银行业税务培训(XXXX1206)

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:,配色方案修改：,配色方案在【格式】-【幻灯片设计】-【配色方案】-【编辑配色方案】下调整。,LOGO的添加：,Logo添加修改在【视图】-【母版】-【幻灯片母版】下调整。直接选择logo图片删除或修改。,字体格式的设置：,括标题和文本格式的设置在【视图】-【母版】-【幻灯片母版】下调整.,感谢您的关注！,P,o,w,e,r,B,a,r,中国专业,PPT,设计交流论坛,PB,模板组：,findygirl,一、,银,银行,业,业所,得,得税,税,税收,分,分析,收入,确,确认,的,的相,关,关事,项,项,1,、,9,项内,容,容,税,税法,采,采用,列,列举,的,的方,式,式，,明,明确,了,了企,业,业以,货,货币,形,形式,和,和非,货,货币,形,形式,从,从各,种,种来,源,源取,得,得的,收,收入,，,，为,收,收入,总,总额,，,，具,体,体包,括,括：,销,销售,货,货物,收,收入,、,、提,供,供劳,务,务收,入,入、,转,转让,财,财产,收,收入,、,、股,息,息、,红,红利,等,等权,益,益性,投,投资,收,收益,、,、利,息,息收,入,入、,租,租金,收,收入,、,、特,许,许权,使,使用,费,费收,入,入、,接,接受,捐,捐赠,收,收入,、,、其,他,他收,入,入。,2,、,2,种形,式,式,新,新法,将,将收,入,入分,为,为货,币,币形,式,式和,非,非货,币,币形,式,式两,类,类。,货,货币,形,形式,是,是指,现,现金,以,以及,可,可以,确,确定,金,金额,的,的其,他,他货,币,币形,式,式（,如,如债,权,权权,益,益）,；,；非,货,货币,形,形式,是,是指,货,货币,以,以外,的,的其,他,他形,式,式，,其,其主,要,要的,特,特征,在,在于,能,能为,企,企业,带,带来,经,经济,利,利益,，,，但,具,具体,金,金额,一,一般,难,难以,确,确定,。,。实,施,施条,例,例列,举,举了,收,收入,的,的货,币,币形,式,式和,非,非货,币,币形,式,式：,（,（,1,）收,入,入的,货,货币,形,形式,，,，包,括,括现,金,金、,存,存款,、,、应,收,收账,款,款、,应,应收,票,票据,、,、准,备,备持,有,有至,到,到期,的,的债,券,券投,资,资以,及,及债,务,务的,豁,豁免,等,等。,（,（,2,）非,货,货币,形,形式,，,，包,括,括固,定,定资,产,产、,生,生物,资,资产,、,、无,形,形资,产,产、,股,股权,投,投资,、,、存,货,货、,不,不准,备,备持,有,有至,到,到期,的,的债,券,券投,资,资、,劳,劳务,以,以及,有,有关,权,权益,等,等。,需,需,要,要注,意,意的,是,是以,非,非货,币,币形,式,式取,得,得的,收,收入,，,，一,般,般情,况,况下,应,应当,按,按公,允,允价,值,值确,定,定收,入,入额,。,。,利息,收,收入,概念,：,：实,施,施条,例,例第,十,十八,条,条规,定,定，,企,企业,所,所得,税,税法,第,第六,条,条第,（,（五,）,）项,所,所称,利,利息,收,收入,，,，是,指,指企,业,业将,资,资金,提,提供,他,他人,使,使用,但,但不,构,构成,权,权益,性,性投,资,资，,或,或者,因,因他,人,人占,用,用本,企,企业,资,资金,取,取得,的,的收,入,入，,包,包括,存,存款,利,利息,、,、贷,款,款利,息,息、,债,债券,利,利息,、,、欠,款,款利,息,息等,收,收入,。,。,确认,时,时点,：,：利,息,息收,入,入，,按,按照,合,合同,约,约定,的,的债,务,务人,应,应付,利,利息,的,的日,期,期确,认,认收,入,入的,实,实现,。,。,特例,金融,企,企业,贷,贷款,利,利息,收,收入,确,确认,问,问题,（,（国,家,家税,务,务总,局,局,2010,年第,23,号公,告,告）,利息,收,收入,规定,：,：,金,金,融,融企,业,业按,规,规定,发,发放,的,的贷,款,款，,属,属于,未,未逾,期,期贷,款,款（,含,含展,期,期，,下,下同,）,），,应,应根,据,据先,收,收利,息,息后,收,收本,金,金的,原,原则,，,，按,贷,贷款,合,合同,确,确认,的,的利,率,率和,结,结算,利,利息,的,的期,限,限计,算,算利,息,息，,并,并于,债,债务,人,人应,付,付利,息,息的,日,日期,确,确认,收,收入,的,的实,现,现。,属,属于,逾,逾期,贷,贷款,，,，其,逾,逾期,后,后发,生,生的,应,应收,利,利息,，,，应,于,于实,际,际收,到,到的,日,日期,，,，或,者,者虽,未,未实,际,际收,到,到，,但,但会,计,计上,确,确认,为,为利,息,息收,入,入的,日,日期,，,，确,认,认收,入,入的,实,实现,。,。,金,金,融,融企,业,业已,确,确认,为,为利,息,息收,入,入的,应,应收,利,利息,，,，逾,期,期,90,天仍,未,未收,回,回，,且,且会,计,计上,已,已冲,减,减了,当,当期,利,利息,收,收入,的,的，,准,准予,抵,抵扣,当,当期,应,应纳,税,税所,得,得额,。,。金,融,融企,业,业已,冲,冲减,了,了利,息,息收,入,入的,应,应收,未,未收,利,利息,，,，以,后,后年,度,度收,回,回时,，,，应,计,计入,当,当期,应,应纳,税,税所,得,得额,计,计算,纳,纳税,。,。,利息,收,收入,（,1,）金,融,融企,业,业贷,款,款利,息,息收,入,入确,认,认的,时,时点,在,在,确,确认,金,金融,企,企业,的,的贷,款,款利,息,息收,入,入时,，,，应,该,该首,先,先判,断,断贷,款,款本,金,金是,否,否逾,期,期。,本,本金,未,未逾,期,期的,，,，应,在,在债,务,务人,应,应付,利,利息,的,的日,期,期确,认,认收,入,入的,实,实现,。,。在,确,确认,收,收入,后,后，,如,如果,利,利息,逾,逾期,90,天后,未,未收,回,回的,，,，在,会,会计,上,上已,冲,冲减,当,当期,利,利息,收,收入,的,的，,税,税法,上,上准,予,予冲,减,减当,期,期利,息,息收,入,入。,对,对于,已,已经,冲,冲减,利,利息,收,收入,的,的应,收,收未,收,收利,息,息，,在,在以,后,后实,际,际收,到,到时,，,，计,入,入应,纳,纳税,所,所得,额,额；,本,本金,已,已逾,期,期的,，,，逾,期,期以,后,后新,增,增的,利,利息,，,，按,照,照实,际,际收,到,到的,日,日期,或,或者,虽,虽未,实,实际,收,收到,，,，但,在,在会,计,计上,确,确认,为,为收,入,入的,日,日期,，,，确,认,认收,入,入的,实,实现,。,。在,没,没实,际,际收,到,到且,会,会计,上,上未,确,确认,收,收入,的,的情,况,况下,，,，税,法,法上,不,不再,确,确认,利,利息,收,收入,。,。,利息,收,收入,（,2,）,23,号公,告,告开,始,始执,行,行的,时,时间,23,号公,告,告自,发,发布,之,之日,起,起,30,日后,执,执行,。,。该,公,公告,的,的发,布,布时,间,间是,2010,年,11,月,5,日，,2010,年,12,月,5,日开,始,始执,行,行。,从,从,2008,年,1,月,1,日起,至,至,2010,年,12,月,4,日，,企,企业,贷,贷款,利,利息,收,收入,无,无论,逾,逾期,是,是否,超,超过,90,天，,贷,贷款,本,本金,是,是否,逾,逾期,，,，均,在,在债,务,务人,应,应付,利,利息,的,的日,期,期确,认,认收,入,入的,实,实现,。,。在,没,没有,总,总局,明,明确,之,之前,，,，,2010,年,12,月,5,日以,后,后，,2008,年,1,月,1,日起,至,至,2010,年,12,月,4,日，,企,企业,应,应收,未,未收,利,利息,即,即使,在,在会,计,计上,已,已经,冲,冲减,收,收入,的,的前,提,提下,，,，在,税,税法,上,上不,可,可减,除,除,2010,年应,纳,纳税,所,所得,额,额。,租金,收,收入,概念,：,：实,施,施条,例,例第,十,十九,条,条规,定,定，,租,租金,收,收入,，,，是,指,指企,业,业提,供,供固,定,定资,产,产、,包,包装,物,物或,者,者其,他,他有,形,形资,产,产的,使,使用,权,权取,得,得的,收,收入,。,。,确认,时,时点,：,：租,金,金收,入,入按,照,照合,同,同约,定,定的,承,承租,人,人应,付,付租,金,金的,日,日期,确,确认,收,收入,的,的实,现,现。,特例,租金,提,提前,一,一次,性,性支,付,付的,特,特殊,处,处理,（,（国,税,税函,【2010】79,号文,件,件）,：,：,租金,收,收入,国税,函,函,【2010】79,号：,根据,实施,条,条例,第十,九,九条,的,的规,定,定，,企,企业,提,提供,固,固定,资,资产,、,、包,装,装物,或,或者,其,其他,有,有形,资,资产,的,的使,用,用权,取,取得,的,的租,金,金收,入,入，,应,应按,交,交易,合,合同,或,或协,议,议规,定,定的,承,承租,人,人应,付,付租,金,金的,日,日期,确,确认,收,收入,的,的实,现,现。,其,其中,，,，如,果,果交,易,易合,同,同或,协,协议,中,中规,定,定租,赁,赁期,限,限跨,年,年度,，,，且,租,租金,提,提前,一,一次,性,性支,付,付的,，,，根,据,据,实施,条,条例,第九,条,条规,定,定的,收,收入,与,与费,用,用配,比,比原,则,则，,出,出租,人,人可,对,对上,述,述已,确,确认,的,的收,入,入，,在,在租,赁,赁期,内,内，,分,分期,均,均匀,计,计入,相,相关,年,年度,收,收入,。,。,注意,：,：国,税,税函,201079,号文,件,件从,文,文件,下,下发,之,之日,（,（,2010,年,2,月,22,日）,起,起执,行,行，,因,因此,从,从,2010,年,2,月,22,日之,后,后租,金,金提,前,前一,次,次性,支,支付,的,的才,可,可选,择,择分,期,期确,认,认。,不征,税,税收,入,入与,免,免税,收,收入,的,的区,分,分,1,、,不,不征,税,税收,入,入,【,含义,，,，填,报,报，,涉,涉及,文,文件,】,“,不征,税,税收,入,入,”,本身,即,即不,构,构成,应,应税,收,收入,，,，如,财,财政,性,性资,金,金、,依,依法,收,收取,并,并纳,入,入财,政,政管,理,理的,行,行政,事,事业,性,性收,费,费、,政,政府,性,性基,金,金。,企,企,业,业的,不,不征,税,税收,入,入，,填,填报,企,企业,所,所得,税,税年,度,度纳,税,税申,报,报表,附,附表,三,三,“,纳税,调,调整,明,明细,表,表,”“,一、,收,收入,类,类调,整,整项,目,目,”,第,14,行,“,13,、不,征,征税,收,收入,”,对应,行,行次,。,。,目,目,前,前，,对,对于,金,金融,企,企业,来,来说,，,，涉,及,及不,征,征税,收,收入,的,的主,要,要有,两,两个,文,文件,：,：财,税,税,2008151,号，,财,财税,200987,号。,其,其中,财,财税,200987,号文,件,件执,行,行时,间,间,为,为,2008,年,1,月,1,日至,2010,年度,12,月,31,日。,2011,年起,该,该项,政,政策,不,不再,执,执行,。,。执,行,行时,间,间为,2008,年至,2010,年度，,是,是指企,业,业收到,财,财政性,资,资金的,时,时间为,2008,年至,2010,年度。,不征税,收,收入,财税,200987,号文件,明,明确从,县,县级以,上,上各级,人,人民政,府,府财政,部,部门及,其,其他部,门,门取得,的,的应计,收,收入总,额,额的财,政,政性资,金,金：,企,业,业能够,提,提供资,金,金拨付,文,文件，,且,且文件,中,中规定,该,该资金,的,的专项,用,用途；,财,财政部,门,门或其,他,他拨付,资,资金的,政,政府部,门,门对该,资,资金有,专,专门的,资,资金管,理,理办法,或,或具体,管,管理要,求,求；,企,业,业对该,资,资金以,及,及以该,资,资金发,生,生的支,出,出单独,进,进行核,算,算。,财,财政,性,性资金,，,，是指,企,企业取,得,得的来,源,源于政,府,府及其,有,有关部,门,门的财,政,政补助,、,、补贴,、,、贷款,贴,贴息，,以,以及其,他,他各类,财,财政专,项,项资金,，,，包括,直,直接减,免,免的增,值,值税和,即,即征即,退,退、先,征,征后退,、,、先征,后,后返的,各,各种税,收,收，但,不,不包括,企,企业按,规,规定取,得,得的出,口,口退税,款,款；,自,自,2011,年起，,企,企业取,得,得的财,政,政性资,金,金，无,论,论是否,符,符合财,税,税,200987,号文件,的,的规定,的,的三个,条,条件，,都,都不得,确,确认为,不,不征税,收,收入。,注意：,不,不征税,收,收入的,产,产生的,利,利息收,入,入是应,税,税收入,，,，应按,照,照规定,缴,缴纳企,业,业所得,税,税。,免税收,入,入,“,免税收,入,入,”,本身已,构,构成应,税,税收入,，,，但予,以,以免除,，,，属于,减,减免税,的,的范畴,。,。免税,收,收入包,括,括：,（,（,1,）国债,利,利息收,入,入,（,（,2,）符合,条,条件的,居,居民企,业,业之间,的,的股息,、,、红利,收,收入,（,（,3,）符合,条,条件的,非,非营利,组,组织的,收,收入,（,（,4,）其他,免,免税收,入,入项目,，,，具体,包,包括投,资,资者从,证,证券投,资,资基金,分,分配中,取,取得的,收,收入、,债,债券的,差,差价收,入,入，期,货,货保障,基,基金公,司,司取得,的,的免税,收,收入，,中,中国证,券,券投资,者,者保护,基,基金有,限,限责任,公,公司取,得,得的免,税,税收入,，,，中央,电,电视台,的,的广告,费,费和有,线,线电视,收,收入，,中,中国保,险,险保障,基,基金有,限,限责任,公,公司取,得,得的免,税,税收入,等,等。,免,免,税,税收入,在,在附表,五,五税收,优,优惠表,中,中填列,反,反映。,免税收,入,入,注意：,（,（,1,）税收,上,上对于,不,不征税,收,收入、,免,免税收,入,入及其,他,他任何,收,收入是,否,否作为,不,不征税,收,收入或,免,免税收,入,入都需,要,要有明,确,确的法,律,律依据,。,。对于,不,不征税,收,收入和,免,免税收,入,入，税,法,法上采,取,取的是,正,正列举,的,的方式,，,，只要,法,法律没,有,有明确,规,规定收,入,入项目,属,属于不,征,征税或,免,免税范,畴,畴，则,企,企业应,作,作为应,税,税收入,缴,缴纳企,业,业所得,税,税。,（,（,2,）投资,者,者从证,券,券投资,基,基金分,配,配取得,的,的收入,免,免税，,是,是指企,业,业作为,投,投资主,体,体，直,接,接购买,证,证券投,资,资基金,所,所取得,的,的分配,收,收入暂,不,不征收,企,企业所,得,得税。,企,企业委,托,托理财,公,公司在,委,委托理,财,财过程,中,中购买,证,证券投,资,资基金,产,产品，,不,不是以,直,直接投,资,资方式,购,购买证,券,券投资,基,基金，,委,委托理,财,财收到,的,的分红,不,不可以,免,免税。,免税收,入,入,（,3,）投资,者,者从证,券,券投资,基,基金分,配,配取得,的,的收入,免,免税，,是,是指从,证,证券投,资,资基金,取,取得的,分,分红免,税,税，企,业,业因转,让,让证券,投,投资基,金,金，而,取,取得的,差,差价收,入,入不得,免,免税。,（,4,）国税,函,函,201079,号第四,条,条规定,：,：企业,权,权益性,投,投资取,得,得股息,、,、红利,等,等收入,，,，应以,被,被投资,企,企业股,东,东会或,股,股东大,会,会作出,利,利润分,配,配或转,股,股决定,的,的日期,，,，确定,收,收入的,实,实现。,投,投资者,从,从证券,投,投资基,金,金分配,取,取得的,收,收入，,也,也在证,券,券投资,基,基金作,出,出利润,分,分配的,日,日期确,认,认收入,。,。,视同销,售,售收入,的,的确认,视同销,售,售收入,是,是指会,计,计上不,作,作为销,售,售核算,，,，而在,税,税收上,应,应确认,应,应税收,入,入缴纳,所,所得税,的,的收入,。,。,1,、什么,情,情况下,作,作视同,销,销售,【,一个交,换,换，三,类,类资产,，,，八项,用,用途,】,实施条,例,例第二,十,十五条,企,企业,发,发生非,货,货币性,资,资产交,换,换，以,及,及将货,物,物、财,产,产、劳,务,务用于,捐,捐赠、,偿,偿债、,赞,赞助、,集,集资、,广,广告、,样,样品、,职,职工福,利,利或者,利,利润分,配,配等用,途,途的，,应,应当视,同,同销售,货,货物、,转,转让财,产,产或者,提,提供劳,务,务，但,国,国务院,财,财政、,税,税务主,管,管部门,另,另有规,定,定的除,外,外。,视同销,售,售收入,的,的确认,国税函,2008828,号文件,规,规定了,处,处置资,产,产的视,同,同销售,的,的条件,，,，即，,资,资产所,有,有权属,发,发生改,变,变时而,不,不属于,内,内部处,置,置资产,的,的，应,按,按视同,销,销售确,定,定收入,。,。列举,了,了六种,视,视同,销,销售的,情,情况，,具,具体包,括,括（一,）,）用于,市,市场推,广,广或销,售,售；（,二,二）用,于,于交际,应,应酬；,（,（三）,用,用于职,工,工奖励,或,或福利,；,；（四,）,）用于,股,股息分,配,配；（,五,五）用,于,于对外,捐,捐赠；,（,（六）,其,其 他,改,改变资,产,产所有,权,权属的,用,用途。,视同销,售,售收入,的,的确认,2,、如何,确,确定销,售,售收入,国,国,税,税函,2008828,号文件,规,规定企,业,业发生,上,上述六,种,种情形,时,时，属,于,于外购,的,的资产,，,，可按,购,购入时,的,的价格,确,确定销,售,售收入,【,特殊规,定,定,:,国税函,2010148,号,】,。,国家税,务,务总局,关,关于企,业,业处置,资,资产所,得,得税处,理,理问题,的,的通知,（国税,函,函,2008828,号）第,三,三条第,八,八款对,以,以外购,资,资产按,购,购入时,的,的价格,确,确定销,售,售收入,的,的条件,进,进行了,规,规范：,企,企,业,业处置,外,外购资,产,产按购,入,入时的,价,价格确,定,定销售,收,收入，,是,是指企,业,业处置,该,该项资,产,产不是,以,以销售,为,为目的,，,，而是,具,具有替,代,代职工,福,福利等,费,费用支,出,出性质,，,，且购,买,买后一,般,般在一,个,个纳税,年,年度内,处,处置。,视同销,售,售收入,的,的确认,(1),满足,3,个条件,的,的，按,购,购入价,确,确认收,入,入。当,企,企业外,购,购的资,产,产在处,置,置时发,生,生视同,销,销售情,形,形的，,同,同时符,合,合,“,不以销,售,售为目,的,的,”,、,“,具有替,代,代职工,福,福利等,费,费用支,出,出性质,”,、,“,购买后,一,一般在,一,一个纳,税,税年度,内,内处置,”,三个条,件,件的，,在,在处置,时,时按购,入,入价格,确,确认收,入,入。,(2),不满足,3,个条件,的,的，应,按,按公允,价,价值确,定,定。外,购,购的资,产,产在处,置,置时发,生,生视同,销,销售情,形,形的，,不,不符合,上,上述三,个,个条件,中,中的任,一,一条件,的,的，在,确,确定视,同,同销售,收,收入时,应,应按公,允,允价值,确,确定（,如,如房产,）,）。,注意：,企,企业以,非,非货币,资,资产对,外,外投资,时,时，不,具,具有替,代,代职工,福,福利等,费,费用支,出,出性质,，,，应以,公,公允价,值,值确认,视,视同销,售,售收入,。,。,股权转,让,让所得,的,的确认,1,、确认,收,收入的,时,时间：,根,根据国,税,税函,201079,号文件,第,第三条,的,的规定,企业转,让,让股权,收,收入，,应,应于转,让,让协议,生,生效、,且,且完成,股,股权变,更,更手续,时,时，确,认,认收入,的,的实现,。,。,*股权,变,变更手,续,续的确,认,认问题,按,按,照,照,公司法,的规定,，,，上述,规,规定中,所,所称的,“,股权变,更,更手续,”,是指企,业,业在工,商,商等公,司,司登记,机,机关办,理,理完成,的,的股权,变,变更手,续,续。,股权转,让,让所得,的,的确认,2,、股权,转,转让所,得,得金额,的,的确认,：,：转让,股,股权收,入,入扣除,为,为取得,该,该股权,所,所发生,的,的成本,后,后，为,股,股权转,让,让所得,【,即转让,股,股权所,得,得,=,转让股,权,权收入,-,取得该,股,股权所,发,发生的,成,成本,】,。,股权转,让,让收入,的,的确定,企,企,业,业在计,算,算股权,转,转让所,得,得时，,不,不得扣,除,除被投,资,资企业,未,未分配,利,利润等,股,股东留,存,存收益,中,中按该,项,项股权,所,所可能,分,分配的,金,金额。,注,注,意,意：企,业,业在进,行,行股权,转,转让时,应,应保证,是,是以公,允,允价进,行,行转让,。,。对属,于,于国资,委,委的隶,属,属企业,，,，通过,产,产权交,易,易市场,进,进行挂,牌,牌交易,的,的股权,转,转让价,格,格认为,是,是公允,价,价。,股权转,让,让所得,的,的确认,股权成,本,本的确,定,定,（,1,）按照,实施条,例,例,第七十,一,一条的,规,规定，,上,上述规,定,定中所,称,称,“,取得该,股,股权所,发,发生的,成,成本,”,按照以,下,下方法,确,确定：,A,、通过,支,支付现,金,金方式,取,取得的,投,投资资,产,产，以,购,购买价,款,款为成,本,本；,B,、通过,支,支付现,金,金以外,的,的方式,取,取得的,投,投资资,产,产，以,该,该资产,的,的公允,价,价值和,支,支付的,相,相关税,费,费为成,本,本。,股权转,让,让所得,的,的确认,（,2,）在未,分,分配利,润,润分配,前,前转让,股,股权，,转,转让价,格,格势必,高,高，因,为,为包含,了,了未分,配,配利润,这,这部分,价,价值，,但,但计算,股,股权转,让,让所得,时,时，不,得,得将这,部,部分未,分,分配利,润,润减除,。,。因此,文,文件规,定,定：不,得,得扣除,被,被投资,企,企业未,分,分配利,润,润等股,东,东留存,收,收益中,按,按该项,股,股权所,可,可能分,配,配的金,额,额。但,考,考虑到,允,允许企,业,业扣除,的,的股权,投,投资成,本,本中包,括,括投资,企,企业在,取,取得被,投,投资企,业,业股权,时,时在被,投,投资企,业,业留存,收,收益中,所,所享有,的,的权益,，,，因此,上,上述规,定,定所称,“,不得扣,除,除被投,资,资企业,未,未分配,利,利润等,股,股东留,存,存收益,中,中按该,项,项股权,所,所可能,分,分配的,金,金额,”,，是指,不,不得再,扣,扣除投,资,资企业,投,投资后,被,被投资,企,企业新,增,增的属,于,于投资,企,企业的,留,留存收,益,益。,股息、,红,红利等,权,权益性,投,投资收,益,益收入,确,确认,1,、确认,收,收入的,时,时间,国税函,【2010】79,号文件,第,第四条,规,规定：,“,企业权,益,益性投,资,资取得,股,股息、,红,红利等,收,收入，,应,应以被,投,投资企,业,业股东,会,会或股,东,东大会,作,作出利,润,润分配,或,或转股,决,决定的,日,日期，,确,确定收,入,入的实,现,现。,”,明确了,股,股息、,红,红利收,入,入按照,被,被投资,企,企业股,东,东会或,股,股东发,大,大会做,出,出利润,分,分配的,日,日期，,不,不是以,实,实际收,到,到股息,、,、红利,收,收入的,时,时间确,认,认收入,。,。这一,点,点在企,业,业所得,税,税法实,施,施条例,也,也有体,现,现。,股息、,红,红利等,权,权益性,投,投资收,益,益收入,确,确认,2,、两种,情,情况下,的,的转股,收,收入、,计,计税基,础,础的确,定,定,国税函,201079,号文件,重,重点在,于,于规定,了,了两种,不,不同情,况,况下的,转,转股，,其,其收入,确,确认以,及,及计税,基,基础的,确,确认,（,（,1,）被投,资,资企业,将,将股权,（,（票）,溢,溢价所,形,形成的,资,资本公,积,积转为,股,股本的,，,，不作,为,为投资,方,方企业,的,的股息,、,、红利,收,收入，,投,投资方,企,企业也,不,不得增,加,加该项,长,长期投,资,资的计,税,税基础,。,。,（,（,2,）被投,资,资企业,以,以盈余,公,公积和,未,未分配,利,利润转,增,增股本,的,的应作,为,为投资,企,企业的,红,红利所,得,得，并,增,增加其,投,投资成,本,本。,企业取,得,得财产,转,转让等,所,所得企,业,业所得,税,税的处,理,理,1,、新税,法,法实施,以,以前财,产,产转让,收,收入等,确,确认为,递,递延所,得,得的处,理,理问题,：,：根,据,据,国家税,务,务总局,关,关于企,业,业所得,税,税若干,税,税务事,项,项衔接,问,问题的,通,通知,（国税,函,函,200998,号）第,二,二条规,定,定：企,业,业按原,税,税法规,定,定已作,递,递延所,得,得确认,的,的项目,，,，其余,额,额可在,原,原规定,的,的递延,期,期间的,剩,剩余期,间,间内继,续,续均匀,计,计入各,纳,纳税期,间,间的应,纳,纳税所,得,得额。,即,即按照,原,原来新,税,税法实,施,施以前,按,按国税,函,函,2008264,号文件,第,第二条,第,第二款,以,以及其,他,他相关,文,文件，,将,将符合,条,条件的,财,财产转,让,让等收,入,入分,5,年计入,应,应纳税,所,所得额,的,的，可,以,以在原,规,规定的,递,递延期,间,间的剩,余,余期间,内,内继续,均,均匀计,入,入各纳,税,税期间,的,的应纳,税,税所得,。,。,企业取,得,得财产,转,转让等,所,所得企,业,业所得,税,税的处,理,理,2,、新税,法,法实施,以,以后财,产,产转让,收,收入等,确,确认为,递,递延所,得,得的处,理,理问题,：,：,国家税,务,务总局,关,关于企,业,业取得,财,财产转,让,让等所,得,得企业,所,所得税,处,处理问,题,题的公,告,告,（国家,税,税务总,局,局公告,2010,年第,19,号）第,一,一条规,定,定：企,业,业取得,财,财产（,包,包括各,类,类资产,、,、 股,权,权、债,权,权等）,转,转让收,入,入、债,务,务重组,收,收入、,接,接受捐,赠,赠收入,、,、无法,偿,偿付的,应,应付款,收,收入等,，,，不论,是,是以货,币,币形式,、,、还是,非,非货币,形,形式体,现,现，除,另,另有规,定,定外，,均,均应一,次,次性计,入,入确认,收,收入的,年,年度计,算,算缴纳,企,企业所,得,得税。,企业取,得,得财产,转,转让等,所,所得企,业,业所得,税,税的处,理,理,3,、新税,法,法实施,以,以后,19,号公告,公,公布之,前,前财产,转,转让收,入,入等确,认,认为递,延,延所得,的,的处理,问,问题：,国家税,务,务总局,关,关于企,业,业取得,财,财产转,让,让等所,得,得企业,所,所得税,处,处理问,题,题的公,告,告,（国家,税,税务总,局,局公告,2010,年第,19,号）第,二,二条的,规,规定：,2008,年,1,月,1,日至本,公,公告施,行,行前（,19,号公告,于,于发布,之,之日起,30,日后施,行,行，发,布,布之日,为,为,2010,年,10,月,27,日），,各,各地就,上,上述收,入,入计算,的,的所得,，,，已分,5,年平均,计,计入各,年,年度应,纳,纳税所,得,得额计,算,算纳税,的,的，在,本,本公告,发,发布后,，,，对尚,未,未计算,纳,纳税的,应,应纳税,所,所得额,，,，应一,次,次性作,为,为本年,度,度应纳,税,税所得,额,额计算,纳,纳税。,企业取得,财,财产转让,等,等所得企,业,业所得税,的,的处理,资产损失,在,在以后年,度,度收回的,处,处理,企业在计,算,算应纳税,所,所得额时,已,已经扣除,的,的资产损,失,失，在以,后,后纳税年,度,度全部或,者,者部分收,回,回时，其,收,收回部分,应,应当作为,收,收入计入,收,收回当期,的,的应纳税,所,所得额。,拆迁补偿,的,的税务问,题,题,根据,国家税务,总,总局关于,企,企业政策,性,性搬迁或,处,处置收入,有,有关企业,所,所得税处,理,理问题的,通,通知,（国税函,2009118,号）规定,，,，企业政,策,策性搬迁,和,和处置收,入,入，是指,因,因政府城,市,市规划、,基,基础设施,建,建设等政,策,策性原因,，,，企业需,要,要整体搬,迁,迁（包括,部,部分搬迁,或,或部分拆,除,除）或处,置,置相关资,产,产而按规,定,定标准从,政,政府取得,的,的搬迁补,偿,偿收入或,处,处置相关,资,资产而取,得,得的收入,，,，以及通,过,过市场（,招,招标、拍,卖,卖、挂牌,等,等形式）,取,取得的土,地,地使用权,转,转让收入,。,。对企业,取,取得的政,策,策性搬迁,或,或处置收,入,入，应按,以,以下方式,进,进行所得,税,税处理：,拆迁补偿,的,的税务问,题,题,企业根据,搬,搬迁规划,，,，异地重,建,建后恢复,原,原有或转,换,换新的生,产,产经营业,务,务，用企,业,业搬迁或,处,处置收入,购,购置或建,造,造与搬迁,前,前相同或,类,类似性质,、,、用途或,者,者新的固,定,定资产和,土,土地使用,权,权（以下,简,简称重置,固,固定资产,）,），或对,其,其他固定,资,资产进行,改,改良，或,进,进行技术,改,改造，或,安,安置职工,的,的，准予,其,其搬迁或,处,处置收入,扣,扣除固定,资,资产重置,或,或改良支,出,出、技术,改,改造支出,和,和职工安,置,置支出后,的,的余额，,计,计入企业,应,应纳税所,得,得额。,拆迁补偿,的,的税务问,题,题,企业没有,重,重置或改,良,良固定资,产,产、技术,改,改造或购,置,置其他固,定,定资产的,计,计划或立,项,项报告，,应,应将搬迁,收,收入加上,各,各类拆迁,固,固定资产,的,的变卖收,入,入、减除,各,各类拆迁,固,固定资产,的,的折余价,值,值和处置,费,费用后的,余,余额，计,入,入企业当,年,年应纳税,所,所得额计,算,算缴纳企,业,业所得税,。,。,企业利,用,用政策性,搬,搬迁或处,置,置收入购,置,置或改良,的,的固定资,产,产，可以,按,按照现行,税,税收规定,计,计算折旧,或,或摊销，,并,并在企业,所,所得税税,前,前扣除。,企业从,规,规划搬迁,次,次年起的,5,年内，其,取,取得的搬,迁,迁收入或,处,处置收入,暂,暂不计入,企,企业当年,应,应纳税所,得,得额，在,5,年期内完,成,成搬迁的,，,，企业搬,迁,迁收入按,上,上述规定,处,处理。,减免税优,惠,惠,1,、国债利,息,息收入,-,汇算清缴,申,申报的同,时,时附送相,关,关资料,企,企业持有,国,国务院财,政,政部门发,行,行的国债,取,取得的利,息,息收入，,为,为免税收,入,入。,注,注,意,意事项：,对,对于国债,利,利息，会,计,计上一般,按,按权责发,生,生制确认,利,利息收入,，,，即使没,有,有实际兑,付,付取得，,也,也确认利,息,息收入。,但,但税法上,规,规定，利,息,息收入按,照,照合同约,定,定的债务,人,人应付,利,利息的日,期,期确认收,入,入的实现,，,，因此企,业,业只有在,国,国债到期,实,实际兑付,，,，取得国,债,债利息收,入,入时，才,能,能将国债,利,利息收入,作,作为免税,收,收入；如,果,果企业在,持,持有国债,期,期间转让,了,了国债，,则,则即使,会,会计上确,认,认为利息,收,收入，税,法,法上也不,能,能将确认,的,的国债利,息,息收入作,为,为免税收,入,入。,减免税优,惠,惠,2,、符合条,件,件的居民,企,企业之间,的,的股息、,红,红利等权,益,益性投资,收,收益,-,事后备案,居民企业,直,直接投资,于,于其他居,民,民企业取,得,得的股息,、,、红利等,权,权益性投,资,资收益，,为,为免税收,入,入。但不,包,包括连续,持,持有居民,企,企业公开,发,发行并上,市,市流通的,股,股票不足,12,个月取得,的,的投资收,益,益。,注意事项,：,：,投,资,资企业与,被,被投资企,业,业应均为,居,居民企业,；,；,减免税优,惠,惠,若投资企,业,业投资于,上,上市的居,民,民企业，,则,则持有该,股,股票满,12,个月后取,得,得的股息,红,红利才能,作,作为免税,收,收入，若,投,投资于未,上,上市的居,民,民企业，,取,取得的股,息,息红利无,论,论是否满,12,个月，均,可,可以作为,免,免税收入,；,；,对,于,于通过二,级,级市场买,卖,卖股票的,企,企业，无,法,法提供投,资,资合同或,协,协议的，,也,也可以提,供,供买卖股,票,票的交割,单,单或相关,交,交易凭证,，,，以确定,是,是否持有,该,该股票已,满,满,12,个月；,被投资,方,方作出利,润,润分配决,定,定的有关,证,证明，可,以,以是被投,资,资方宣告,发,发放股息,红,红利的公,告,告等。,金融机构,农,农户小额,贷,贷款的利,息,息收入,农村金融,有,有关税收,政,政策通知,（财税,20104,号）,自,2009,年,1,月,1,日至,2013,年,12,月,31,日，对金,融,融机构农,户,户小额贷,款,款的利息,收,收入在计,算,算应纳税,所,所得额时,，,，按,90%,计入收入,总,总额。在,财,财税,20104,号文件中,对,对农户的,概,概念进行,了,了界定。,本,本通,知,知所称小,额,额贷款，,是,是指单笔,且,且该户贷,款,款余额总,额,额在,5,万元以下,（,（含,5,万元）的,贷,贷款。,金,金,融,融机构应,对,对符合条,件,件的农户,小,小额贷款,利,利息收入,进,进行单独,核,核算，不,能,能单独核,算,算的不得,适,适用。,金融机构,农,农户小额,贷,贷款的利,息,息收入,注意：,2009,年,1,月,1,日至,2013,年,12,月,31,日的利息,收,收入，是,指,指在按照,税,税法和相,关,关文件的,规,规定应该,在,在此期间,确,确认的利,息,息收入。,2009,年以前的,贷,贷款按照,税,税法和相,关,关文件的,规,规定在,2009,年度确认,利,利息收入,的,的实现，,符,符合相关,条,条件的，,可,可以享受,上,上述优惠,；,；,2013,年金融企,业,业发放的,贷,贷款，在,2014,年按照税,法,法和相关,文,文件的规,定,定确认利,息,息收入实,现,现的，不,得,得享受上,述,述税收优,惠,惠。,工资薪金,的,的税前扣,除,除问题,1,、实施条,例,例规定,第三十四,条,条企业,发,发生的合,理,理的工资,薪,薪金支出,，,，准予扣,除,除。,前款所称,工,工资薪金,，,，是指企,业,业每一纳,税,税年度支,付,付给在本,企,企业任职,或,或者受雇,的,的员工的,所,所有现金,形,形式或者,非,非现金形,式,式的劳动,报,报酬，包,括,括基本工,资,资、奖金,、,、津贴、,补,补贴、年,终,终加薪、,加,加班工资,，,，以及与,员,员工任职,或,或者受雇,有,有关的其,他,他支出。,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,税,税,前,前,扣,扣,除,除,问,问,题,题,2,、,工,工,资,资,的,的,“,合,理,理,性,性,”,的,五,五,条,条,原,原,则,则,企,企,业,业,制,制,订,订,了,了,较,较,为,为,规,规,范,范,的,的,员,员,工,工,工,工,资,资,薪,薪,金,金,制,制,度,度,；,；,企,企,业,业,所,所,制,制,订,订,的,的,工,工,资,资,薪,薪,金,金,制,制,度,度,符,符,合,合,行,行,业,业,及,及,地,地,区,区,水,水,平,平,；,；,企,企,业,业,在,在,一,一,定,定,时,时,期,期,所,所,发,发,放,放,的,的,工,工,资,资,薪,薪,金,金,是,是,相,相,对,对,固,固,定,定,的,的,，,，,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,调,调,整,整,是,是,有,有,序,序,进,进,行,行,的,的,；,；,企,企,业,业,对,对,实,实,际,际,发,发,放,放,的,的,工,工,资,资,薪,薪,金,金,，,，,已,已,依,依,法,法,履,履,行,行,了,了,代,代,扣,扣,代,代,缴,缴,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,义,义,务,务,。,。,有,有,关,关,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,安,安,排,排,，,，,不,不,以,以,减,减,少,少,或,或,逃,逃,避,避,税,税,款,款,为,为,目,目,的,的,；,；,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,税,税,前,前,扣,扣,除,除,问,问,题,题,3,、,关,关,于,于,工,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,额,额,问,问,题,题,实,施,施,条,条,例,例,第,四,四,十,十,、,、,四,四,十,十,一,一,、,、,四,四,十,十,二,二,条,条,所,所,称,称,的,的,“,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,额,额,”,，,是,是,指,指,企,企,业,业,按,按,规,规,定,定,实,实,际,际,发,发,放,放,的,的,工,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,和,和,，,，,不,不,包,包,括,括,企,企,业,业,的,的,职,职,工,工,福,福,利,利,费,费,、,、,职,职,工,工,教,教,育,育,经,经,费,费,、,、,工,工,会,会,经,经,费,费,以,以,及,及,养,养,老,老,保,保,险,险,费,费,、,、,医,医,疗,疗,保,保,险,险,费,费,、,、,失,失,业,业,保,保,险,险,费,费,、,、,工,工,伤,伤,保,保,险,险,费,费,、,、,生,生,育,育,保,保,险,险,费,费,等,等,社,社,会,会,保,保,险,险,费,费,和,和,住,住,房,房,公,公,积,积,金,金,。,。,属,属,于,于,国,国,有,有,性,性,质,质,的,的,企,企,业,业,，,，,其,其,工,工,资,资,薪,薪,金,金,，,，,不,不,得,得,超,超,过,过,政,政,府,府,有,有,关,关,部,部,门,门,给,给,予,予,的,的,限,限,定,定,数,数,额,额,；,；,超,超,过,过,部,部,分,分,，,，,不,不,得,得,计,计,入,入,企,企,业,业,工,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,额,额,，,，,也,也,不,不,得,得,在,在,计,计,算,算,企,企,业,业,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,时,时,扣,扣,除,除,。,。,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,税,税,前,前,扣,扣,除,除,问,问,题,题,4,、,工,工,资,资,薪,薪,金,金,税,税,前,前,扣,扣,除,除,要,要,把,把,握,握,的,的,几,几,个,个,要,要,点,点,：,：,（,（,1,）,工,工,资,资,薪,薪,金,金,发,发,放,放,的,的,对,对,象,象,是,是,在,在,本,本,企,企,业,业,任,任,职,职,或,或,受,受,雇,雇,的,的,员,员,工,工,，,，,因,因,为,为,他,他,们,们,能,能,为,为,企,企,业,业,提,提,供,供,特,特,定,定,的,的,劳,劳,务,务,，,，,为,为,企,企,业,业,带,带,来,来,经,经,济,济,利,利,益,益,的,的,流,流,入,入,。,。,支,支,付,付,给,给,劳,劳,务,务,公,公,司,司,的,的,劳,劳,务,务,费,费,不,不,属,属,于,于,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,范,范,畴,畴,。,。,（,（,2,）,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,扣,扣,除,除,标,标,准,准,应,应,限,限,于,于,合,合,理,理,的,的,范,范,围,围,和,和,幅,幅,度,度,：,：,不,不,同,同,地,地,区,区,、,、,不,不,同,同,行,行,业,业,、,、,不,不,同,同,企,企,业,业,的,的,工,工,资,资,水,水,平,平,不,不,同,同,，,，,无,无,法,法,统,统,一,一,定,定,一,一,个,个,标,标,准,准,，,，,实,实,践,践,中,中,须,须,由,由,税,税,务,务,机,机,关,关,根,根,据,据,具,具,体,体,的,的,情,情,况,况,来,来,判,判,断,断,，,，,判,判,断,断,的,的,主,主,要,要,依,依,据,据,就,就,是,是,3,号,文,文,件,件,中,中,提,提,到,到,的,的,5,项,原,原,则,则,。,。,属,属,于,于,国,国,有,有,性,性,质,质,的,的,企,企,业,业,，,，,其,其,工,工,资,资,薪,薪,金,金,，,，,不,不,得,得,超,超,过,过,政,政,府,府,有,有,关,关,部,部,门,门,给,给,予,予,的,的,限,限,定,定,数,数,额,额,；,；,超,超,过,过,部,部,分,分,，,，,不,不,得,得,计,计,入,入,企,企,业,业,工,工,资,资,薪,薪,金,金,总,总,额,额,，,，,也,也,不,不,得,得,在,在,计,计,算,算,企,企,业,业,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,时,时,扣,扣,除,除,。,。,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,税,税,前,前,扣,扣,除,除,问,问,题,题,（,3,）,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,表,表,现,现,形,形,式,式,包,包,括,括,所,所,有,有,现,现,金,金,和,和,非,非,现,现,金,金,形,形,式,式,。,。,（,（,4,）,列,列,举,举,了,了,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,种,种,类,类,：,：,包,包,括,括,基,基,本,本,工,工,资,资,、,、,奖,奖,金,金,、,、,津,津,贴,贴,、,、,补,补,贴,贴,、,、,年,年,终,终,加,加,薪,薪,、,、,加,加,班,班,工,工,资,资,等,等,。,。,工,工,资,资,薪,薪,金,金,支,支,出,出,是,是,因,因,员,员,工,工,在,在,企,企,业,业,任,任,职,职,或,或,受,受,雇,雇,于,于,企,企,业,业,，,，,而,而,且,且,是,是,因,因,其,其,提,提,供,供,劳,劳,动,动,而,而,支,支,付,付,的,的,。,。,但,但,企,企,业,业,为,为,职,职,工,工,支,支,付,付,的,的,保,保,险,险,费,费,、,、,住,住,房,房,公,公,积,积,金,金,、,、,安,安,家,家,费,费,、,、,支,支,付,付,给,给,离,离,退,退,休,休,人,人,员,员,的,的,工,工,资,资,等,等,不,不,属,属,于,于,工,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,范,范,围,围,。,。,工,资,资,薪,薪,金,金,的,的,税,税,前,前,扣,扣,除,除,问,问,题,题,（,5,）,内,内,退,退,人,人,员,员,工,工,资,资,的,的,处,处,理,理,：,：,企,企,业,业,为,为,内,内,退,退,人,人,员,员,按,按,月,月,支,支,付,付,的,的,工,工,资,资,，,，,可,可,以,以,参,参,照,照,在,在,职,职,员,员,工,工,的,的,工,工,资,资,薪,薪,金,金,进,进,行,行,处,处,理,理,。,。,企业与内退,职,职工解除劳,动,动合同而支,付,付的合理的,一,一次性补偿,款,款，属于与,生,生产经营有,关,关的必要而,合,合理的支出,，,，允许据实,扣,扣除。本期,提,提而未付的,金,金额，不得,在,在本期扣除,，,，实际支付,时,时，作纳税,调,调减处理。,内,内退人员的,补,补偿款从未,分,分配利润中,提,提取并用于,以,以后年度的,列,列支，在国,家,家税务总局,未,未做进一步,明,明确前，在,计,计算应纳税,所,所得额时不,予,予从税前扣,除,除，不予做,纳,纳税调减。,工资薪金的,税,税前扣除问,题,题,企业给返聘,人,人员支付的,劳,劳动报酬，,是,是否允许税,前,前扣除？若,允,允许扣除，,是,是否作为计,提,提,“,三费,”,的依据？,企业返聘退,休,休人员、退,养,养人员应签,订,订,劳动协议,，其支付的,合,合理的劳动,报,报酬可据实,税,税前扣除。,但,但企业支付,给,给返聘人员,的,的劳动报酬,不,不纳入工资,薪,薪金总额，,不,不作为计算,职,职工福利费,、,、工会经费,、,、教育经费,的,的基础。,工资薪金的,税,税前扣除问,题,题,企业与学校,签,签订实习合,作,作协议，企,业,业为实习学,生,生支付报酬,是,是否允许税,前,前扣除？若,允,允许扣除，,是,是否作为计,算,算,“,三费,”,的基础？,企业支付学,生,生实习报酬,税,税前扣除问,题,题，在财政,部,部、国家税,务,务总局没有,新,新的规定之,前,前，可暂按,财政部国家,税,税务总局关,于,于企业支付,学,学生实习报,酬,酬有关所得,税,税政策问题,的,的通知,（财税,2006,107,号）、,企业支付实,习,习生报酬税,前,前扣除管理,办,办法,（国税发,2007,42,号）等文件,规,规定执行。,但,但实习报酬,不,不纳入工资,薪,薪金总额，,不,不得作为计,算,算职工福利,费,费、工会经,费,费、教育经,费,费的基础。,工资薪金的,税,税前扣除问,题,题,企业安置残,疾,疾人就业，,工,工资在加计,扣,扣除时，必,须,须符合哪些,条,条件？,根据,财政部国家,税,税务总局关,于,于安置残疾,人,人员就业有,关,关企业所得,税,税优惠政策,问,问题的通知,（财税,2009,70,号）规定，,企,企业享受安,置,置残疾职工,工,工资,100%,加计扣除应,同,同时具备如,下,下条件：,（,1,）依法与安,置,置的每位残,疾,疾人签订了,1,年以上（含,1,年）的劳动,合,合同或服务,协,协议，并且,安,安置的每位,残,残疾人在企,业,业实际上岗,工,工作；未实,际,际在岗的残,疾,疾人工资不,得,得加计扣除,。,。内退或待,岗,岗残疾人员,工,工资不得加,计,计扣除。,工资薪金的,税,税前扣除问,题,题,（,2,）为安置的,每,每位残疾人,按,按月足额缴,纳,纳了企业所,在,在区县人民,政,政府根据国,家,家政策规定,的,的基本养老,保,保险、基本,医,医疗保险、,