生物资产会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第九章 生物资产会计,核心知识点：,生物资产的确认与计量,第一节 生物资产概述,本节主要知识点,什么是生物资产？,按生物资产会计准则分为哪几种类别？,生物资产的特点有哪些？,一、生物资产的概念,生物资产，指与农业生产相关的有生命的动物和植物。,准则所称“农业”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。,国际会计将生物资产定义为活的动物和植物。,概念定义相同,我国会计准则将生物资产分为：,消耗性生物资产,生产性生物资产,公益性生物资产,国际会计准则将生物资产分为,消耗性生物资产,生产性生物资产,消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。,生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（固定资产）,公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,【产畜】指已达成年，能够进行配种、繁殖，经常提供产品的牲畜，如奶牛、种公牛、种公马、种公猪、母猪等。,【役畜】指供人使役，进行耕耙等田间作业和运输工作的牲畜，如牛、马、骡、驴等。,产畜和役畜属于固定资产性质,生物资产的特征,1、生物资产具有生物转化性和自然增值性,生物资产是有生命的动物或植物,有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。在生物转化的过程中,生物自身的价值往往又会增加。这种生物转化能力、自然增殖的特性是其他通常意义上的资产（如存货、固定资产、无形资产等）所不具有的。,2、生物资产的生长周期性,生物资产是活的动物和植物，由于其自身的特殊生长规律，其生长都要经历繁育、成长、成熟、蜕化、消亡等几个阶段，即具备生命周期是资产。并且不同的生物资产其生命周期也存在差异性，有的生物资产周期很长，如林木，长达十几年甚至上百年，有的生物资产周期又很短，如一般的农作物。,3、生物资产具有多样性,不同的生物资产具有各自的生长发育的特点，而且差异非常明显，如动植物就具有完全不同的生长发展规律。,4生物资产的生长具有地域性差异,动物和植物均依赖于自然环境而存在，不同地区的自然条件导致了生物资产的地域性。,5、某些生物资产具有提供副产品的特征,如奶牛提供牛奶,6、某些生物资产具有附着物不可分割性,如森林、农作物附着的土地，鱼类、海洋生物依附着江河水系等。一旦生物资产与其附着物分开，它们将不再属于生物资产的范畴,7、生物资产具有双重资产特征,生物资产具有流动性资产（消耗性生物资产）和长期性生物资产的双重特征，并且在一定条件下可以相互转化。,8、生物资产具有未来经济利益不确定的特征,生物资产在存续期间存在很多不确定的因素，如农作物受自然条件的制约，特别是洪水、飓风等自然灾害对农作物的生长发育以及产出有很大危害，还有动物疾病等。,二是生物资产的生命周期可能与会计期间不一致，因此在按会计期间对生物资产进行财务状况报告或计算折旧时应该考虑其生命周期。,注意：,生物资产的特点，决定其在会计核算时有两个特点：,一是生物资产通过生物转化活动，促进其在数量和质量方面发生变化，进而会影响其核算的价值发生变化；,第二节 生物资产的确认与初始计量,本节主要知识点,生物资产确认条件。,生物资产会计科目设置。,生物资产的初始计量。,一、生物资产的确认条件,生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,（一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产；,（二）与该生物资产有关的经济利益或,服务潜能,很可能流入企业；,（三）该生物资产的成本能够可靠地计量。,资产的确认条件,资产是过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。,并同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,二、生物资产会计科目的设置,在新的企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中，我国规定了162个一级会计科目，其中属于农业专用的有四个:,1421,消耗性生物资产,1621,生产性生物资产,1622,生产性生物资产累计折旧,1623,公益,性生物资产,一,外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。,二,自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,水产养殖的动物和植物，应按出售或入库前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,郁闭度指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标。它是以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比，以十分数表示，完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定，0.20（含0.20）以上的郁闭林（一般以0.20-0.69为中度郁闭，0.70以上为密郁闭），0.20（不含0.20）以下为疏林。,三,以其他方式取得的消耗性生物资产，按不同方式下确定的应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记有关科目。,天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。,企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常并未进行相关的农业成产，如企业从土地，河流湖泊中取得的天然生长的天然林，水生动植物等。,四,产畜或役畜淘汰转为育肥畜时，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。,育肥畜转为产畜或役畜时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,五,择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。,林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,六,农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。,七,消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“库存商品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,八,出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。,九,有确凿的证据表明消耗性生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对消耗性生物资产采用公允价值计量，比照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理。,“生产性生物资产”的科目设置,本科目核算企业（农业）持有的生产性生物资产的原价，本科目应当分为“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”以及“生产性生物资产”的种类、群别、所属部门等进行明细核算。减值的设置“生产性生物资产减值准备”科目。,未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产(成熟生产性生物资产)”,贷记“生产性生物资产(未成熟生产性生物资产)”。未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。,三、生物资产的初始计量外购,外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。,例91A公司从市场上购入100头种猪，支付对方总价款80 000元，发生的运输费用是500元，装卸费用400元，其他可直接归属于购买该种猪的支出为2 000元，种猪作为企业的生产性生物资产。其账务处理为：,借：生产性生物资产产畜 82 900,贷：银行存款 82 900,公益性生物资产的科目设置,公益性生物资产使用国家专项拨款营造的，在闭郁时还应同时借记“专项应付款”等科目贷记“资本公积-其他资本公积”科目。,三、生物资产的初始计量自行栽培、营造、繁殖或养殖,（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,（3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,（4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。,自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产,例92 A公司自行营造的白桦林，属于林木类消耗性生物资产，郁闭前发生的造林费50 000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。用支票支付总价款90 000元，其账务处理为：,借：消耗性生物资产白桦林 90 000,贷：银行存款 90 000,（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。,（,2,）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。,自行栽培、营造、繁殖或养殖的生产性生物资产,自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。,例93 A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的造林费50000元，抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是10 000元，应分摊的土地租赁费用等必要支出30 000元。总成本应当是90 000元，其中用支票支付了30 000元，其余的款项尚未支付。,借：生产性生物资产白桦林 90 000,贷：银行存款 30 000,应付账款 60 000,投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,例94 C公司接受投资者投入一批生物资产，作为本公司的生产性生物资产，该批生物资产的账面原值为200 000元，已经计提折旧为50 000元，双方协商按照当时的市场价值150 000元来确定投资额。,C公司账务处理为：,借：生产性生物资产 150 000,贷：股本 150 000,三、生物资产的初始计量投资者投入,其他方式取得：,非货币性资产交换,债务重组,企业合并,三、生物资产的初始计量其他方式取得,非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应当分别按照：,企业会计准则第7号非货币性资产交换,企业会计准则第12号债务重组,企业会计准则第20号企业合并来确定。,例95 A公司自行营造的白桦林，用于生产薪炭，属于林木类生产性生物资产。郁闭前发生的已经支付的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费合计是120 000元。为了营造此林，公司专门向农业银行借款60 000元，其中应资本化的借款费用是28 000元。,其账务处理为：,借：生产性生物资产白桦林 148 000,贷：银行存款 120 000,长期借款 28 000,