(精品)第三章消费税法

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章 消费税法,本章主要内容,第一节,消费税概述,第二节,消费税的主要法律规定,第三节,消费税计算与征收,第三章 消费税法,本章重点,1、了解消费税的概念及特点，掌握其与增值税的区别和联系,2,、掌握消费税的纳税人、纳税范围,3,、了解消费税的税率,4,、掌握消费税的计算方法,5,、了解消费税的征收管理,第一节 消费税概述,一、消费税概念,消费税是对在我国境内,从事生产、委托加工和进口法律规定的,特定消费品,的单位和个人，以及国务院确定的,销售特定消费品,的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。,（一）特点：,1、征税对象的选择性,2、征收环节的单一性,3、适用税率的差别性,4、征收方法的灵活性,5、税收负担的转嫁性,二、消费税的特点及与增值税的区别和联系,（二）与增值税的区别和联系,征税范围不同,与价格关系不同,纳税环节不同,计税方法不同,都是对货物征税,对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同,三、消费税改革的意义,游艇、高尔夫球及球具、高档手表,石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木地板,大小排量汽车,限制高消费行为,促进环境保护和节约资源,大幅提高香烟,消费税,限制对人类健康有危害消费行为,第二节 消费税的主要法律规定,1、生产应税消费品。,2、委托加工应税消费品。,3、进口应税消费品。,4、零售应税消费品（金银首饰）。,一、消费税的征税范围（,P108,）,二、纳税主体,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，,都是消费税的纳税人。,1、烟,36%-56%,2、酒及酒精 5%-20%3、化妆品30%4、贵重首饰及珠宝玉石5%-10%5、鞭炮焰火15%6、成品油,0.,8-1.4,7、汽车轮胎3%8、摩托车3%-10%9、小汽车,1%-40%,10,、高尔夫球及球具税率为10；11、,高档,手表税率为20；12、游艇税率为10；13、木制一次性筷子税率为5；14、实木地板税率为5。,三、税目和税率,（表,P110,）,纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。,*应注意问题,税率的形式及适用范围,定额税率：成品油、啤酒、黄酒,复合税率：白酒、卷烟,比例税率：除两类之外的应税消费品,例1：某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。其经营范围为粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果汁酒等。春节前，公司推出了,“,组合礼品酒,”,的促销活动，将许多种酒组成成套酒销售。该月共取得不含增值税销售收入45万元，以上月销售大体相同，但税务机关来核定税款时比上月税款明显增加。什么原因？,粮食白酒消费税率20%，果汁酒消费税率10%。,现组合后应纳税45,20%9（万元）,1、生产销售应税消费品在销售时纳税。,2、自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他的在移送时纳税。,四、消费税的纳税环节,3、委托加工：,委托方,受托方,代收代缴,若受托方为个体户则自己交纳,4,、进口应税消费品：报关进口时,新增减税免税：,1、,达到低污染排放标准的小轿车、越野车和小客车减征,30,2,、子午线轮胎免征消费税。,五、消费税的优惠政策,第三节消费税额计算与征收,税率形式,比例税率,计税,方法,计税,公式,从价定率,应纳税额,=,销售额,比例税率,定额税率,从量定额,应纳税额,=,销售数量,定额税率,复合税率,复合计税,应纳税额,=,销售数量,定额税率,+,销售额,比例税率,白酒、卷烟,成品油、啤酒、黄酒,（一）一般生产销售应税消费品的销售额,构成：全部价款,+,价外费用,全部价款：包含消费税但不含增值税的价款,价外费用：与增值税价外费用的规定相同,若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同,例,一、从价定率的应纳税额的计算,应纳税额=销售额,消费税税率,与增值税相同,某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年,4,月，销售,1000,个汽车轮胎，每个价值,2000,元，其中包括包装物价值,200,元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额。,答：应纳消费税额,=（,250800+30000,）,/,（,1+17%,）*,9%,=240000*9%,=21600,元,例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税,250800,元，另付设计改装费,30000,元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为,9%,）,（二）自产自用的应税消费品的销售额,自产自用,连续生产应税消费品,不纳税,其他方面,依法纳税,纳税规定,生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面,同类消费品的销售价格。,组成计税价格=（成本+,利润,）/（1-消费税税率）,计税销售额的确定,P114,没有同类消费品销售价格，按照,组成计税价格,计算纳税。组成计税价格公式如下：,例：某公司生产各种化妆品、高档护肤品，某年5月，该公司共生产各类化妆品和护肤品价值30万元，为了促销，该公司决定将一批化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：,1、用化妆品、护肤品做成礼盒，送给协作企业，价值3万元；,2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5万元；,3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.4万元；,4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值2万元；,5、销售化妆品10万元。,进行申报时，该公司会计计算如下：,应纳税额10,30%3（万元）而税务机关计算如下：,应纳税额3,30%5,30%0.4,30%2,30%10,30%6.12（万元）,某酒厂,2010,年1月发生下列业务：销售药酒100箱，取得不含增值税价款50000元，已收款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价4000元；将自产药酒10箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价480元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？,(消费税税率,10%,，成本利润率,5%),1、应纳消费税=50000*,10%=5000(,元),2、不纳税,3、应纳消费税=480*（1+,5%,）/（1-,10%,）*,10%*10=560(,元),某酒厂200,8,年,6,月将自产的滋补药酒100箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为560元，请问如何计算增值税和消费税？(成本利润率5%，消费税税率10%),组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元,增值税销项税额=65 333*17%=11106.61元,应纳消费税税额=65 333*10%=6533.3元,（三）委托,加工,的消费品,组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1,消费税率）,定义：,P115,纳税要求：,由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。,销售额的确定：,委托加工的应税消费品，按照,受托方的同类消费品的销售价格,计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按,组成计税价格,计算,委托方提供加工材料的实际成本,向委托方收取的全部费用包括代垫的辅助材料成本,某企业委托酒厂加工药酒,1,万箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本,2,万元，受托方垫付辅料成本,0.15,万元，另收取加工费,0.4,万元，计算应纳的消费税？,组成计税价格,=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）,=（,2+0.15+0.4,）*,10000/,（1-10%）=,28333,元,应纳消费税税额=,28330*10%=2833,元,二、实行从量定额法应纳税额的计算,（一）应税消费品数量的确定：,销售的，为销售数量；,自产自用的，为移送数量；,委托加工的，为收回的数量。,应纳税额=应税消费品数量,单位税额,三、实行复合计税法应纳税额的计算,应纳税额,=,销售数量,定额税率,+,销售额,比例税率,销售的，为销售数量；,自产自用的，为移送数量；,委托加工的，为收回的数量。,三、实行复合计税法应纳税额的计算,应纳税额,=,销售数量,定额税率,+,销售额,比例税率,一般生产销售的：,销售额,=,全部价款,+,价外费用,自产自用的：,组成计税价格,=,（成本,+,利润,+,自产自用数量,定额税率,）,（,1-,比例税率）,委托加工的：,组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费,+,委托加工数量,定额税率,）,（,1-,比例税率）,例：,某酒厂,(,一般纳税人,),以自产的特制白酒2000斤用于厂庆活动，每斤白酒的成本为12元，无同类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为,10%,）：,从量计税：20000.51000（元）,从价计税：,12,2000*（110%）,+2000*0.5,20%/（120%）6,850,（元）,共交消费税7,850,元。,应交增值税,12,2000*（110%）,+2000*0.5,17%/（120%）5,822.5,（元）,（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：,纳税人外购的应税的消费品连续生产应税消费品的，在计算对最后消费品征税时，可把前一环节已征的消费税扣除。,四、应税消费品已纳税额的扣除,扣税范围规定：,（,1,）除酒及酒精、成品油,(,石脑油、润滑油除外,),、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除,（,2,）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。,外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的、改在零售环节征税的金银首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。,扣税计算：实耗扣税法,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款,当期准予扣除的外购应税消费品的买价,适用税率,当期准予扣除的外购应税消费品的买价,期初库存消费品的买价本期购进的消费的买价期末库存消费品的买价,扣税环节,允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从,工业企业购进或进口,的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。,注意,2、纳税人由,委托加工,收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。,当期准予扣除的,委托加工,应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,例：某厂某月发生如下业务：,1、生产化妆品15万元，其中5万元外销给其他厂，其余10万元直接用于本厂进一步加工化妆品。,2、销售化妆品12万元，货已发出并办妥托收手续，但货款未收到。,3、委托加工收回需进一步加工的化装品的价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元，该厂期初无该类库存化妆品，期末库存的该类化妆品2万元。,4、销售化装品10万元，货已发出，货款已收讫。,月末，该厂会计计算消费税如下：,15,30%12,30%,10,30%,1,1.1,（万元）,税务机关指出有两处多计算了消费税。,应纳税额5,30%12,30%,10,30%,（62）,30%,6.9,（万元）,A,卷烟厂委托,B,厂将一批价值,100,万元的烟叶加工成烟丝，协议,规定加工费,75,万元；加工的烟丝运回,A,厂后继续加工成甲类卷烟，,加工成本、分摊费用共计,95,万元，该批卷烟售出价格不含税,700,万元，出售数量为,0.5,万大箱。烟丝的消费税税率为,30,，卷烟,的消费税率为,36,，增值税不计。,A,厂向受托方支付代收代缴的消费税,:,(100+75)/(1-30%)30,75,销售卷烟后应纳消费税：,70036,+1500.5-75,252,利润,700-100-75-75-95-252-25210,77.8,万元,应纳消费税：,70036,+1500.5,327,利润：,70