工业企业主要交易或事项的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 工业企业,主要交易或事项的核算,学习目标,：,主要学习工业企业供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算方法。通过学习，学生应能够掌握筹集资金的账务处理方法，供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项和利润及利润分配的账务处理方法。,重点难点：,1.供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算；,2.利润及利润分配的核算。,第一节 筹集资金的核算,一、投入资本的核算,（一）设置“实收资本”账户,1.用途：核算投入资本的增减变化及结存情况,2.性质：属于所有者权益类账户,3.结构：,借 实收资本 贷,按规定投资人抽收投资,收到投入的资本,投资人投入的,资本总额,4.明细账：按投资人,例,1,东方公司,收到国家投入企业的资本,100 000,元，全部款项存入银行。,借：银行存款 100 000,贷：实收资本 100 000,例2 东方公司收到南京机械厂投入的设备一台，双方确认的价值为50 000元。,借：固定资产 50 000,贷：实收资本 50 000,(二）会计处理例解例题,二、借入资金的核算,（一） 设“短期借款” 账户,1.用途：,核算短期借款本金的借入及归还情况。,2.性质：属于,负债类账户。,3.结构：,借 短期借款 贷,偿还借款本金 取得的借款本金,尚未偿还的借款,4.明细账：按照债权人的名称设置，并按借款种类进行明细核算。,（二） 设 “长期借款”账户,1.用途：,核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况。,2.性质：属于,负债类账户。,3.结构：,借 长期借款 贷,偿还借款本金及利息 取得借款本金及计提利息,尚未偿还的借款本息,4.明细账：按照债权人的名称设置，并按借款种类进行明细核算,例题1：,东方公司于某年,1,月,1,日向银行借款,100 000,元，期限9个月，利率6，借款利息按月支付。,会计处理如下：,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,月末支付当月借款利息时（借款利息,=100 000,6,12,500,元）,借：财务费用,500,贷：银行存款,500,10,月,1,日偿还借款本金时,借：短期借款,100 000,贷：银行存款,100 000,(三）会计处理例解,例题2：,东方公司于某年,1,月,1,日从银行借款,200 000,元，期限为,2,年，利率为,6.5,，到期一次还本付息，假设每半年计息一次。该借款当即用于购买设备，设备不需要安装，直接交付使用。,1.,借入款项时,借：银行存款,200 000,贷：长期借款,200 000,2.,购买设备交付使用时,借：固定资产,200 000,贷：银行存款,200 000,3.,按期计提借款利息时（半年利息,=200 000,6.5,2,6 500,元）,借：财务费用,6 500,贷：长期借款,6 500,4.,到期还本付息时,借：长期借款,226 000,贷：银行存款,226 000,例题2参考答案,第二节 供应过程主要交易或事项的核算,供应过程的主要经济业务有：,1.采购业务,2.结算业务,3.计算材料采购成本,一、供应过程核算需要设置的主要账户,（一）“在途物资”账户,1.用途：,核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。,2.性质：,属于资产类账户,3.结构：,借 在途物资 贷,在途材料物资的实际成本,已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未验收入库物资的实际成本,验收入库物资的实际成本,4.明细账：,按供货单位的名称设明细账。,（二）“原材料”账户,1.用途：,核算库存材料的增减变化及结存情况。,2.性质：,属于资产类账户,3.结构：,借 原材料 贷,入库材料的实际成本 发出材料的实际成本,结存材料的实际成本,4.明细账：,按材料的名称、规格设明细账,（三）“应付账款”账户,1.用途：,核算应付给供应单位的款项的发生及归还情况。,2.性质：,属于负债类账户,3.结构：,借 应付账款 贷,偿还供应单位账款 应付未付的账款,尚未偿还的账款,4.明细账：,按供应单位名称设明细账,3.结构：,借 应交税费 贷,上缴各种税费 应交未交的税费,尚未缴纳的税费,4.明细账：,按税费种类设明细账。,（四）“应交税费”账户,1.用途： 核算企业应交纳的各种税金。,2.性质：属于负债类账户,（,注）,增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。,借 应交税费-应交增值税 贷,进项税额,已交税金,销项税额,进项税额转出,即：增值税实行税款抵扣制度，,本期,应交增值税=,销项税额-进项税额,二、材料采购成本的构成,根据历史成本计价原则，材料应当按其取得时的实际成本计量。企业外购材料的实际成本即材料采购成本。材料采购成本由下列各项组成：,1.,买价，即供应单位的发票价格；,2.采购费用,三、供应过程主要交易或事项的核算,1. 采购材料，货款已付，料已入库。,借：原材料 （买价+采购费用）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2.(1)采购材料，货款已付，料未入库。,借：在途物资（买价+采购费用）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,(2)收到材料并入库。,借：原材料,贷：在途物资,3.(1)采购材料，货款未付,借：在途物资/ 原材料（买价+采购费用）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,(2)支付货款,借：应付账款,贷：银行存款,4.(1)采购材料，开出商业承兑汇票。,借：在途物资/ 原材料（买价+采购费用）,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付票据,(2)票据到期，支付票据款,借：应付票据,贷：银行存款,四、供应过程主要交易或事项的核算例解,例,1 12,月,5,日，向光明工厂购入甲材料买价,20 000,元，增值税税额,3 400,元，全部款项以银行存款支付，材料验收入库。,借：原材料甲材料,20 000,应交税费应交增值税（进项税额）,3 400,贷：银行存款,23 400,例,2,假定业务如例1，但材料尚未到达。,借：在途物资,光明工厂,20 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,3 400,贷：银行存款,23 400,例,3 12,月,12,日，上述购入的甲材料运到企业并验收入库。,借：原材料甲材料,20 000,贷：在途物资,光明工厂,20 000,第三节 生产过程,主要交易或事项,的核算,生产过程的主要经济业务有：,1.生产耗用材料,2.生产工人的工资及职工福利费,3.固定资产的折旧,4.管理和组织生产发生的各项费用,5.产品成本的计算,（一）“生产成本”账户,1.用途：用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。,2.性质：,属于成本类账户,3.结构：,借 生产成本 贷,期初尚未完工产品的成本,发生直接材料、直接人工 验收入库产品的,及分配的制造费用 实际成本,期末在产品成本,一、生产过程核算需要设置的主要账户,4.明细账：按基本生产车间和成本核算对象设明细账,1.用途：,用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。,2.性质：,属于成本类账户,3.结构：,借 制造费用 贷,发生的各项间接费用 分配转入生产成本账户,4.明细账：,按费用项目设明细账。,（二）,“,制造费用 ”账户,1.用途：,核算企业应付给职工的。,2.性质：,属于负债类账户。,3.结构：,借 应付职工薪酬 贷,实际发放金额 月末计算应付未付金额,尚未支付的金额,4.明细账：按不同,项目,（三）“应付职工薪酬”账户,（四）“累计折旧”账户,1.用途：,核算固定资产的累计折旧。,2.性质：,属于资产类账户,3.结构：,借 累计折旧 贷,减少固定资产的已提折旧 按月计提的折旧额,提取的折旧累计数,固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,1.用途：,用以核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。,2.性质：,属于损益类账户。,3.结构：,借 管理费用 贷,发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”,4.明细账：,按费用项目设明细账。,（五）管理费用,1.用途：,核算库存商品的增减变化及结存情况。,2.性质：,属于资产类账户,3.结构：,借 库存商品 贷,验收入库产品的实际成本 发出商品的实际成本,库存商品的实际成本,4.明细账：,按种类、品种或规格设明细账。,（六）“库存商品”账户,二、,主要交易或事项的核算,（一） 材料 的归集,借：生产成本（生产产品用）,制造费用（车间一般耗用）,管理费用（管理部门用）,贷：原材料,1.月末分配工资及福利费,借： 生产成本（生产产品人员工资）,制造费用（车间管理人员工资）,管理费用（管理部门人员工资）,贷：应付职工薪酬,（二） 人工费用的归集,2.提取现金，准备发放工资,借：库存现金,贷：银行存款,3.用现金发放工资,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,1.以存款支付水电费 借：制造费用,管理费用,贷：银行存款,2.月末计提折旧 借：制造费用,管理费用,贷：累计折旧,（三）其他费用,（四）分配制造费用,借：生产成本,贷：制造费用,（五）结转完工产品成本,借：库存商品,贷：生产成本,三、,举例,例,1,从银行提取现金,88 000,元准备发放工资。,借：库存现金,88 000,贷：银行存款,88 000,例,2,以现金,88 000,元发放工资。,借：应付职工薪酬,88 000,贷：库存现金,88 000,例,3,分配本月工资费用,88 000,元。其中：,A,产品生产工人工资,34 000,元，,B,产品生产工人工资,22 000,元，车间管理人员工资,6 000,元，厂部管理人员工资,26 000,元。,借：生产成本,A,产品,34 000,B,产品,22 000,制造费用,6 000,管理费用,26 000,贷：应付职工薪酬,88 000,例4,提取职工福利费：,按职工工资总额,88 000,元的,14,提取职工福利费,12 320,元，其中：,A,产品生产工人工资应提取福利费,4 760,元，,B,产品生产工人工资应提取福利费,3 080,元，车间管理人员工资应提取福利费,840,元，厂部管理人员工资应提取福利费,3 640,元。,借：生产成本,A,产品,4 760, B,产品,3 080,制造费用,840,管理费用,3 640,贷：应付职工薪酬,12 320,例5 企业以银行存款支付本月水电费,9 000,元。其中,：生产车间一般耗用,7 200,元，行政管理部门耗用,1 800,元。,借：制造费用,7 200,管理费用,1 800,贷：银行存款,9 000,例,6,计提本月固定资产折旧,10 000,元。其中：生产车间用固定资产折旧,7 120,元，厂部用固定资产折旧,2 880,元。,借：制造费用,7 120,管理费用,2 880,贷：累计折旧,10 000,例,7,分配并结转本月制造费用,39 200,元。其中：,A,产品应负担,23 800,元，,B,产品应负担,15 400,元。,借：生产成本,A,产品,23 800,B,产品,15 400,贷：制造费用,39 200,第四节 销售过程主要交易或事项的核算,销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。,销售过程核算的主要内容有,：,1.销售收入的核算,2.销售成本的核算,3.营业税金的核算,4.销售货款的结算等。,（一）“主营业务收入”账户,1.用途：核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。,2.性质：属于损益类账户。,3. 结构,：,借 主营业务收入 贷,期末转入本年利润 取得销售收入,4.明细账：按主营业务的种类设置明细账。,一、销售过程核算需要设置的主要账户,（二）“ 主营业务成本”账户,1.用途：核算企业销售产品或提供劳务的成本。,2.性质：属于损益类账户。,3. 结构:,借 主营业务成本 贷,结转已售产品 期末转入本年利润,的实际成本,4.明细账：按主营业务的种类设置明细账。,（三）“销售费用”账户,1.用途：核算企业销售过程中发生的各项费用。,2.性质：属于损益类账户。,3. 结构,:,借 销售费用 贷,发生的各项营业费用 期末转入本年利润,4.明细账：按费用项目设置明细账页。,（四）“营业税金及附加”账户,1.用途：核算企业经营活动发生的相关税金及附加。,2.性质：属于损益类账户。,3. 结构,:,借 营业税金及附加 贷,计算应负担 的销售 期末转入本年利润,税金及附加,4.明细账： 按税金及附加项目,（五）“应收账款”账户,1.用途：核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。,2.性质：属于资产类账户。,3. 结构,：,借 应收账款 贷,应收未收的账款 实际收回账款,尚未收回的账款,4.明细账：按购货单位设明细账。,二、销售过程主要交易或事项的核算,（一）销售商品，收回货款存入银行,借：银行存款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（二）销售商品，货款暂时未收,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,（三）收回客户前欠货款,借：银行存款,贷：应收账款,（四）结转商品销售成本,借：主营业务成本,贷：库存商品,（五）计算营业税金及附加,借：营业税金及附加,贷：应交税费,（六）发生销售费用,借：销售费用,贷：银行存款（等）,三、销售过程主要交易或事项的核算例解,例,1：,销售产品价款,10 000,元，收取增值税合计,1700,元，全部款项收存银行。,借：银行存款,11700,贷：主营业务收入,10 000,应交税费应交增值税（销项税额）,1 700,例,2,：销售给宏祥公司产品价款,150 000,元，增值税,25 500,元，商品已发出，款项尚未收到。,借：应收账款,宏祥公司,175 500,贷：主营业务收入,150 000,应交税费应交增值税（销项税额）,25 500,例,3 ：,以银行存款支付广告费,5 000,元。,借：销售费用,5 000,贷：银行存款,5 000,例,4 ： 12,月,31,日，以银行存款缴纳本月应交的增值税,49 850,元。,借：应交税费应交增值税（已交税金）,49 850,贷：银行存款,49 850,例,5：12,月,31,日，结转本月已销产品成本。本月销售,A,产品,800,件，每件单位生产成本,250,元；,B,产品,700,件，每件单位生产成本,200,元。,借：主营业务成本,340 000,贷：库存商品,A,产品,200 000, B,产品,140 000,例,： 12,月,31,日，分别按本月实际交纳增值税的,7,和,3,计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。,借：营业税金及附加,4 985,贷：应交税费应交城市维护建设税,3 489.50,应交教育费附加,1 495.50,第五节 利润及利润分配的核算,利润,是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,（一）利润的构成,净利润=利润总额所得税,利润总额=营业利润 +营业外收入营业外支出,一、利润的核算,（二）利润核算需要设置的账户,1.“本年利润”账户,（1）用途： 核算企业实现的净利润（或发生的亏损）。,（2）性质：属所有者权益类账户,（3）结构,（4）明细账：不设明细账。,借 本年利润 贷,转入：主营业务成本 转入：主营业务收入,其他业务成本,营业税金及附加其他业务收入,管理费用,财务费用 投资收益（净收益）,销售费用,营业外支出 营业外收入,所得税,净亏损 净利润,2.“投资收益”账户,（1）用途：核算对外投资取得的收益或发生的损失。,（2）性质：属于损益类账户,（3）结构 ：,借 投资收益 贷,发生的投资损失 取得的投资收益,期末净收益结转 期末净损失结转,（4）明细账：按投资收益的种类设明细账。,3.“营业外收入”账户,（1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。,（2）性质：属于损益类账户,（3）结构 ： 借 营业外收入 贷,期末转入本年利润 取得的各项营业外收入,（4）明细账：,按收入项目设置明细账，进行明细核算。,4.“营业外支出”账户,（1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。,（2）性质：属于损益类账户,（3）结构 ：借 营业外支出 贷,发生的各项营业外支出 期末转入本年利润,（4）明细账：,按支出项目设置明细账，进行明细核算。,5.“所得税”账户,（1）用途：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。 （2）性质：属于损益类账户,（3）结构 ：,借 所得税 贷,按规定从当期损益中,扣除的所得税 期末转入本年利润,（4）明细账：不必,设置明细账,（三）利润核算例解,例,1,华达公司收到罚款收入,4 185,元，存入银行。,借：银行存款,4 185,贷：营业外收入,4 185,例,2 12,月,31,日，华达公司以银行存款向希望工程捐款,20 000,元。,借：营业外支出,20 000,贷：银行存款,20 000,例,3 12,月,31,日，经计算华达公司本月份实现的利润总额为,106 000,元，按,33,的税率计算本月应交所得税。,应交所得税额,106 000,33,34 980(,元,),借：所得税,34 980,贷：应交税费,应交所得税,34 980,例,4 12,月,31,日，结转华达公司本月主营业务收入,514 000,元（,A,产品,304 000,元，,B,产品,210 000,元）、其他业务收入,7 000,元、投资收益,3 600,元、营业外收入,4 185,元。,借：主营业务收入,514 000,其他业务收入,7 000,投资收益,3 600,营业外收入,4 185,贷：本年利润,528 785,例5,12,月,30,日，结转华达公司本月的主营业务成本,340 000,元（,A,产品,200 000,元，,B,产品,140 000,元）、营业税金及附加,4 985,元、其他业务成本,5 000,元、管理费用,38 800,元、销售费用,10 000,元、财务费用,4 000,元、营业外支出,20 000,元、所得税,34 980,元。,借：本年利润,457 765,贷：主营业务成本,340 000,营业税金及附加,4 985,其他业务成本,5 000,管理费用,38 800,销售费用,10 000,财务费用,4 000,营业外支出,20 000,所得税,34 980,（一）利润分配顺序：,1.被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。,2.弥补企业以前年度的亏损。,3,.提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不再提取,。,4.提取任意,盈余公积金,。,5.向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。,二、利润分配的核算,（二）利润分配核算设置的账户,1.“利润分配”账户,（1）用途：核算企业利润分配及亏损弥补情况。,（2）性质：属所有者权益账户,（3）结构 ：借 利润分配 贷,利润分配数 转入的净利润,转入的亏损额 亏损的弥补额,未弥补的亏损,未分配利润,（4）明细账：按分配项目设明细账。,2.“盈余公积”账户,（1）用途：核算盈余公积的提取和使用情况。,（2）性质：属所有者权益类账户,（3）结构 ： 借 盈余公积 贷,弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数,盈余公积结余数,（4）明细账：按,盈余公积的种类设置明细账,3.“应付利润”账户,（1）用途：核算企业应付给投资者的利润。,（2）性质：属负债类账户,（3）结构 ：借 应付利润 贷,实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润,尚未支付给投资者利润,（4）明细账：按,投资者设置明细账,（三）利润分配账务处理,1.将净利润转入“利润分配”账户,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,2.分配利润,借：利润分配提取盈余公积,贷：盈余公积,借：利润分配应付利润,贷：应付利润,3.将“利润分配”其他明细账的余额转入“未分配利润” 明细账,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取盈余公积,应付利润,4.发生亏损时，将亏损转入“利润分配”账户,借：利润分配未分配利润,贷：本年利润,5.盈余公积弥补亏损时,借：盈余公积,贷：利润分配未分配利润,（四）利润分配核算例解,年度终了，企业应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配,未分配利润”账户；年终结转后，“本年利润”账户无余额,.,例,1 12,月,31,日，华达公司结转全年实现的净利润为,568 608,元。,借：本年利润,568 608,贷：利润分配,未分配利润,568 608,例,2 12,月,31,日，假设华达公司,2006,年,12,月,1,日“本年利润”账户贷方余额,497 588,元，则该公司,2006,年实现的净利润,568 608,元，分别按,10,和,5,的比例提取法定盈余公积金和任意,盈余公积金。,借：利润分配提取法定盈余公积,56 860.80,提取任意盈余公积,28 430.40,贷：盈余公积,法定盈余公积,56 860.80,任意盈余公积,28 430.40,例,3 12,月,30,日，华达公司根据有关决议，分给投资者利润,30 000,元。,借：利润分配应付普通股股利,30 000,贷：应付股利,30 000,例,4 12,月,31,日，华达公司结转利润分配各有关明细账户余额。,借：利润分配,未分配利润,115 291.2,贷：利润分配提取法定盈余公积,56 860.80,提取任意盈余公积,28 430.40,应付普通股股利,30 000,课堂小结,利润的核算，重点是要掌握“本年利润”账户的内容及结构；利润分配的核算，主要要理解“利润分配”各明细账户的核算内容及其结构，这是掌握本节内容的关键,。,