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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,*,第十三章 生产循环审计,东南大学远,程,程教育,审 计 学,第 五十四,讲,讲,主讲教师：,刘,刘春晖,第十三章,生,生产循环审,计,计,主要业务及,单,单证,内部控制及,测,测试,存货审计,应付工资审,计,计,相关账户审,计,计,均需熟练掌,握,握,一、主要业,务,务及单证,1.计划、,安,安排生产：,生,生产通知单,通常由销售,部,部门根据客,户,户订货单或,销,销售预测加,存,存货分析来,制,制作。,预先连续编,号,号,同时制作材,料,料需求报告,，,，为领料单,的,的授权作准,备,备,2.发出原,材,材料：领料,单,单,通常由领料,部,部门填写，,仓,仓储部门保,存,存，,一次领料单,、,、限额领料,单,单、领料登,记,记簿、发出,材,材料汇总表,一式三联：,领,领料部门、,仓,仓储部门和,会,会计部门,领料单的授,权,权审批制度,退料单,3.生产产,品,品：,开始：生产,计,计划书,过程中：生,产,产进度报告,、,、工作量统,计,计表（为人,工,工核算提供,资,资料）,结束：完工,产,产品检验入,库,库单或在产,品,品移交接收,单,单,4.核算产,品,品成本：成,本,本会计制度,成本会计制,度,度：成本核,算,算和内部控,制,制的结合,成本计算方,法,法：品种、,分,分批、分步,、,、分类,成本核算制,度,度：计划、,实,实际，,普通、定额,、,、标准,成本项目：,直,直接材料、,直,直接人工和,制,制造费用,完工产品和,在,在产品的成,本,本分配：定,额,额、约当,5.储存产,成,成品：,由仓储部门,进,进行,由质量检验,部,部门先行验,收,收，与生产,产,产量统计表,有,有关,仓储部门清,点,点数量后，,出,出具签收单,，,，并将实际,入,入库量通知,会,会计部门作,账,账,分类存放、,制,制作标签、,保,保证安全,6.发出产,成,成品：出库,单,单,由仓储部门,制,制作,依据经核准,的,的销售通知,书,书或发运通,知,知单,一式四联：,存,存根、发运,、,、客户、开,票,票,发运凭证有,发,发运部门自,行,行制作，一,式,式三联，存,根,根、客户、,记,记账,二、内部控,制,制及测试,（一）成本,会,会计制度内,部,部控制,控制目标1,：,：生产业务,是,是根据管理,当,当局一般或,特,特殊授权进,行,行的,生产通知书,的,的授权批准,领料单的授,权,权批准,工资的授权,批,批准,符合性测试,：,：检查上述,单,单据的审批,标,标记,控制目标2,：,：记录的成,本,本为实际发,生,生的而非虚,构,构的,成本核算是,以,以经过审核,的,的生产通知,书,书、领发料,凭,凭证、产量,和,和工时记录,、,、人工费用,分,分配表、材,料,料费用分配,表,表、制造费,用,用分配表为,依,依据的,符合性测试,：,：检查有关,成,成本的记账,凭,凭证后是否,附,附有上述原,始,始凭证，这,些,些原始凭证,的,的顺序编号,是,是否完整,控制目标3.：所有耗,费,费和物化劳,动,动均已反映,在,在成本中,生产通知书,、,、领发料凭,证,证、产量和,工,工时记录、,人,人工费用分,配,配表、材料,费,费用分配表,、,、制造费用,分,分配表为等,均,均经事先编,号,号并已经登,记,记入帐,符合性测试,：,：检查上述,原,原始凭证的,顺,顺序编号是,否,否完整,控制目标4,：,：成本以准,确,确的金额，,在,在恰当的会,计,计期间及时,记,记录于适当,的,的账户,采用适当的,成,成本核算方,法,法和费用分,配,配方法，并,前,前后各期保,持,持一致,采用适当的,成,成本核算流,程,程和账务处,理,理流程，,内部核查,符合性测试,：,：选取样本,测,测试各种费,用,用的归集和,分,分配以及成,本,本的计算；,以,以计算结果,反,反推规定的,成,成本核算流,程,程和账务处,理,理流程是否,得,得到执行。,（,（实验法）,控制目标5,：,：存货安全,职责分工，,保,保管、记录,和,和批准人员,相,相互独立,符合性测试,：,：询问和观,察,察存货及记,录,录的接触以,及,及相应的批,准,准程序,控制目标6,：,：账实相符,定期进行存,货,货盘点,符合性测试,：,：询问和观,察,察存货盘点,程,程序,（二）工薪,内,内部控制制,度,度,控制目标1,：,：工薪账项,均,均经准确批,准,准,对上工、工,作,作（特别是,加,加班）时间,、,、工资、薪,金,金或佣金的,支,支付、代扣,款,款项、工资,结,结算表和工,资,资汇总表进,行,行特别审批,或,或一般审批,符合性测试,：,：检查人事,档,档案及其中,的,的授权记录,；,；检查工时,卡,卡中的核准,说,说明；检查,工,工薪记录中,的,的核准标记,和,和内部核查,标,标记,控制目标2,：,：记录的工,时,时为实际发,生,生的而非虚,构,构的,工时卡经领,班,班核准,用生产记录,钟,钟记录工时,符合性测试,：,：检查工时,卡,卡的核准说,明,明；检查工,时,时卡；复核,人,人事政策、,组,组织结构图,控制目标3,：,：所有已发,生,生的工薪支,出,出均已记录,工资分配表,、,、工资汇总,表,表完整反映,已,已发生的工,薪,薪支出,符合性测试,：,：检查工资,分,分配表、工,资,资汇总表、,工,工资结算表,，,，并与员工,工,工资手册、,员,员工名册相,核,核对,控制目标4,：,：工薪以正,确,确的金额在,恰,恰当的会计,期,期间及时记,录,录于适当的,账,账户,采用适当的,工,工资费用分,配,配方法，并,前,前后各期保,持,持一致,采用适当的,账,账务处理流,程,程,符合性测试,：,：选择样本,测,测试工资费,用,用的归集和,分,分配；测试,是,是否按照规,定,定的账务处,理,理流程进行,账,账务处理,控制目标5,：,：人事、考,勤,勤、工薪发,放,放、记录之,间,间相互分离,人事、考勤,、,、工薪发放,、,、记录等职,务,务相互分离,符合性测试,：,：询问和观,察,察各项职责,的,的执行情况,。,。,三、存货审,计,计,（一）成本,审,审计,1.直接材,料,料成本的审,计,计,（1）抽查,产,产品成本计,算,算单，检查,直,直接材料成,本,本的计算是,否,否正确，材,料,料费用的分,配,配标准与计,算,算方法是否,合,合理和适当,，,，是否与材,料,料费用分配,汇,汇总表中该,产,产品分摊的,直,直接材料费,用,用相符,（2）检查,直,直接材料耗,用,用数量的真,实,实性，有无,将,将非生产使,用,用材料记入,直,直接材料费,用,用。,（3）分析,比,比较同一产,品,品前后各年,度,度的直接材,料,料成本，如,有,有重大波动,应,应查明原因,。,。,（4）抽查,材,材料发出及,领,领用的原始,凭,凭证，检查,领,领料单的签,发,发是否经过,授,授权，材料,发,发出汇总表,是,是否经过适,当,当的复核，,材,材料单位成,本,本计价方法,是,是否适当，,是,是否正确及,时,时入帐,（5）对采,用,用定额或标,准,准成本制度,的,的企业，应,检,检查直接材,料,料成本差异,的,的计算、分,配,配与会计处,理,理是否正确,，,，并查明直,接,接材料的定,额,额、标准在,本,本年度有无,重,重大变更。,2.直接人,工,工成本的审,计,计,（1）检查,产,产品成本计,算,算单，检查,直,直接人工成,本,本的计算是,否,否正确，人,工,工费用的分,配,配标准与计,算,算方法是否,合,合理和适当,，,，是否与人,工,工费用分配,汇,汇总表中该,产,产品分摊的,直,直接人工费,用,用相符,（2）将本,年,年度直接人,工,工成本与前,期,期比较，并,查,查明异常波,动,动的原因,（3）分析,比,比较本年度,各,各月的人工,费,费用发生额,，,，并查明异,常,常波动的原,因,因。,（4）结合,应,应付工资的,审,审计，抽查,人,人工费用会,计,计记录及会,计,计处理是否,正,正确。,（5）对采,用,用标准成本,制,制度的企业,，,，应抽查直,接,接人工成本,差,差异的计算,、,、分配和会,计,计处理是否,正,正确，并查,明,明直接人工,成,成本的标准,在,在本年度内,有,有无重大变,更,更。,东南大学远,程,程教育,审 计 学,第 五十五,讲,讲,主讲教师：,刘,刘春晖,3.制造费,用,用审计,（1）获取,或,或编制制造,费,费用汇总表,，,，并与总帐,、,、明细帐核,对,对相符，抽,查,查制造费用,中,中的重大数,额,额项目及例,外,外项目是否,合,合理,（2）审阅,制,制造费用明,细,细帐，检查,其,其核算内容,及,及范围是否,正,正确，并注,意,意是否存在,异,异常会计事,项,项，重点是,不,不应列入成,本,本费用的支,出,出。,（3）必要,时,时，实施制,造,造费用的截,至,至测试，确,定,定有无跨期,入,入帐的情况,（4）检查,制,制造费用的,分,分配是否合,理,理。分配方,法,法是否合理,，,，是否体现,受,受益原则；,是,是否存在随,意,意变更的情,况,况；分配率,和,和分配额的,计,计算是否正,确,确；按预定,分,分配率分配,的,的，还应查,明,明计划与实,际,际差异是否,及,及时调整。,（5）对采,用,用标准成本,制,制度的企业,，,，应抽查标,准,准制造费用,的,的确定是否,合,合理，记入,成,成本计算单,的,的数额是否,正,正确，制造,费,费用的计算,、,、分配和会,计,计处理是否,正,正确，并查,明,明标准制造,费,费用在本年,度,度内有无重,大,大变更。,4.主营业,务,务成本审计,（1）获取,或,或编制主营,业,业务成本明,细,细表，并与,总,总帐、明细,帐,帐核对相符,，,，,（2）编制,生,生产成本及,销,销售成本倒,轧,轧表，与总,帐,帐核对相符,生产成本及,销,销售成本倒,轧,轧表,项目,未审数,调整事项,审定数,原材料期初余额,加：本期购进,减：原材料期末余额,减：其它发出额,直接材料成本,加：直接人工成本,加：制造费用,生产成本,加：在产品期初余额,减：在产品期末余额,产品生产成本,加：产成品期初余额,减：产成品期末余额,销售成本,（3）分析,比,比较本年度,与,与上年度主,营,营业务成本,总,总额，以及,本,本年度各月,份,份的主营业,务,务成本金额,，,，如有重大,波,波动和异常,情,情况，应查,明,明原因。,（4）结合,生,生产成本审,计,计，抽查销,售,售成本结转,数,数额的正确,性,性，并检查,其,其是否与销,售,售收入配比,。,。,（5）检查,主,主营业务成,本,本账户中重,大,大调整事项,是,是否有充分,的,的理由。,（6）确定,主,主营业务成,本,本在利润表,中,中是否恰当,披,披露。,（二）分析,性,性复核,定义、强制,性,性、应考虑,因,因素、对实,质,质性测试的,影,影响、限制,、,、执行步骤,执行步骤：,确,确定分析目,标,标；确定分,析,析方式；估,计,计期望值；,计,计算实际值,；,；进行分析,或,或比较，确,定,定重大差异,；,；调查非预,期,期的重大差,异,异；形成结,论,论,（三）存货,监,监盘,事先的准备,；,；盘点方式,选,选择；盘点,标,标签与盘点,登,登记表；盘,点,点差异分析,；,；盘点程序,对,对审计意见,的,的影响；,（四）存货,计,计价审计,1.样本的,选,选择：,已经过盘点,确,确定数量的,结存余额大,的,的,价格变化比,较,较频繁的,2.计价方,法,法审计：合,理,理、合法（,手,手续）、一,贯,贯,3.价格构,成,成审计：合,法,法、合理,原材料：不,含,含增值税,产成品：材,料,料、人工和,制,制造费用,4.计算正,确,确性审计：,验,验算，排除,企,企业已有计,算,算程序和结,果,果的影响,5.存货跌,价,价损失准备,审,审计：计提,方,方法、计提,依,依据、计提,金,金额,（五）存货,截,截至审计,1.目的：,确,确定存货实,物,物纳入盘点,范,范围
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