(精品)第七章风险应对

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,创新思维 超越自我,AUDITING,第七章 风险评估,教学目的：,掌握,针对评估的重大错报风险采取,的应对措施,；,教学重点：,进一步审计程序；控制测试；,实质性程序。,教学难点：,控制测试、实质性程序。,创新思维 超越自我,本章主要内容：,第一节 风险应对概述,第二节 控制测试,第三节 实质性程序,第四节 应对舞弊风险导致的重大错报,风险,创新思维 超越自我,第一节 风险应对概述,注册会计师,针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施或设计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受水平,。,一、总体应对措施,1.,向项目组强调保持职业怀疑的必要性；,2.,指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；,3.,提供更多的督导；,4.,在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；,5.,对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。,创新思维 超越自我,一、总体应对措施,对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素,1.,在期末而非期中实施更多的审计程序；,2.,通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；,3.,增加拟纳入审计范围的经营地点的数量,创新思维 超越自我,二、进一步审计程序,进一步审计程序的含义,进一步审计程序是指注册会计师针对评估的,各类交易、账户余额和披露,认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序,设计和实施进一步审计程序的要求,注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，即进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。,创新思维 超越自我,二、进一步审计程序,设计进一步审计程序时应考虑因素,1.,风险的重要性（比如虚构收入的舞弊风险）；,2.,重大错报发生的可能性；,3.,涉及的各类交易、账户余额和披露的特征（比如存货未计提应当计提的存货跌价准备）；,4.,被审计单位采用的特定控制的性质（比如针对出纳员挪用现金的舞弊风险所设计的所有销货款进行银行账户结算）；,5.,注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性,（,比如管理层串通舞弊时内部控制已经失效）。,创新思维 超越自我,二、进一步审计程序,（一）,进一步审计程序的性质,程序分类,程序的目的,程序的类型,控制测试,确定内部控制运行的有效性,询问、观察、检查、重新执行,实质性程序,发现认定层次的重大错报,检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序,创新思维 超越自我,（二）进一步审计程序的时间,二、进一步审计程序,程序分类,实施进一步审计程序的时间,期中测试,期末测试,利用以前期间审计证据,比如：截止到,2012,年,10,月,31,日,比如：,2012,年,11,月,1,日,-12,月,31,日,比如：截止到,2012,年,12,月,31,日,比如：利用审计,2011,年度财务报表获取的审计证据,控制测试,期中测试,剩余期间,针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据需要考虑的因素,利用以前审计证据以及再次测试间隔要求,不得利用以前审计获取的审计证据,实质性程序,考虑是否在期中实施实质性程序,剩余期间,如何考虑将期中审计证据延伸到期末,如何考虑以前审计获取的审计证据,创新思维 超越自我,（三）进一步审计程序的范围,进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。,注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，同时，注册会计师还要考虑其确定的重要性水平、评估风险和计划获取的保证程度，来确定必要的审计程序范围。,二、进一步审计程序,创新思维 超越自我,一、控制测试的内涵和实用性,控制测试的含义,控制测试是指用于,评价内部控制,在,防止或发现并纠正,认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。,注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试,：,1.,在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。,“,预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。,2.,仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。,第二节 控制测试,创新思维 超越自我,在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的,区分控制测试的目的和了解内部控制的目的是理解控制测试的关键,1.,控制测试的目的是为了获取审计证据证明已经设计并正在运行的某认定相关的内部控制,运行,是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。,2.,了解内部控制的目的是为了获取审计证据证明针对某认定是否,设计,相关内部控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。,第二节 控制测试,创新思维 超越自我,一、控制测试的内涵和实用性,注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效证据,：,1.,控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；,2.,控制是否得到一贯执行；,3.,控制由谁执行或以何种方式执行。,创新思维 超越自我,（一）控制测试性质,控制测试性质的含义,控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。,控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行,确定控制测试性质的要求（,132,）,1.,考虑特定控制的性质；,2.,考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；,3.,如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。,二、控制测试的性质、时间安排和范围,创新思维 超越自我,（二）控制测试的范围,控制测试范围的含义,控制测试范围是指某项控制活动的测试次数，注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。,确定控制测试范围的考虑因素,1.,执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；,2.,拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大；,3.,控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大；,4.,通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小；,5.,拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。,二、控制测试的性质、时间安排和范围,创新思维 超越自我,（三）控制测试时间,控制测试的时间包括以下两个方面的内容：,1.,何时实施控制测试（以财务报表日为测试的时间点，在财务报表日前的测试属于期中测试）；,2.,测试所针对的控制适用的时点或期间。,二、控制测试的性质、时间安排和范围,创新思维 超越自我,（四）确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素,注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素包括：,（,1,）内部控制其他要素的有效性；,（,2,）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险；,（,3,）信息技术一般控制的有效性；,（,4,）控制设计及其运行的有效性；,（,5,）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；,（,6,）重大错报的风险和对控制的信赖程度。,二、控制测试的性质、时间安排和范围,创新思维 超越自我,二、控制测试的性质、时间安排和范围,创新思维 超越自我,一、实质性程序的内涵,实质性程序的含义,实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序：,（,1,）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；,（,2,）实质性分析程序。,第三节、实质性程序,创新思维 超越自我,（一）细节测试,细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。,如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；,双重目的控制测试（,p135,）,1.,控制测试的目的是获取审计证据评价控制是否有效运行。,2.,细节测试的目的是获取审计证据证明某认定是否存在重大错报。,3.,尽管控制测试和细节测试两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。,第三节、实质性程序,创新思维 超越自我,（二）实质性分析程序,用作,实质性程序,的分析程序称为实质性分析程序,设计实质性分析程序时考虑的因素,：,1.,对特定认定使用实质性分析程序的适当性；,2.,对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；,3.,做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；,4.,已记录金额与预期值之间可接受的差异额。,第三节、实质性程序,创新思维 超越自我,实施实质性程序的原则要求,无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对,所有重大,的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。,（一）实质性程序的性质和范围,实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合,：,1.,细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。,细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价等。,2.,实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。,实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。,二、实质性程序的性质、范围和时间安排,创新思维 超越自我,确定实质性程序范围应考虑的因素：,1.,在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果；,2.,如果评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；,3.,如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。,（二）应对特别风险的实质性程序,针对特别风险实施的实质性程序需要考虑的因素,（,1,）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当,专门,针对该风险实施实质性程序。,（,2,）如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。,二、实质性程序的性质、范围和时间安排,创新思维 超越自我,（三）实质性程序的时间安排,实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择有共同点，也有很大差异。共同点在于，两类程序都面临着对期中审计证据和对以前审计获取的审计证据的考虑。两者的差异在于：,（,l,）在控制测试中，期中实施控制测试并获取期中关于控制运行有效性审计证据的做法更具有一种,“,常态,”,；而由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡；,（,2,）在本期控制测试中拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，已经受到了很大的限制；而对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，准则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。,二、实质性程序的性质、范围和时间安排,创新思维 超越自我,拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素,1.,控制环境和其他相关的控制；,2.,实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；,3.,实质性程序的目的；,4.,评估的重大错报风险；,5.,特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；,6.,针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。,二、实质性程序的性质、范围和时间安排,创新思维 超越自我,（四）利用期中获取的审计证据,1.,如果在期中实施