F2801旅游企业会计实务

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高职高专旅游管理系列教材,旅游企业会计实务,主编 沈 彤,中国人民大学出版社,目 录,第一章 绪论,第二章 旅游企业会计核算基础,第三章 旅游企业货币资金的核算,第四章 旅游企业应收及预付款项的核算,第五章 旅游企业存货的核算,第六章 旅游企业长期股权投资的核算,第七章 旅游企业固定资产和无形资产的核算,第八章 旅游企业负债的核算,第九章 旅游企业所有者权益的核算,第十章 旅游企业收入、成本费用、利润的核算,第十一章 旅游企业财务会计报表,第一章 绪论,第一节 旅游企业会计概述,旅游企业会计是旅游企业管理的重要组成部分，它的基本属性是把会计学的基本原理同旅游业务实践相结合，详细地对旅游企业的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算与监督，客观真实地反映会计信息，并向有关方面报告。,一、 旅游企业会计的概念与职能,（一） 旅游企业会计的概念,旅游企业会计是以货币为主要计量单位，通过对旅游企业日常经济业务的记录、计算和定期编制会计报告，向投资者、债权人及政府职能部门提供旅游企业一定会计期间的财务状况、经营成果及现金流量的信息，使旅游企业外部有关各方能及时了解旅游企业的生产经营情况，从而对旅游企业的生产经营现状和发展前景作出正确判断并进行科学决策。,（二） 旅游企业会计的职能,旅游企业会计核算和旅游企业会计监督是旅游企业会计的两大基本职能。,1,会计核算职能,所谓会计核算是指以货币为计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告、分析等环节，对各旅游企业经济活动的全过程进行连续、系统和综合的核算，从数量方面客观、正确地反映旅游企业的经营活动，为旅游企业加强经营管理和提高经济效益提供会计信息。会计核算是旅游企业会计工作的核心和基础。,2,会计监督职能,会计监督是指旅游企业会计人员依据国家颁布的法令、法规和本单位制定的经营管理方针、计划和规章制度，通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，对经济活动加以控制，促使各旅游企业维护财经法规，加强经济管理，正确组织经济活动，合理使用资金，提高经济效益。会计监督分事前、事中、事后监督三个方面，监督的内容包括旅游经济活动的合法性与合理性两个方面。,二、旅游企业会计的对象与要素,旅游企业会计对象是指旅游企业会计核算和监督的内容，亦即旅游企业经营活动过程中的资金及其运动，其运动的程序主要包括资金的筹集、投放、耗费、收入和分配五个环节。,会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。,（一） 反映财务状况的会计要素,反映财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益。它们之间的关系是：,资产=负债+所有者权益,（二） 反映经营成果的会计要素,反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。它们之间的关系是：,收入-费用=利润。,一、 旅游企业会计核算的基本前提,会计核算的前提条件主要有会计主体、持续经营、会计期间和货币计量等。,1,会计主体,会计主体也称会计实体，是指独立于财产所有者之外的会计核算单位。旅游企业只有在主体范围内组织会计工作，才能正确计算旅游企业所拥有的资产和承担的债务，正确计算和反映旅游企业的经营成果和财务状况。,第二节 旅游企业会计核算的基本前提和会计信息质量要求,2, 持续经营,持续经营是指会计主体的生产经营活动会无限期地、持续地进行下去，即在可预见的未来不会面临破产清算。持续经营假设是在会计主体假设的基础上，对会计工作时间范围所作的限定。,3,会计期间,旅游企业将会计期间作为前提，就要求旅游企业对各项费用在各会计期间进行合理分配，对营业收入按各会计期间进行合理确认，同时要求各会计期间采用的会计处理方法应保持一致，以便进行比较分析。,4,货币计量,旅游企业将货币计量作为前提，才能对会计主体发生的经济业务按历史成本进行连续、系统的记录、计算和综合汇总，才能对不同会计期间的会计信息进行比较、分析和评价。,二、 旅游企业会计信息质量要求,1,可靠性,2,相关性,3,可理解性,4,可比性,5,实质重于形式,6,重要性,7,谨慎性,8,及时性,第三节 旅游企业会计的特点及任务,一、旅游企业会计的特点,1会计核算的特殊性,2会计核算的综合性,3会计核算的时效性,4会计核算的多元性,二、旅游企业会计的任务,1真实记录、客观反映旅游企业经营业务,2监督检查企业贯彻执行国家财经政策、法令和制度,3考核、分析计划和预算的执行情况,4预测经营能力，参与经济活动决策,第四节 旅游企业会计工作组织,一、会计机构,会计机构的内部组织形式是由企业的规模和它所担负的任务所决定的，一般可分为独立核算的旅游企业和非独立核算的旅游企业。,1,独立核算的旅游企业,独立核算的旅游企业必须要有一定的资本金，有独立经营的自主权，能单独在银行开户并经工商行政管理部门注册登记；能单独计算盈亏，独立对外结算和定期编制并向外报送会计报表。,2, 非独立核算的旅游企业,非独立核算的旅游企业往往是某一旅游企业内部下设的一个报账单位，在经营上虽有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件，如没有独立的资本金，不能在银行单独开户等。,二、会计人员,按职责不同，会计人员可分为总会计师、财务总监、财务经理、会计主管、出纳员、记账员、稽核员等；按职称不同可分为高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等。会计上岗人员必须具备会计从业人员资格证书。,1,会计人员的主要职责,（,1,）认真执行,会计法,、,企业财务通则,和企业会计准则。,（,2,）按权责发生制或收付实现制认真进行会计核算，保证一切会计凭证、账簿、报表及其他会计资料的真实、准确和完整。,（,3,）贯彻执行党和国家的方针、政策和会计制度，遵守财政、信贷、税收、结算等制度，严格监督各项经营活动的合法性与有效性，维护国家财经纪律。,（,4,）认真编制和执行各项财务预算,(,计划,),，参与企业预测、决策，参与企业各项经营管理活动，搞好增收节支，以提高企业的经济效益。,2,会计人员的主要权限,（,1,）有权要求本企业有关部门和人员认真执行财务计划和预算，遵守财经纪律和会计制度。,（,2,）有权参与本单位的计划编制、定额制定、经济合同签订等工作，参加有关经营管理会议。,（,3,）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。,三、会计制度,1,会计法,2,企业财务通则,3,会计准则,4,会计规章制度,（,1,）综合性会计制度。,（,2,）有关会计业务方面的会计制度。,（,3,）有关会计人员的会计制度。,（,4,）有关会计机构的会计制度。,复习思考题,一、名词解释,会计 会计核算的基本前提,二、简答题,1.,什么是旅游企业财务会计？其目标是什么？,2.,会计核算基本前提有哪些？会计信息质量要求有哪些？,3.,旅游企业的会计要素有哪些？它们之间有什么关系？,4.,试述旅游会计核算的特点和任务。,5.,旅游企业适用,小企业会计制度,的规模标准是什么？,第二章 旅游企业会计核算基础,第一节 旅游企业会计核算概述,会计方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。本节主要介绍的是会计核算方法。,一、会计核算方法,1设置账户,2复式记账,3填制和审核会计凭证,4登记会计账簿,5成本计算,6财产清查,7编制会计报表,二、会计基本等式,一个会计主体的全部资产等于各有关提供者对这些资产的权益总和。,用公式表示为： 资产,=,权益,一个旅游企业从事经济活动的资金来自投资者和债权人两个渠道。因此，会计等式可以进一步扩展如下：,资产,=,负债,+,所有者权益,利润与收入和费用的关系可以用公式表示如下：,收入,-,费用,=,利润,将利润与收入和费用的关系式代入“资产,=,负债,+,所有者权益”，可以得到如下等式：,资产,=,负债,+,所有者权益,+,（收入,-,费用）,或：资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润,第二节 旅游企业会计科目和账户,一、 会计科目,1,会计科目的概念,会计科目简称科目，是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。,2,会计科目的分类,（,1,）按会计科目所反映的经济内容不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类四个大类。,（,2,）按照会计科目所反映会计信息的详细程度不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。,二、 会计账户,1,会计账户的概念,账户是按照会计科目设置的，用以分类记录经济业务，整理、汇集会计数据资料，提供会计核算指标具体数据的一种工具。,2,会计账户的基本结构,（,1,）账户的名称，即会计科目；,（,2,）日期和摘要，即经济业务发生时间和内容；,（,3,）凭证号数，即账户的来源和依据；,（,4,）增加、减少的金额及余额。,第三节 旅游企业借贷记账方法,一、 记账方法的概念和种类,1记账方法的概念,记账方法是指对实际发生的经济业务在有关账户中进行记录时所采用的方法。,2记账方法的种类,记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两大类。,二、借贷记账法的基本内容,1记账符号,2记账规则,3 账户对应关系和会计分录,三、借贷记账法的试算平衡,试算平衡就是根据“资产,=,负债,+,所有者权益”的会计等式，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要求，检查各账户记录是否基本正确。,即：,账户的期初借方余额合计数,=,账户的期初贷方余额合计数,账户的本期借方发生额合计数,=,账户的本期贷方发生额合计数,账户的期末借方余额合计数,=,账户的期末贷方余额合计数,第四节 旅游企业会计凭证及其编制方法,一、会计凭证的作用和种类,1,会计凭证的作用,（,1,）记录经济业务，提供记账依据。,（,2,）明确经济责任，强化内部控制。,（,3,）监督经济活动，保障有关各方合法权益。,2,会计凭证的种类,按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两种。,二、 原始凭证,1,原始凭证的基本内容,（,1,）原始凭证的名称，如发票、收据、领料单、收料单等；,（,2,）填制原始凭证的日期；,（,3,）接受原始凭证的单位的名称或个人姓名；,（,4,）经济业务的内容，如发票上的购货品名、规格、计量单位、购货数量和金额等；,（,5,）填制单位和填制人员及其他有关人员签名盖章；,（,6,）原始凭证的编号；,（,7,）凭证附件。,2, 原始凭证的种类,（1）自制原始凭证。,（2）外来原始凭证。,3,原始凭证的填制,（1）记录真实。,（2）内容完整。,（3）书写规范。,（4）手续完备。,（5）编号连续。,（6）填制及时。,4,原始凭证的审核,（1）审核原始凭证的真实性。,（2）审核原始凭证的合法性。,（3）审核原始凭证的合理性。,（4）审核原始凭证的完整性。,（5）审核原始凭证的正确性。,（6）审核原始凭证的及时性。,三、记账凭证,1记账凭证的内容,记账凭证可分为通用记账凭证和专用记账凭证。专用记账凭证又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。凡涉及现金和银行存款收付的业务，分别填制收款凭证或付款凭证，不涉及现金、银行存款收付的业务则填制转账凭证。,2,记账凭证的填制,（1）记账凭证的名称。,（2）填制凭证的日期和凭证的编号。,（3）会计科目、借贷方向和金额。,（4）经济业务的内容摘要。,（5）应附原始凭证的张数。,（6）填制、审核、会计主管等有关人员的签名或签章。,3记账凭证的审核,（1）内容是否真实。,（2）分录是否正确。,（3）书写是否正确。,（4）项目是否填列齐全。,4科目汇总表,科目汇总表又称记账凭证汇总表，是指根据记账凭证定期编制，列示各有关总分类账户的本期发生额，据以登记总分类账的一种汇总记账凭证。,第五节 旅游企业会计账簿,一、会计账簿的概念、作用和种类,1会计账簿的概念和作用,会计账簿是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和核算各项经济业务的簿籍。,设置和登记会计账簿，在会计核算中具有重要作用：,（1）记载、储存会计信息。,（2）分类、汇总会计信息。,（3）检查、校正会计信息。,（4）编报、输出会计信息。,2,会计账簿的种类,1） 按用途分类,会计账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。,2）按外表形式分类,会计账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。,二、会计账簿的登记,1, 会计账簿登记的规则,（,1,）登记账簿时，应当将记账凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,（,2,）登记账簿必须要用规定的笔和墨水，不得使用铅笔或圆珠笔登账，红色墨水只能在结账、划线、改错和冲账时使用。,（,3,）记账时，必须按照账页顺序逐页逐行登记填写，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页时，应当将空行、空页划线注销或盖“此页空白”、“此行空白”戳，并由经手人盖章。,（,4,）登记账簿时发现需要结出余额的账户，应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字，没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏内用“,0”,表示。,（,5,）每一账页登记完毕向下页结转时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。,（,6,）订本式账簿必须编有固定的账页顺序号，不得随意撕毁；活页式账簿也不得随意抽换账页。,2, 错账更正规则,1,）划线更正法,2,） 红字更正法,3,会计账簿登记的方法,1,）日记账的格式和登记方法,2,） 总分类账的格式和登记方法,3,） 明细分类账的格式和登记方法,4,）总分类账和明细分类账户的平行登记方法,（,1,）同时期登记。,（,2,）同方向登记。,（,3,）同金额登记。,三、对账与结账,1,对账,（,1,）账证核对。,（,2,）账账核对。,（,3,）账表核对。,（,4,）账实核对。,2,结账,1,） 结账的准备工作,2,） 结账的方法,第六节 旅游企业账务处理程序,账务处理程序也叫会计核算程序。具体地说，就是通过建立凭证、账簿和会计报表组织体系，按一定的步骤或程序将三者有机地结合起来，最终产生并提供有价值的会计信息的过程。其主要程序包括两部分内容：一是建立凭证、账簿和报表组织体系；二是记账步骤。,一、记账凭证账务处理程序,（,1,）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。,（,2,）根据各种记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记日记账和各种明细分类账。,（,3,）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。,（,4,）日记账和明细分类账的余额应定期与总分类账有关账户余额核对相符。,（,5,）期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。,二、科目汇总表账务处理程序,（,1,）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用的记账凭证。,（,2,）根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。,（,3,）根据记账凭证或原始凭证（原始凭证汇总表）登记各种明细分类账。,（,4,）根据记账凭证定期编制科目汇总表。,（,5,）根据科目汇总表登记总分类账。,（,6,）月末，将现金日记账、银行存款日记账及明细分类账的余额分别与相应的总分类账户余额核对相符。,（,7,）月末，根据总分类账与明细分类账有关资料编制会计报表。,第七节 旅游企业会计电算化,一、会计电算化的作用,（,1,）可以自动生成业务信息，提高会计工作的效率。,（,2,）可以通过网络和数据共享实现集成，提高会计信息的质量。,（,3,）可以对数据和程序进行存取或修改，提高会计人员的素质。,（,4,）可以发挥会计信息多机联网机构功能，提高会计信息的使用价值。,（,5,）可以完成功能、知识、程序和数据的集中化，促使会计方法的更新。,二、 会计电算化与手工会计的异同点,1,会计电算化与手工会计的相同点,（,1,）会计目标相同。,（,2,）遵循的基本会计理论和方法相同。,（,3,）借贷记账原理相同。,（,4,）基本工作程序相同。,（,5,）保存会计档案的要求相同。,（,6,）遵守会计法规的要求相同。,2会计电算化与手工会计的区别,（1）运算工具不同。,（2）信息载体不同。,（3）账簿形式和错账更正方法不同。,（4）会计核算程序不同。,（5）会计工作的组织体制不同。,（6）内部控制方式不同。,第八节 旅游企业会计档案,一、 会计档案的种类和意义,1, 会计档案的种类,（,1,）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。,（,2,）会计账簿类：总分类账、明细分类账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计账簿。,（,3,）财务会计报告类：月度、季度、半年度、年度财务会计报告，包括会计报表、附注及文字说明、其他财务报告。,（,4,）其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。,2 会计档案的意义,旅游企业会计档案是重要的经济档案，它是记录和反映各项经济业务的重要史料和证据，是总结经验、进行经济决策的重要依据，也是检查单位经济管理工作及处理各种经济责任事故的重要依据。,二、 会计档案的整理和保管,1 会计档案的整理,1）会计凭证的整理,2）会计账簿的整理,3）会计报表的整理,2会计档案的保管,1） 会计档案的保管必须建立专人负责制度,2）会计档案的保管必须执行保密制度,3）会计档案的保管必须科学有序,三、会计档案的鉴定和销毁,1会计档案的鉴定,会计档案保管期满需要销毁时，应由本单位档案部门和保管人员提出销毁意见，会同财会部门共同鉴定，严格审查会计档案是否已达到保存期限，在到期的会计档案中是否存在具有保留价值的资料。,2, 会计档案的销毁,保管期满并经鉴定可以销毁的会计档案，可以按以下程序予以销毁：,（,1,）由本单位档案部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。,（,2,）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。,（,3,）销毁会计档案时，应当由档案部门和会计机构共同派员监销。,（,4,）监销人员在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。,复习思考题,一、名词解释,会计科目 会计账户,二、简答题,1.,什么是会计等式？会计等式有几种表示方式？,2.,会计账簿按用途划分为哪几种类型？,3.,资产与权益为什么能保持数量上的平衡？,4.,简要说明借贷记账法的账户结构。,5.,设置会计科目要遵循哪些原则？,6.,会计账户与会计科目之间的关系是什么？,7.,账户按其反映的经济内容不同，可分为哪几类？各类账户的结构是什么？,第三章 旅游企业货币资金的核算,第一节 旅游企业库存现金的核算,一、现金收付业务的核算,1库存现金的序时核算,2库存现金的总分类核算,二、库存现金清查的核算,旅游企业进行现金清查的基本方法是实地盘点法。它是将现金的实地盘点数与“现金日记账”余额相核对，以确定库存现金账实是否相符的方法。库存现金的日常清查由出纳员于每日业务结束时，清点现金实有数，并与“现金日记账”的余额相核对。若由专门人员进行库存现金清查时，可以采用突击盘点法，即选择在当日业务开始或结束时，盘点库存现金实际库存数，再与“现金日记账”的上日或本日余额相核对。,第二节 旅游企业银行存款的核算,一、银行存款收付业务的核算,1,银行存款的序时核算,银行存款的序时核算是通过设置“银行存款日记账”进行的。银行存款日记账是记录和反映银行存款收支及其结存情况的账簿，一般采用“借、贷、余”三栏式账页。银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证和银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计、支出合计并结出余额，月末与银行转来的“银行对账单”核对相符。,2,银行存款的总分类核算,1）支票结算方式的核算,2） 商业汇票结算方式的核算,3） 汇兑结算方式的核算,4） 委托收款结算方式的核算,5）托收承付结算方式的核算,二、 银行存款清查的核算,银行存款清查的基本方法是核对法，它是旅游企业将开户银行转来的对账单与本企业银行存款日记账的账面余额相核对，以查明账实是否相符的方法。这种核对一般每月一次，在核对时可先核对双方的余额，若相符，则说明一般无错误；若不相符，则应将双方的经济业务进行逐笔核对，以查明原因。,第三节 旅游企业其他货币资金的核算,一、外埠存款的核算,外埠存款是指旅游企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购地所开立的采购专户的款项。旅游企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位的名义开立临时采购账户。该存款账户不计利息，只付不收，付完清户。采购结束，仍有余款，则将结余的外埠存款转回当地开户银行。外埠存款除了采购人员可以提取少量现金外，一律采用转账结算。,二、银行汇票存款的核算,银行汇票存款是指旅游企业为取得银行汇票而按规定存入银行的款项。银行汇票是汇款单位将款项交存当地银行，由银行签发给其持往异地办理转账结算或支取现金的票据。汇款单位应向签发银行填写“银行汇票委托书”，开户银行受理委托收妥款项后，经审核同意签发银行汇票给汇款单位，汇款单位持汇票向异地收款单位办理支付款项的结算。,三、银行本票存款的核算,银行本票存款是指旅游企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。银行本票是申请人（付款人）将款项交存银行，由银行签发给其凭以在同一票据交换区域办理转账结算或支取现金的票据。银行本票存款的核算方法与银行汇票存款的核算方法基本相同。,四、信用证保证金存款的核算,信用证保证金存款是指旅游企业采用信用证结算方式而存入银行信用保证金专户的款项。旅游企业与境外办理结算业务时，一般采用信用证结算。采用信用证结算方式时，旅游企业应向开户银行提交“信用证委托书”，要求开户银行对境外供货单位开出信用证，凭以结算。,五、信用卡存款的核算,信用卡存款是指旅游企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是指商业银行向企业或个人发行的、凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特别载体卡片。信用卡存款的核算方法与银行汇票存款的核算方法基本相同。,六、在途货币资金的核算,在途货币资金是指旅游企业与所属单位之间或上下级之间的汇、解款业务中，到月末尚未到达的汇款。,第四节 旅游企业外币业务的核算,一、外币兑换业务的核算,外币兑换业务包括企业将外币卖给银行或向银行购入外币的业务。,例,313,某国际旅行社,4,月从外币存款中支出,1 000,美元，兑换人民币。当日银行美元买入汇率为,8.26,元，卖出汇率为,8.40,元。有关计算如下：,企业实际兑得数（银行存款增加数）,=1 0008.26=8 260,（元）,企业美元户减少数（按中间汇率入账）,=1 000,（,8.26+8.40,）,2=8 330,（元）,应作会计分录如下：,借：银行存款,人民币户,8 260,财务费用,汇兑损益,70,贷：银行存款,美元户（,$1 0008.33,）,8 330,二、 购销业务的核算,企业外币购销业务是指企业在采购原材料等物品以及销售商品时，需要用外币进行结算的业务。,例,314,某星级酒店,4,月进口原材料一批，价款为,5 000,美元，当日美元中间汇率为,8.30,元。有关计算如下：,原材料价款折合人民币,=5 0008.30=41 500,（元）,应作会计分录如下：,借：原材料,41 500,贷：银行存款,美元户（,$5 0008.30,）,41 500,三、借款业务的核算,例,316,某酒店,3,月向银行借入美元,10 000,元，当日中间汇率为,8.30,元。有关计算如下：,借款折合人民币,=10 0008.30=83 000,（元）,应作会计分录如下：,借：银行存款,美元户（,$1 0008.30,）,83 000,贷：短期借款,美元户,83 000,该酒店于,4,月,10,日归还这笔借款，当日美元汇率为,8.50,元，有关计算如下：,归还款项折合人民币,=10 0008.50=85 000,（元）,应作会计分录如下：,借：短期借款,美元户,85 000,贷：银行存款,美元户,85 000,期末中间汇率为,8.50,元，对“短期借款”账户的汇兑损益进行调整，应作会计分录如下：,借：财务费用,汇兑损益,2 000,贷：短期借款,美元户,2 000,四、接受外币投资业务核算,旅游企业接受外币投资时，按实际收到外币款项时的市场汇率核算资产账户的入账价值；按合同规定的汇率核算实收资本账户的入账价值，其差额记入“资本公积”账户。对合同中没有规定汇率的，按实际收到出资额时的市场汇率核算。,五、汇兑损益核算,汇兑损益是指因汇率的变动而使相同单位的外币折合成记账本位币时金额上产生的差额。在上面的例题中也涉及了有关汇兑损益的问题。,汇兑损益的会计处理主要有以下几种情况：,（,1,）在企业筹建期间发生的汇兑损益，在“递延资产,开办费”账户核算；,（,2,）在企业生产经营期间发生的汇兑损益，在“财务费用”账户核算；,（,3,）与购进固定资产直接相关的汇兑损益，予以资本化，计入固定资产价值；,（,4,）接受外币投资时因当时汇率与约定汇率不同而产生的汇兑损益，在“资本公积”账户核算。,复习思考题,一、名词解释,货币资金 未达账项,二、简答题,1.,什么是货币资金？它包括哪些内容？,2.,什么是其他货币资金？其他货币资金分为哪几种？如何进行核算？,3.,旅游企业应如何进行银行存款的核对工作？,第四章 旅游企业应收及预付款项的核算,第一节 旅游企业应收账款的核算,一、应收账款的确认,应收账款是旅游企业各种营业性的应收未收款项，如应收的旅游团费、房费、餐费等。应收款项应按实际发生额计价入账。但在实际的经营活动中，应收账款的计价还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,二、应收账款的核算方法,应收账款是旅游企业与其他单位之间因销售商品、产品或提供劳务而形成的各项债权。为了反映应收账款的发生与收回状况，旅游企业应设置“应收账款”总分类账户，进行总分类核算。该账户的借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，借方余额表示尚未收回的应收账款总额。,例41,2006,年,3,月,5,日，南京钟山旅行社接待北京美好旅行社组织的华东五日游团一行,50,人，团款总额,50 000,元。,3,月,10,日旅游团完成全部游程返回北京。南京钟山旅行社应根据双方旅行社签订的接待业务合同，作会计分录如下：,借：应收账款,北京美好旅行社,50 000,贷：主营业务收入,50 000,2006,年,4,月,20,日，南京钟山旅行社收到北京美好旅行社汇来的团款,50 000,元，应作会计分录如下：,借：银行存款,50 000,贷：应收账款,北京美好旅行社,50 000,第二节 旅游企业应收票据的核算,应收票据是指旅游企业因采用商业汇票支付方式销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,一、应收票据取得及转让的核算,1不带息应收票据的核算,不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。,例43,钟山饭店商场部向乙企业销售旅游商品一批，货款,104 000,元，商品已经发出，钟山饭店商场部收到乙企业一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，面值为,104 000,元。应作会计分录如下：,借：应收票据,乙企业,104 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,4 000,3,个月后，商业承兑汇票到期，收回票面金额,104 000,元存入银行，应作会计分录如下：,借：银行存款,104 000,贷：应收票据,乙企业,104 000,若该票据到期，乙企业无力支付票款，钟山饭店商场部应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户，应作会计分录如下：,借：应收账款,乙企业,104 000,贷：应收票据,乙企业,104 000,2,带息应收票据的核算,对于带息应收票据，应当计算票据利息。带息应收票据的利息计算公式如下：,应收票据利息 = 应收票据面值利率期限,例44,钟山饭店商场部于,2006,年,5,月,1,日销售给丙企业旅游商品一批，发票上注明的货款为,104 000,元，商品已经发出。当日收到丙企业交来的期限,5,个月、票面利率,6%,的商业承兑汇票一张。应作会计分录如下：,（,1,）收到商业承兑汇票时：,借：应收票据,丙企业,104 000,贷：主营业务收入,100 000,应交税费,应交增值税,4 000,（,2,）中期期末计提票据利息时：,应提利息,= 104 0006%212 =1 040,（元）,借：应收票据,丙企业,1 040,贷：财务费用,1 040,（,3,）商业承兑汇票到期收款时：,票据到期值,= 104 000,（,1+6%512,）,= 106 600,（元）,借：银行存款,106 600,贷：应收票据,丙企业,105 040,财务费用,1 560,如果该票据到期，承兑人违约拒付或无力付款，应作会计分录如下：,借：应收账款,丙企业,106 600,贷：应收票据,丙企业,105 040,财务费用,1 560,3, 应收票据转让的核算,应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将尚未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需商品时，应按取得商品的实际成本，借记“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费,应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，如有差额，则借记或贷记“银行存款”等账户。,二、应收票据贴现的核算,贴现是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，将余款付给企业的融资行为。票据贴现是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。,应收票据贴现金额的计算公式如下：,票据到期值,=,票据面值,（,1 +,年利率,票据到期天数, 360,）,或：,票据到期值,=,票据面值,（,1 +,年利率,票据到期月数, 12,）,贴现天数,=,贴现日至票据到期日实际天数,1,贴现息,=,票据到期值,贴现率,贴现天数, 360,贴现所得金额,=,票据到期值贴现息,第三节 旅游企业预付账款及其他应收款的核算,一、 预付账款的核算,为了核算和监督预付账款的支出和结算情况，旅游企业应设置“预付账款”总分类账户，进行总分类核算。该账户的借方反映向业务单位预付的账款；贷方反映企业收到所购物品或接受劳务时结转的预付款项。该账户期末余额一般在借方，反映企业向业务单位已预付但尚未结算的账款。该账户的期末余额有时也会在贷方，此时反映企业所购货物或劳务大于预付款项的差额，属于负债性质，是企业应补付的款项。该账户应按业务单位或个人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,例49,钟山饭店商场部向银河商场采购旅游材料一批，双方合同约定购货方需先预付货款,50 000,元，其余货款在销售方供货后付清。,（,1,）钟山饭店商场部根据合同通过银行汇款,50 000,元，作为预付货款。应作会计分录如下：,借：预付账款,银河商场,50 000,贷：银行存款,50 000,（,2,）钟山饭店商场部收到银河商场随同货物发运单转来的销售发票，专用发票上注明,A,材料货款,100 000,元，增值税额,17 000,元。应作会计分录如下：,借：材料采购,117 000,贷：预付账款,银河商场,117 000,（,3,）钟山饭店商场部以银行存款,67 000,元补付货款。应作会计分录如下：,借：预付账款,银河商场,67 000,贷：银行存款,67 000,库存现金,30 000,二、其他应收款的核算,（,1,） 付给企业内部单位或个人周转使用的备用金；,（,2,） 应收的各种赔款；,（,3,） 应收的各种罚款；,（,4,） 存出保证金、交纳的旅行社质量保证金等；,（,5,） 应向职工收取的各种垫付款项；,（,6,） 应收、暂付上级单位或所属单位的款项；,（,7,） 其他不属于上述各项的其他应收款项，如现金短缺。,为了核算和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”总分类账户，进行总分类核算。该账户借方登记企业发生的各项其他应收款，贷方登记企业收回或转销的各项其他应收款。期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款。该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账户，进行明细分类核算。,第四节 旅游企业坏账准备的核算,一、坏账损失的确认,符合下列条件之一的，应确认为坏账：一是债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；二是债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；三是债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的。,二、坏账损失的核算,1,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时注销该笔应收款项的一种处理方法。,例,414,大华酒店应收,B,旅行社的房款,3 700,元已超过,3,年，屡次催收无效后断定无法收回，则对该客户的应收账款作坏账损失处理。应作会计分录如下：,借：管理费用,3 700,贷：应收账款,B,旅行社,3 700,已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权。若上述已冲销的应收账款又收回时，应作会计分录如下：,借：应收账款,B,旅行社,3 700,贷：管理费用,3 700,同时：,借：银行存款,3 700,贷：应收账款,B,旅行社,3 700,2,备抵法,备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备。当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。,坏账准备可按下列公式计算：,当期应提取的坏账准备,=,按当期应收款项计算应提取的坏账准备金额“坏账准备”账户的贷方余额,估计坏账损失主要有三种方法：余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。,复习思考题,一、名词解释,贴现 坏账损失 备抵法,二、简答题,1.,商业折扣与现金折扣在性质上有何区别？,2.,什么是坏账？构成坏账的条件是什么？,3.,什么是票据？带息和不带息应收票据在会计核算上有何区别？,4.,预付账款与应收账款在性质上有何区别？,5.,旅游企业其他应收款包括哪些内容？,第五章 旅游企业存货的核算,第一节 旅游企业存货的分类和计价,一、 存货的分类,1,按采购的来源分类,按采购的来源，存货可以分为国内市场购进的存货和国外市场购进的存货。,2,按采购的对象分类,（,1,）原材料。（,2,）燃料。（,3,）物料用品。（,4,）低值易耗品。（,5,）商品。,二、存货购进的计价,其一，购货价格。,其二，购货费用。,其三，税金。,为了正确反映存货资金的占用情况，各种存货应按取得时的实际成本入账：,（,1,）购入的存货。（,2,）自制的存货。（,3,）委托外单位加工完成的存货。（,4,）盘盈的存货。（,5,）投资者投入的存货。（,6,）接受捐赠的存货。,三、期末存货的计价,1期末存货数量的确定,1）实地盘存制；2）永续盘存制。,2期末存货的计价方法,1）成本与可变现净值孰低的含义；2） 存货期末计价的账务处理。,四、存货发出的计价,1实际成本计价法,1）先进先出法。2）加权平均法。3） 移动平均法。4）个别计价法。5）后进先出法。,2燃料的特殊计价方法,（1）实际耗用法。（2）定额耗用法。（3）倒挤耗用法。,五、 存货的可变现净值,1可变现净值的特征；2以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值；3不同存货可变现净值的确定。,第二节 旅游企业存货的核算方法,一、原材料的核算,1原材料收入的总分类核算,1） 原材料采购成本的组成内容,2）购入原材料的核算,2原材料发出的总分类核算,3原材料收发的明细分类核算,二、低值易耗品的核算,低值易耗品由于能够多次使用而保持其实物形态，所以其损耗的价值需要采用一定的摊销方法分期计入成本、费用。低值易耗品摊销的方法主要有一次摊销法和分次摊销法两种：,（,1,）一次摊销法。,例,512,某酒店餐饮部领用玻璃器皿一批，成本,1 100,元；行政部门领用办公用品一批，成本,1 500,元。应作会计分录如下：,借：销售费用,1 100,管理费用,1 500,贷：低值易耗品,2 600,低值易耗品报废时，将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额，借记“原材料” 账户，贷记“销售费用”、“管理费用”等账户。,（2）分次摊销法。,例,513,某饭店行政管理部门领用办公用具一批，实际成本,6 000,元，按,3,个月摊销。应作会计分录如下：,（,1,）领用时：,借：待摊费用,6 000,贷：低值易耗品,6 000,（,2,）当月及以后各月摊销时：,借：管理费用,2 000,贷：待摊费用,2 000,三、旅游企业燃料和物料用品的核算,旅游企业燃料和物料用品采购、入库、发出的核算，与原材料的账务处理基本相同。,四、旅游企业商品的核算,旅游企业商品的核算主要是指旅游企业购入的用于直接销售的旅游商品的采购与销售核算。为了核算和监督旅游商品的增减变动及结存情况，旅游企业应设置“库存商品”总分类账户，进行总分类核算。该账户属资产类账户，借方登记验收入库的旅游商品的成本，贷方登记发出旅游商品的成本，期末借方余额反映企业在库旅游商品的成本。,例,514,南京钟山饭店商场部购入服装一批，收到增值税专用发票上注明的货款为,10 000,元，增值税税额为,1 700,元，货款已通过银行转账支付，服装已验收入库。应作会计分录如下：,借：库存商品,服装,11 700,贷：银行存款,11 7005.,第三节 旅游企业存货清查的核算,存货清查是指对各项存货进行实地盘点，并与账面记录进行核对，以保证存账实相符的一种会计核算方法。在永续盘存制下，虽然通过存货的明细账，可以随时反映出各种存货的收发存情况，但由于企业存货的种类多，收发频繁，在计量和计算上可能发生差错，加之还会发生损耗、毁损、丢失、失窃等，从而造成存货的实际结存数与账存数出现不相符。因此，有必要定期或不定期地对存货进行清查，确定存货的实存数，查明账实不相符的原因，并分清经济责任进行处理，从而达到账实相符。,一、 存货盘盈的核算,企业存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，经批准后，应冲减管理费用。,例,515,某企业在年末进行存货清查，查明盘盈甲材料,50,千克，价值,5 000,元。应作会计分录如下：,借：原材料,甲材料,5 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 000,存货盘盈的原因已查明，属记账错误造成，经批准后进行处理。应作会计分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 000,贷：管理费用,5 000,二、存货盘亏和毁损的核算,造成企业存货盘亏和毁损的原因有多种，报经批准后，应根据不同的原因，分别不同的情况进行处理。属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值和过失人的赔款，然后将净损失计入管理费用；属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔款，然后将净损失转作营业外支出。,例516,某酒店在年末进行存货清查时发现甲材料盘亏,20,千克，价值,3 000,元。应作会计分录如下：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,3 000,贷：原材料,甲材料,3 000,短缺损失经批准列入管理费用，应作会计分录如下：,借：管理费用,3 000,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,3 000,思考练习题,一、名词解释,存货 原材料 永续盘存制,二、简答题,1.,存货数量的确定有哪两种方法？试比较它们的优缺点。,2.,存货发出的基本计价方法有几种？各自如何进行具体计价？,3.,低值易耗品的摊销方法有哪几种？,4.,存货盘盈盘亏如何进行核算？,第六章 旅游企业长期股权投资的核算,第一节 旅游企业长期股权投资形成或取得时的核算,一、长期股权投资概述,长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,旅游企业长期股权投资按照对被投资企业产生的影响可以划分为四种类型：,（,1,）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。,（,2,）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资企业施加重大影响的权益性投资，即对合营企业投资。,（,3,）企业持有的能够对被投资企业施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。,（,4,）企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,二、 长期股权投资核算的账户设置,旅游企业为了能恰当地反映和监督企业长期股权投资的增减变动和结存情况，应设置“长期股权投资”账户。该账户借方登记长期股权投资的增加额；贷方登记长期股权投资的减少额；期末余额在借方，表示企业期末持有的长期股权投资金额。该账户应按被投资单位设置明细账，进行明细分类核算。在权益法核算下，还要在该科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目。,三、企业合并形成的长期股权投资的核算,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。,企业合并形成的长期股权投资的核算方法,1. 同一控制下的企业合并,（,1,）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积,(,资本溢价或股本溢价,),不足冲减的，调整留存收益。,例61,2007,年,1,月,1,日，甲旅游公司支付现金,500,万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司,60%,的股权（甲和丙同受,A,公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为,1 000,万元。则甲旅游公司账务处理如下：,借：长期股权投资,乙公司,6 000 000,贷：银行存款,5 000 000,资本公积,其他资本公积,1 000 000,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,2. 非同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。,（1） 一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,例62,甲旅游公司于,2007,年,1,月,1,日用一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业,60%,的股权。投出的原材料账面余额为,500,万元，公允价值为,600,万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为,1 100,万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲旅游公司投资时的账务处理如下：,合并成本,=,付出资产的公允价值（存货含税）,+,直接相关费用,=600,（,1+17%,）,+0=702,（万元）,借：长期股权投资,乙企业（公允价值）,7 020 000,贷：主营业务收入,6 000 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1 020 000,借：主营业务成本,5 000 000,贷：原材料,5 000 000,（,2,）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,例,64,甲旅游公司于,2006,年,1,月支付,300,万元取得,B,公司,10,的股份，对,B,公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日,B,公司可辨认净资产公允价值为,2 000,万元。,2007,年,1,月，甲旅游公司以,1 500,万元的价格进一步购入,B,公司,60,的股份，购买日,B,公司可辨认净资产的公允价值为,2 500,万元。,本合并属于非同一控制下的控股合并，两次交易完成了该合并。甲旅游公司有关处理如下：,2006,年,1,月投资时：,借：长期股权投资,B,公司,3 000 000,贷：银行存款,3 000 000,2007,年,1,月再投资时：,借：长期股权投资,B,公司,15 000 000,贷：银行存款,15 000 000,（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。,（,4,）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（应收股利、应收利息）处理。,四、 非企业合并形成的长期股权投资的核算,（,1,）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。,（,2,）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（,3,）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公