免抵退案例剖析

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,免抵退案例剖析,3本月内销不含增值税销售额为273411.76元。款项已经收到。,借：银行存款319891.76贷：主营业务收入273411.76应交税费应交增值税销项税额46480结转本钱分录略。,4本月外销销售额为1436000元出口货物到岸价格，其中运保佣为10000元，款项未收。,借：应收外汇账款1436000贷：主营业务收入1436000,以出口销售额乘以征税率与退税率之差，计算免抵退税不得免征和抵扣税额，做进项税额转出处理，并将其计入主营业务本钱。,借：主营业务本钱86160=143600017%-11%贷：应交税费应交增值税进项税额转出86160,支付运保佣，冲减运保佣：借：主营业务收入10000贷：银行存款10000借：主营业务本钱-600贷：应交税费应交增值税进项税额转出-600结转生产本钱分录略。,5月份完毕时，申报出口退税,第一，计算应退税额：计算期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1436000-1000017%-11%=85560元当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额-上期留抵税额=273411.7617%-272000-85560=-139960元即留抵税额为139960元由于该留抵税额是由于当期进项税额大于销项税额形成，而非预缴税款形成的，因此无需进展账务处理。,当期期末留抵税额139960当期免抵退税额156860当期应退税额=当期期末留抵税额139960元。当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=156860-139960=16900元,计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额=142600011%=156860元免抵退税额是退税的最高限额。,第三，实际收到退税时借：银行存款139960贷：其他应收款应收出口退税款增值税139960,第二，账务处理：借：其他应收款应收出口退税款增值税139960应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额16900贷：应交税费应交增值税出口退税156860,【例题综合题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2021年10月的生产经营情况如下：1外购原材料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元；2外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；3以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票；,4内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；5出口销售货物取得销售额500万元。,要求：1.做会计分录；,2.采用“免、抵、退法计算企业2021年10月份应纳或应退的增值税。,1、会计分录,3借：委托加工物资 80万,贷：原材料 80万,4借：银行存款 351万 贷：主营业务收入 300万,应交税费-应交增值税销项税额 51万,贷：银行存款 18万,5借：应收账款 500万,贷：主营业务收入 500万,借：主营业务本钱 10 万,贷：应交税费-应交增值税进项税转出10万,借：其他应收款应收出口退税款 75 万,贷：应交税费应交增值税出口退税75万,2、免抵退税额,进项税额：进项税额合计144.525.580%5.110187%171.96万元免抵退税不得免征和抵扣税额50017%15%10万元应纳税额30017%171.9610110.96万元出口货物“免抵退税额50015%75万元应退税额75万元 谁小取谁留抵下月抵扣税额110.967535.96万元,【例题】【企业根本情况】A企业为增值税一般纳税人工业生产企业，有进出口经营权，纳税人识别号：1196，法人代表王杰，注册及经营地址为南京市江宁区龙眠大道1号，开户行及账号：中国建立银行南京分行A00285，公司登记注册类型为：私人有限责任公司，联系 ：0108231XXXX；购入和内销商品适用的增值税率均为17%。,2021年1月经济业务如下：1购入商品一批，不含税价1，000，000元，银行已付款，货物已经历收入库，专用发票已经抵扣；2内销商品一批，不含税销售额200，000元，已通过银行收讫款项；3福利部门领用自产商品一批，正常不含税售价10，000元，本钱8，000元；4处理一台08年10月购入的旧机器，转让价10.4万元；5上月底结转本期留抵税额10，000元；,6.出口一批产品，适用的退税率为13%，出口货物离岸价100000美元，期末美元：人民币的汇率为1：7；该批货物对应的进料加工免税进口料件100000元人民币；增值税纳税申报表和出口退税相关报表均在2月10日填写完毕。,要求：1计算出口免、抵、退相关数据；2做相关分录；3填列?增值税申报表?。,【答案】,1.计算出口免、抵、退相关数据：,免抵退税不得免征和抵扣税额,100000717%13%10000017%13%24000元,免抵退税额,100000713%10000013%78000元,当期应纳税额,200000+1000017%-100000017%-24000-10000=3570014600010000120300元,12030078000，故按78000实际退税，因为已经全额退税了，故“出口抵减内销产品应纳税额的金额为零；期未转让旧固定资产应纳增值税2000元。,【提示】第四笔转让旧机器设备的业务不得用进项税抵扣，需要单独在申报表上列示，故不纳入当期应纳税额的计算中。,2.会计分录：,1购入货物的分录：借：库存商品1000000应交税费应交增值税进项税额170000 贷：银行存款1170000,2内销货物的分录：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000 应交税费应交增值税销项税额34000,3福利部门领用商品：借：应付职工薪酬11700贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税销项税额1700,借：主营业务本钱8000贷：库存商品8000,4销售自己使用过的固定资产的分录：,借：固定资产清理80000累计折旧20000贷：固定资产100000借：银行存款104000贷：固定资产清理104000借：固定资产清理4000 1040001+4%4%贷：应交税费未交增值税200040002营业外收入200040002借：固定资产清理20000 104000-80000-4000贷：营业外收入20000,5上期留抵额不用单独做分录,6出口货物不得免征和抵扣额税的分录：借：主营业务本钱 28000 100000717%-13%贷：应交税费应交增值税进项税额转出28000借：主营业务本钱 4000 10000017%-13%贷：应交税费应交增值税进项税额转出4000,7出口退税的相关分录：借：其他应收款应收出口退税款增值税78000贷：应交税费应交增值税出口退税78000,根据正确的会计分录，汇总与申报表相关的相关科目数据：应税货物销售额=200，000销售+10，000福利=210，000按简易征收方法征税货物销售额=104，000/1+4%=100，000 第4笔业务免、抵、退方法出口货物销售额=700，000 题干可直接得出数据,销项税额=34000销售+1700福利=35，700进项税额=170，000第一笔购置材料的进项税上期留抵额=10，000题干直接给出的进项税额转出=24，000出口业务的征退税率差据以填写申报表。,