有股权的劳动分红,集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得股息,内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得收入,出租车司机从事客货营运取得收入,答案：,ACD,二、个体工商户的生产、经营所得,个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。,个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得。依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。,三、对企事业单位的承包、承租经营所得,四、劳务报酬所得：指个人从事非雇佣劳务取得的所得,五、稿酬所得：指个人以图书、报刊形式发表取得的所得,【,例题,】,下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）,A.,个人书画展卖书画取得的报酬,B.,提供著作的版权而取得的报酬,C.,将国外的作品翻译出版取得的报酬,D.,高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,【,答案,】AD,六、特许权使用费所得,七、利息、股息、红利所得,八、财产租赁所得,九、财产转让所得,财产转让所得。是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,(,一,),股票转让所得 股票转让所得暂不征收个人所得税。,(,二,),量化资产股份转让,(,三,),个人出售自有住房,1,根据,个人所得税法,的规定，个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。,2,个人出售自有住房的应纳税所得税额，按下列原则确定：,(1),个人出售除已购公有住房以外的其他自有住房。其应纳税所得额按照个人所得税法的有关规定确定。,(2),个人出售已购公有住房，其应纳税所得额为个人出售已购公有住房的销售价减除住房面积标准的经济适用房价款、原支付超过住房面积标准的房价款、向财政或原产权单位缴纳的所得收益以及税法规定的合理费用后的余额。,十、偶然所得,如得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,十一、其他所得,除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得。,【,例题,】,下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。（,2003,年）,A.,企业集资利息,B.,从股份公司取得股息,C.,企业债券利息,D.,国家发行的金融债券利息,【,答案,】ABC,上节内容回顾,个人所得税的,纳税义务人,扣缴义务人,征税范围,第六节应纳税额的计算,分项扣除,费用,分项计算,所得额,分项计算,应纳税额,计算特点：分项计算应纳税额,分项适用,税率,应纳税额的计算公式分别为：,应税项目,税率,费用扣除,（,1,）工资薪金所得,七级超额累进税率,月扣除,3500,元（或,4800,元）,（,2,）个体工商户生产、经营所得,五级超额累进税率,全年收入扣除成本、费用及损失,（,3,）对企事业单位承包经营、承租经营所得,对经营成果拥有所有权：五级超累,对经营成果不拥有所有权：九级超累,全年收入扣除必要费用,（,4,）劳务报酬所得,20%,比例税率；,对一次取得的劳务报酬所得,20000,元以上有加成征收。,每次收入不超过,4000,元,:,定额扣除,800,元,每次收入超过,4000,元,:,定率扣除收入的,20%,（,5,）稿酬所得,20%,比例税率，并 减征,30%,（,6,）特许权使用费所得,20%,比例税率,（,7,）财产租赁所得,20%,比例税率（房屋租赁按,10%,）,财产租赁过程中缴纳的税费,修缮费用；,800,元或,20%,固定费用,（,8,）财产转让所得,20%,比例税率,每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用,（,9,）利息、股息红利所得,20%,比例税率,无费用扣除，收入即为应纳税所得额,（,10,）偶然所得,（,11,）其它所得,一、工资、薪金所得：,应纳税额,=,（每月收入额,-3500,元或,4800,元）,适用税率,-,速算扣除数,为何计税前,要扣除费用？,1,、费用扣除标准,：,3500,或,4800,普通规定：,月扣除,3500,元,每月减除,4800,元，仅适用于外籍人员、港澳台同胞、境外任职的中国公民,注意：自,2011,年,9,月,1,日起，费用扣除标准调整为,3500,元和,4800,元,注意：附加减除费用的范围和标准,A.,附加减除费用适用的范围。包括：,1,在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；,2,应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；,3,在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；,4,财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。,B.,附加减除费用标准。上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除,3500,元费用的基础上，再减除,1300,元,C.,华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。,2,、应纳税所得额,应纳税所得额,=,每月收入额,-3500,元或,4800,元,3,、税率：七级超额累进税率,级数,全年应纳税所得额,税率,(%),速算扣除数,(,元,),1,不超过,1500,元的,3,0,2,超过,1500,元至,4500,元的部分,10,105,3,超过,4500,元至,9000,元的部分,20,555,4,超过,9000,元至,35000,元的部分,25,1005,5,超过,35000,元至,55000,元的部分,30,2755,6,超过,55000,元至,80000,元的部分,35,5505,7,超过,80000,元的部分,45,13505,【,例,1,】,：某纳税人月薪,8600,元，则其应纳税所得额为,5100,（,8600-3500,）元。,分别适用四个等级的税率：,其中的,1500,元达到第一级,适用,3%,的税率；,5100,超过,1500,元至,4500,元的部分，即,3000,元,10%,超过,4500,元的部分，即,600,元,20%,应纳税额,=1500,3%+3000,10%+600,20%,也可以采用速算扣除数来计算,:,应纳税额,=5100,20%-555,【,例,2】,某职工王某,2011,年,11,月份工资收入,6000,元，其,11,月份应纳个人所得税是多少？,【,解析,】,应纳税所得额,=6000-3500=2500,应纳个人所得税,=2500,10%-105=325,思 考,若王某,3,月份应发工资,5000,元，,交纳社会统筹的养老保险,100,元，失业保险,50,元，单位代缴水电费,100,元，其每月应纳个人所得税是多少？,4,、个人取得全年一次性奖金的计税方法,自,2005,年,1,月,1,日起按以下计税办法征收：,（,1,）先将当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（,2,）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。,【,例,3】,某中国公民,12,月份取得全年一次性奖金,24000,元，,则商数,2400012,2000,，,适用税率为,10%,、速算扣除数为,105,应纳税额,2400010%,105,2375,【,例题,】,某中国公民,12,月取得工薪收入,5100,元，另取得全年一次性奖金,24000,元，问,12,月份应纳个人所得税多少？,【,解析,】,工薪收入应纳税,=,（,5100-3500,）,10%-105,全年奖商数,2400012,2000,，,适用税率为,10%,、速算扣除数为,105,全年奖应纳税额,2400010%,105=2295,（,3,）个人取得全年一次性奖金且当月工薪低于税法规定的费用扣除额，工薪收入当月不用纳税，全年一次性奖金减去“个人当月工薪所得与费用扣除额的差额”后的余额除以,12,个月，按其商数确定税率,【,解析,】,商数,12000,（,3500,3000,）,12,958,适用税率为,3%,、速算扣除数为,0,，,应纳税额,12000,（,3500,3100,）,3%,=345,【,例题,】,某企业一中方人员王某,12,月份工资收入为,3000,元，当月取得年终奖,12000,元，试计算王某当月应纳的个人所得税,注意：,实行年薪制的企业，个人取得的年薪和绩效工资，应按全年一次性奖金计税办法计算缴纳个人所得税,在一个纳税年度内，该办法只允许采用一次。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目,奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考,勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税,法规定缴纳个人所得税。,案 例,年终岁末，小李终于拿到了盼望已久的,奖励,年终奖，看着手里的工资条，小李纳起闷来，年终奖,54100,元，纳税,10265,元。而年终奖为,53900,元的同事小赵，纳税,5285,元。怎么自己 到头来拿到手的奖金反而比小赵少了，是不是财务给算错了？,1,、纳税人为个体工商户。个人独资企业和合伙企业比照个体工商户纳税，纳税人为投资者,2,、个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，剪除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应税所得额，没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算各个投资者应税所得额。上述所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业留存的所得。,3,、适