企业税务课件营业税

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 营业税,营业税是以在我国境内,提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为,为课税对象所征收的一种税。,属于价内流转税。,特点：,1.,征收普遍,2.,税率简单，只设两档税率,3%,、,5%,。对娱乐业单独设计,520%,的幅度税率,3.,简便易行。,营业税实施细则修订的内容,1.,对境内应税劳务进行界定；,2.,与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定；,3.,根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。,与增值税的关系,1.,征税范围完全相反，互相排斥。（图示）,2.,和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。,3.,计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况营业税计税依据中有扣除的情形。,本章内容,一、纳税义务人和扣缴义务人,二、税目、税率,三、计税依据,四、应纳税额的计算,五、税收优惠,六、征收管理,1,纳税义务人,一、纳税义务人,一般规定,营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国,境内,提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,二、,境内劳务等的判定（新）,（,1,）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；,（,2,）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；,（,3,）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；,（,4,）所销售或者出租的不动产在境内。,三、视同发生应税行为,（新）,（,1,）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；,（,2,）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；,（,3,）财政部、国家税务总局规定的其他情形,单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。,选择题：下列经营者中，属于营业税纳税人的是（ ）,A.,从事汽车修配业务的个人,B.,从事销售化妆品业务的生产企业,C.,从事缝纫业务的个体户,D.,将不动产无偿赠送他人的单位,D,2,税,目、税率,营业税的征税范围,营业税的征税范围：在中华人民共和国境内,提供应税劳务,、转让无形资产或销售不动产。,包括七类应税劳务,营业税应税劳务,一、交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输和装卸搬运五大类。,二、建筑业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。,三、金融保险业，包括银行、信合、证券、租赁、保险公司。,四、邮电通信业，包括邮政、电信。,五、文化体育业，包括文化业和体育业。,六、娱乐业，包括歌舞厅、音乐茶座、台球、网吧等,七、服务业，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业具体业务项目。,加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的劳务（简称非应税劳务）,。,税目和税率（,九个行业、类别,）,税目 税率,交通运输业,3%,建筑业,3%,邮电通信业,3%,文化体育业,3%,金融保险业（农村信用社,5%,）,5%,服务业,5%,转让无形资产,5%,销售不动产,5%,娱乐业 （保龄球台球,5%,）,5%,20%,3,计税依据,营业税的计税依据是营业额，,营业额,为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,价外费用,包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,营业税一般为全额计税，余额计税的有三个特点：同行业、同税目、同业务,。,一、运输业务（,全额或余额计税,）,运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。,1.,运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。,2.,联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。,联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额,。,远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输公司从事,湿租业务取得的收入，按,“,交通运输业,”,税目征营业税。,二、建筑业（,全额或余额计税,）,建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。,1.,纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。,2.,纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,3.,建筑业的总承包人将工程分包或是转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的,余额,为营业额。,4.,纳税人,自建自用的房屋不纳营业税,，如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋,对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税,。,自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；,没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价格：,组成计税价格,=,工程成本,（,1+,成本利润率）,（,1-,营业税税率）,【例题,计算题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本,4000,万元，将其,40%,售给另一单位，其余自用，总售价,7000,万元,。,（当地营业税成本利润率为,10%,）。计算该建筑公司应缴纳的营业税。,【答案】,按建筑业营业税组价,3%,400040%,（,1+10%,）,（,1,3%,）,3%,54.43,（万元）,按销售不动产营业税售价,5%,70005%,350,（万元）,自建不动产出售共纳营业税,54.43+350,404.43,（万元）,【例题,计算题】房地产公司自建写字楼,18,万平方米，工程成本每平方米,2000,元，售价每平方米,3600,元。当年销售自建写字楼,10,万平方米；将,0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%,）。,【答案】,（,1,）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：,应纳建筑业营业税,2000,（,10+0.5,）,（,1+10%,）,（,1,3%,）,3%,714.43,（万元）,（,2,）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：,销售不动产的营业税,3600,（,10+0.5,）,5%,1890,（万元）,三、金融保险业（,余额或全额计税,）,1.,一般贷款以利息收入全额为营业额。对金融机构当期实际收到的结算罚款，罚金加息等收入应并入营业额中征税。,2.,转贷业务中金融企业向国外借款贷给国内企业使用，其营业额贷款利息收入减去借款利息支出后的余额。,（余额）,3.,金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。,不能扣除其他的手续费、印花税等。但非金融企业和个人不交。（余额）,4.,金融经纪业和其他金融业务以金融服务手续费等收入为营业额。（代收水电费等）,5.,融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。（余额）,6.,保险业的营业额是纳税人提供属于保险业征税范围劳务向受让方取得的全部收入。但是，对于分保险的，则以初保险业务的全部保费收入减去给分保人保费后的余额为营业额。,为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。,四、邮电通信业,1.,邮政业务的营业额,邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、,邮政储蓄,、其他邮政业务的收入。,2.,电信业务的营业额,电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。,集中受理为集团客户跨省出租电路业务，按余额计税,五、文化体育业（,余额计税,）,单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收（即全部收入）减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。,售票者代扣代缴。,六、娱乐业（,全额计税,）,娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、,茶水、鲜花、小吃,等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,例题：某卡拉,ok,歌舞厅某月取得门票收入为,60,万元，台位费收入为,30,万元，相关的烟酒和饮料收入,20,万元，鲜花和小吃收入,10,万元，假定娱乐业当地的税率为,15%,，计算歌舞厅应缴纳的营业税。,答案：,应纳税额,=,（,60+30+20+10,）,15%,=18,万元,七、服务业（余额或全额计税）,服务业的营业额是指纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。,1.,一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。,（全额）,2.,电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。,3.,广告代理业务营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用,减去付给广告发布者的广告发布费,后的余额。,（余额）,4.,拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额,。,5.,旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。,（余额）,6.,旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。,（余额）,7.,对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的,计算机软件,征收营业税。,8.,国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。,9.,从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,10.,纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。,远洋运输公司从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业,租赁业”项目征收营业税；无船承运业务按照“服务业,代理业”征收营业税。,八、,销售不动产或受让土地使用权,销售不动产或无形资产一般按营业额全价计税，但以下特殊情况的税务处理方法不同：,1.,单位和,个人,销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。,（余额）,2.,单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,（余额）,3.2010,年,1,月,1,日后个人转让不动产：,个人将购买不足,5,年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；,个人将购买超过,5,年（含,5,年）的普通住房对外销售的，免征营业税；,个人将购买超过,5,年（含,5,年）的非普通住房或购买不足,5,年的普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。,普通住房与非普通住房,区分有三个条件：,1,、容积率（,容积率总建筑面积,建筑用地面积,）,1,为界，,2,、,120,平米，最高加,20,，也就是,144,平方为界，,3,、当地同地段平均价格，当地房管部门会同有关部门审议报当地政府批准。,上海从,2008,年,11,月,1,日起，享受优惠政策的普通住房标准调整为：单套建筑面积,140,平方米以下，内环线以内总价,245,万元,/,套、内环线和外环线之间,140,万元,/,套、外环线以外,98,万元,/,套以下，五层以上（含五层）的多高层住房，以及不足五层的老式公寓、新式里弄、旧式里弄等。,九、价格偏低时营业额的确定,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列程序核定其营业额：,1.,按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。,2.,按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。,3.,按下列公式核定计税价格：,计税价格,=,营业成本或工程成本,（,1 +,成本利润率）,（,1 -,营业税税率）,4,应纳税额的计算,纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为：,应纳税额,=,营业额,税率,其中，在不同条件下，,营业额,的确定可以分为按,营业收入全额计税,，按,营业收入差额,（,同行业、同税目、同业务,）,计税和,按组成计税价格,计税三种情况。,5,税收优惠,注意,营业税的减免税，除税法规定的外，其决定权由国务院集中掌握，任何地区、部门均不得规定减免税项目。,税法规定，纳税人兼营减免税项目的，应当单独核算减免税项目的营业额，未单独核算的，不得减税、免税。,一、起征点,营业额达到或超过起征点即照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免予征收营业税。,营业税起征点的适用范围限于个人。,1.,按期纳税的起征点（除另有规定外）为月营业额,1000,5000,元；,2.,按次纳税的起征点（除另有规定外）为每次（日）营业额,100,元。,省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。,二、税收优惠规定,（一）根据,营业税暂行条例,的规定，下列项目免征营业税：,1.,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。,2.,残疾人员个人为社会提供的劳务。,3.,学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。,4.,农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。,5.,纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,（二）根据国家的其他规定，下列项目减征或免征营业税（,45,）：,2.,从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。,3.,个人转让著作权，免征营业税。,4.,将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。,8.,社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征营业税。各党派、共青团、工会、妇联等收取的党费、会费，比照上述规定执行。,11.,对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按,3%,税率收营业税。,24.,转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。,38.,个人将购买超过,5,年的普通住房对外销售的，免征营业税。,39.,个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产的可以免征营业税。,40.,公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。,第六节 征收管理,一、营业税的纳税义务发生时间,1.,一般规定：,纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项的凭据的当天。,2.,特殊规定,纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,纳税人自建建筑后销售的，纳税义务发生时间，为其销售自建建物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。,单位将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。,单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等），其营业税纳税业务发生时间，以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。,二、纳税期限,营业税的纳税期限分别为：,5,日、,10,日、,15,日、,1,个月或,1,个季度，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,特殊规定有：,银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为,1,个季度。,保险业的纳税期限为一个月。,三、营业税的纳税地点,营业税纳税地点原则上采取,属地,征收方法，即在应税项目发生地纳税。,注意以下特殊问题：,1.,运输业务、转让土地使用权以外的其他无形资产、跨省承包工程等，纳税地点为纳税人机构所在地。,2.,单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。,