企业所得税年度申报表解析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,2011,年度企业所得税汇算清缴培训,沧州市国家税务局,概 念,企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,汇算清缴对象,凡属我市国税系统征管范围的查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人，均应当办理2011年度企业所得税汇算清缴。,纳税人无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应当办理企业所得税汇算清缴。,汇算清缴对象,跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。,以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立企业计算并就地缴纳企业所得税，纳入汇算清缴范围,汇算清缴程序,（一）准备阶段,纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，对按企业所得税法律、法规规定的需要报经税务机关审批或事先备案的事项，应按有关程序、时限及报送材料等规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。,纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。,汇算清缴程序,（二）申报阶段,纳税人可通过网上申报软件上传数据，自行完成企业所得税年度纳税申报，也可自行到主管税务机关进行申报，但均要在规定期限内，向主管税务机关报送纸质纳税申报资料。,报送资料,1、企业所得税年度纳税申报表及附表；,2、财务报表；,3、按规定报送企业年度关联业务往来报告表；,4、,2011年度财务会计报告（年度财务会计报告经中介机构审计的，还须提供相应的审计报告）；,报送资料,5、跨地区经营汇总纳税的,各分支机构,，应将分支机构的,营业收支,等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关，,总机构,应将分支机构及其所属机构的,营业收支,纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关；跨地区发生劳务的本地,建筑安装企业,在劳务发生地就地预缴企业所得税的,缴款书,复印件、,外出经营证明,等相关资料；,报送资料,6、享受优惠项目需要事后报送的有关资料；,7、,对以下三种情况，应附送具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明:,房地产开发企业开发产品完工后，在进行年度纳税申报时，该开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间的差异项目；企业上年度亏损，本年度又发生亏损的，其本年度的所得税汇算清缴项目(小型微利企业除外)；当年亏损额在20万元（含）以上的企业年度所得税汇算清缴项目(小型微利企业除外)；,报送资料,8、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的,代理合同,，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的,报告,；,9、主管税务机关要求报送的其它资料。,注意事项,（1）纳税人在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期内重新办理申报；,（2）跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由总机构按规定向主管税务机关办理年度纳税申报，并进行汇算清缴；,（3）纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。,结清税款,1、纳税人年度纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在,2012年5月31日前,缴纳应补税款。,2、纳税人因有特殊困难，无法在汇算清缴期间补缴税款的，可按征管法的有关规定，办理延期缴纳税款手续。,3、纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照税收征管法及其实施细则的有关规定予以处理。,企业所得税年度纳税申报表的构成,企业所得税年度纳税申报表由1张主表、11张附表构成。,主表,附表一 收入明细表,附表二 成本费用明细表,附表三 纳税调整项目明细表,附表四 企业所得税弥补亏损明细表,附表五 税收优惠明细表,附表六 境外所得税抵免计算明细表,附表七 以公允价值计量资产纳税调整表,附表八 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表,附表十 资产减值准备项目调整明细表,附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表,在11张附表中，附表一至附表六为一级附表，据以直接填报主表。,附表七至附表十一为二级附表，据以填报一级附表（,相关数据为填报附表三纳税调整项目明细表做准备）,。,填报顺序是先填附表，后填主表。填报附表时，先填二级附表，再填一级附表。,企业所得税年度纳税申报表的设计原理,企业所得税年度纳税申报表主表，是按照间接法设计的，是根据企业的会计收入减去成本、费用、税金、损失，计算出企业的会计利润，然后通过税收调整，计算企业的应纳税所得额。,主表第一部分“利润总额的计算”（第1至第13行），是参照利润表的利润计算顺序设计的，执行企业会计准则的企业，主表“利润总额的计算”各栏数据应当与利润表的相关数据一致。执行企业会计制度的企业，凡是应该在主表第1至第13行填报的内容与利润表不一致的，先要对利润表的相关数据按照申报表填报说明的要求进行调整，然后按调整后的数据填报。申报表主表的利润总额与会计报表的利润总额应该相等。,主表四个部分,第一部分 利润总额计算,第二部分 应纳税所得额计算,第三部分 应纳税额计算,第四部分 附列资料,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类),税款所属期间:2010年1月1日至2010年12月31日,纳税人名称:,纳税人识别号:金额单位:元(列至角分),类别,行次,项 目,金额,利润,总额,计算,1,一、营业收入（填附表一）,2,减：营业成本（填附表二）,3,营业税金及附加,4,销售费用（填附表二）,5,管理费用（填附表二）,6,财务费用（填附表二）,类别,行次,项 目,金额,利润总额计算,7,资产减值损失,8,加：公允价值变动收益,9,投资收益,10,二、营业利润,11,加：营业外收入（填附表一）,12,减：营业外支出（填附表二）,13,三、利润总额（10+11-12）,应纳税所得额计算,14,加：纳税调整增加额（填附表三）,15,减：纳税调整减少额（填附表三）,16,其中：不征税收入,17,免税收入,18,减少收入,19,减、免税项目所得,类别,行次,项 目,金额,应纳税所得额计算,20,加计扣除,21,抵扣应纳税所得额,22,加：境外应税所得弥补境内亏损,23,纳税调整后所得（13+14-15+22）,24,减：弥补以前年度亏损（填附表四）,25,应纳税所得额（23-24）,应纳税额计算,26,税率（25%）,25%,27,应纳所得税额（25X26）,28,减：减免所得税额（填附表五）,29,减：抵免所得税额（填附表五）,30,应纳税额（27-28-29）,31,加：境外所得应纳所得税额（填附表六）,32,减：境外所得抵免所得税额（填附表六）,类别,行次,项 目,金额,应纳税额计算,33,实际应纳所得税额（30+31-32）,34,减：本年累计实际已预缴的所得税额,35,其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额,36,汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额,37,汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额,38,合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例,39,合并纳税企业就地预缴的所得税额,40,本年应补（退）的所得税额（33-34）,附列资料,41,以前年度多缴的所得税额在本年抵减额,42,以前年度应缴未缴在本年入库所得税额,纳税人公章：,经办人：,代理申报日期：年 月 日,代理申报中介机构公章：,经办人及执业证件号码：,代理申报日期：年 月 日,主管税务机关受理专用章：,受理人：,受理日期：年 月 日,举例,某企业为小型微利企业，2011年度会计利润10万元，年终经汇缴，应纳税调增1万元，纳税调减1万元。可弥补以前年度亏损1万元。有境外所得应纳税额2万元，可抵免税额1万元。本年已预缴企业所得税1.5万元。,纳税调整后所得额=10万元+1万元-1万元=10万元,应纳税所得额=10万元-1万元=9万元,应纳所得税额=9万元25%=2.25万元,减免税额=9万元5%=0.45万元,应纳税额=2.25万元-0.45万元=1.8万元,实际应纳所得税额=1.8万元+2万元-1万元=2.8万元,本期应补(退)税额=2.8万元-1.5万元=1.3万元,企业所得税年度纳税申报表附表一（1）,收入明细表,填报时间：年 月 日,金额单位:元（列至角分）,行次,项 目,金 额,1,一、销售（营业）收入合计（213）,2,（一）营业收入合计（38）,3,1.主营业务收入（4567）,4,（1）销售货物,5,（2）提供劳务,6,（3）让渡资产使用权,7,（4）建造合同,8,2.其他业务收入（9101112）,9,（1）材料销售收入,10,（2）代购代销手续费收入,11,（3）包装物出租收入,12,（4）其他,13,（二）视同销售收入（141516）,行次,项 目,金 额,14,（1）非货币性交易视同销售收入,15,（2）货物、财产、劳务视同销售收入,16,（3）其他视同销售收入,17,二、营业外收入（181920212223242526）,18,1.固定资产盘盈,19,2.处置固定资产净收益,20,3.非货币性资产交易收益,21,4.出售无形资产收益,22,5.罚款净收入,23,6.债务重组收益,24,7.政府补助收入,25,8.捐赠收入,26,9.其他,经办人（签章）:法定代表人（签章）:,收 入,企业以,货币形式,和,非货币形式,从各种来源取得的收入，为收入总额。,货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。,非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。按照,公允价值,确定（市场价格）。,收入种类,包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。,关于确认企业所得税收入若干问题的通知,（,国税函,2008875号）,除法及条例,另有规定,外，企业销售收入的确认，必须遵循,权责发生制,原则和,实质重于形式,原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：,1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；,2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；,3.收入的金额能够可靠地计量；,4.已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。,收入确认时间,销售货物收入,国税函2008875号,提供劳务收入,收入确认时间,企业的下列生产经营业务可以,分期确认收入,的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,收入确认时间,租金收入：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按,交易合同或协议,规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,收入确认时间,利息收入：按照,合同约定,的债务人应付利息的日期确认收入的实现。