会计的基本程序和方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第二章会计的基本程序和方法,内容提要,本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，着重介绍复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。,第一节 会计方法,第二节 会计科目与账户设置,2,第三节 复式记账,3,第四节 会计循环,4,第一节 会计方法,一 什么是会计方法,会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。,二 有哪些会计方法,（一）会计核算方法,对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。,（二）会计分析方法,说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。,（三）会计检查方法,运用会计资料检查各单位经济活动的合理、合法、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法,以会计核算方法为基础，,3,种方法互相联系，形成了会计方法体系。,三 会计核算有哪些基本方法,(,一,),填制和审核会计凭证,会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。,(,二,),设置运用账户,账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。,(,三,),复式记账法,复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。,(,四,),设置和登记账簿,账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。,(,五,),成本计算,成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。,(,六,),财产清查,财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。,(,七,),编制会计报表,会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。,第二节 会计科目与账户设置,一 会计要素的再分类,会计科目,(,一,),什么是会计科目,会计对象,(,即会计要素,),按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目,.,科目本身的涵义就是归类的意思,界,门,亚门,纲,目,科,属,种,虎,白菜,动物,脊索,脊椎,哺乳,食肉,猫,猫,虎,植物,种子,被子,双子叶,十字花,十字花,油菜,白菜,(,二,),会计科目与会计,(,要素,),项目有何区别,会计要素项目和会计科目都是对会计要素的细分,原则上每,一个会计要素,项目,都可成为一个,会计科目,但后者更具有灵,活性,.0,(,三,),如何设置会计科目,1,每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,2,会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供,会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需,要,。,3,会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体,现会计主体的特点。,(,四,),会计科目的级别,:,一级科目和明细科目,二 会计分类数据的记录,设置和运用账户,(,一,),账户的实质,账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。,对于多种经济业务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,(,二,),账户设置的依据,会计科目,一级会计科目,总分类账户,(,总账,),明细会计科目,明细分类账户,(,明细账,),(,三,),账户的基本结构,(,账户如何记录同类经济业务,),1,账户名称,会计科目，表明该账户记录哪一类数据,2,账户的左右两个部分,分别记录增加、减少数据,账户中记录数据的汇总,（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额,期初余额,+,增加发生额,-,减少发生额,=,期末余额,（,旧管,新收,开除,实在）,【,四柱清册,】,(,四,),账户的具体结构及账户格式,现 金,账 户,年,摘 要,借方金额,+,贷方金额,_,借,贷,余额,月,日,11,30,11,月末余额,借,700,12,5,销售收入,200,借,900,13,送存银行,800,借,100,21,收回人欠,300,借,400,31,12,月发生额余额,500,800,借,400,现金账户,(,简化格式,),月初余额,700,5,/12,200 13/12 800,21/12 300,增加发生额,500,减少发生额,800,月末余额,400,简化,第三节 复式记账法,一 记账方法的种类,(,一,),单式记账法,由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法,.(,通常只设现金账,人欠和欠人备忘记录,其它不做记录,),(,二,),复式记账法,由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法,.,单式记账法和复式记账法的比较,(,咸亨酒店,),单式记账法,经济业务,复式记账法,1,营业收入现金,1000,文,2,现金,500,文购入,茴香豆,3,收到阿,Q,前欠,120,文,4,孔乙已新欠,30,文,.,现金账记,+1000,现金账记,+1000,销售收入记,+1000,现金账记,-500,现金账记,-500,库存物料账记,+500,备忘簿记,(,擦去水牌原记录,),现金账记,+120,现金账记,+120,应收账款记,-120,只作备忘登记,(,水牌上作出记录,),营业收入账记,+30,应收账款账记,+30,二 借贷记账法,(,一,),借贷记账法要点,1,理论依据,会计方程式 资产,=,负债,+,所有者权益,根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确,2,记账符号,1),表示记账方向,“,借,”,账户的借方记录,借项,简称为借,.,“,贷,”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷,.,在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方,.,“,借,(,或贷,)X,账户,”,即表示应在该账户左方,(,或右方,),作出记录,.,2),表示记账对象价值量的增加或减少的变化,.,一个账户中借,(,贷,),表示增,(,减,),这由账户模式决定,.,3,账户分类及记账模式,资产类账户,负债类账户 权益类账户,+,-,余,+,-,余,+,-,余,收入类账户,+,-,余,费用类账户,+,-,余,利润类账户,+,-,余,借方,账,户,模,式,总,图,贷方,资产、费用,+,资产、费用,-,负债 权益 收入 利润,-,负债 权益 收入 利润,+,资产、费用 余额,负债 权益 收入 利润 余额,问题,：,1,从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结,出哪些规律性？,2,为什么会出现这种规律性？,4,记账规则,有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷,，任何一项业务,(,会计事项,),都必须在两个,(,或以上,),账户作出,两种,记录,:,借方,记录和,贷方,记录,;,借贷必相等,记入账户,借方,的金额,与记入账户,贷方的金额,必然相等,.,借贷记账法记账规则的推导,:,资 产,=,负 债,+,权 益,资,产,+,资产,一,负债,+,负债,权益,+,权益,一,借,贷,问题：,为什么每一会计事项,都必须在,两个,(,或以上,),账户作出记录？,例,:,张三向李四借了,5000,元,张三拣到一张彩票,获奖金,100,000,元,彩票公司通知,彩票等级搞错了,奖金应为,10,000,元,退回,90,000,元,张三还李四,1000,元,张三将剩余奖金全部买了国库券,张三向王五借,4000,元还李四欠款,张三决定将奖金的一半作为儿子的教育基金,王五死亡,张三同意用,1000,元国库券偿还以前所欠房租,记账规则的应用,编制会计分录,记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。,1),什么是会计分录？,指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。,2),会计分录的格式：,借：,(,账户名,)(,金额,),贷,:(,账户名,)(,金额,),3),如何编制会计分录,在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录,.,分析经济业务的程序和步骤是,:,引起哪些要素项目的变化,(,变化的项目,/,金额,/,增或减,),根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额,根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方,4),简单分录和复杂分录,/,账户的对应关系,15,18,编制会计分录实例,经济业务,分析,分析,分析,会计分录,现金,500,元送存银行,现金,300,元偿还前欠购货款,购进材料,600,元,现金支付,400,元,余款暂欠,资产,/,现金,-500,资产,/,存款,+500,现金,500,银行存款,+500,贷方,借方,借,:,银行存款,500,贷,:,现 金,500,资产,/,现金,-300,负债,/,应付,账款,-300,现金,300,应付账款,-300,贷方,借方,借,:,应付账款,300,贷,:,现 金,300,资产,/,材料,+,600,资产,/,现金,-,400,负债,/,应付账,款,+200,材料,+600,现金,-,400,应付应付,账款,+200,借方,贷方,0,贷方,0,借,:,材 料,600,贷,:,现金,200,贷,:,应付账款,200,5,借贷平衡,20,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：,1,）,借方发生额,=,贷方发生额,原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。,2,）,账户借方余额,=,账户贷方余额,或,账户期初借方余额,=,账户期初贷方余额,账户期末借方余额,=,账户期末贷方余额,原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,第四节 会计循环,一 会计循环的意义,什么是会计循环,会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤,.,为什么要建立会计工作的循环,1,为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行,2,为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作,二 会计循环的一般程序,1,分析经济业务,编制会计分录,;2,过入分类账户,;,3,试算平衡,;4,账项调整和费用成本结转,;5,编制财务报表,;6,结清过渡账户并结算资产负债账户,.,一 分析业务事项，编制会计分录,(,一,),分析业务事项,分析的内容,14,(,二,),编制会计分录,会计分录的格式,14,书写会计分录的埸所,1),会计分录簿,2),记账凭证,二 过入分类账户,(,过账,):,根据分录转记到分类账,(,一,),分类账户的种类,:,总分类账,;,明细分类账,明细分类账的设置方法,:,财产物资明细账,可按品种规格名称设置数量金额式明细账,人欠、欠人明细账,可按债权债务人,(,单位,),设置借贷余三栏式明细账,19,(,二,),分类账的过账方法,平行登记法,总账和明细账,各自,依据会计分录,分别,过入，不互相转记。其要点是：,1,过账的依据相同,总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账,(,或者相反：根据明细账过总账,),。,2,金额相等,过入总账的金额与过入,所属,明细账金额相等。,3,方向相同,过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，,所属,明细账也过入借方，反之亦然。,总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：,1),总账借,(,贷,),方发生额,=,所属明细账借,(,贷,),方发生额,2),总账期初,(,末,),余额,=,所属明细账期初,(,末,),余额,X,平行登记法举例,现金购入,A,材料,200kg,1,元，,B,材料,150kg,2,元,.,借,:,材料,A 200,B 300,贷：现 金,500,材 料,现 金,生 产 成 本,材料明细账,